第五章会计帐证及会计核算形式

2019/9/25《新会计学原理》郑州大学管理工程系1第五章会计帐证及会计核算形式第一节会计凭证一、原始凭证二、记帐凭证三、凭证的审核与保管2019/9/25《新会计学原理》郑州大学管理工程系2第一节会计凭证会计凭证:是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记帐簿的依据。会计凭证按其填制的程序和用途分为原始凭证和记帐凭证两大类。一、原始凭证（一）原始凭证的种类和基本内容:1.原始凭证的定义：是在经济业务发生或完成时取得，记录经济业务的法律书面证明。（接下页）2019/9/25《新会计学原理》郑州大学管理工程系3第一节会计凭证2.原始凭证按照不同的标准可分为不同的种类：按来源不同可分为：外来（如，增值税发票）和自制（如，领料单）原始凭证。可见103页表5---1、5---2。按填制手续和方法的不同可分为：一次（如，出库单）、累计[如，限额领料单，可参见104页表5---3]和汇总（如，发出材料汇总表，可参见104页表5---4）原始凭证。2019/9/25《新会计学原理》郑州大学管理工程系4第一节会计凭证3.原始凭证包括的基本内容有：凭证名称填制日期填制单位名称接受单位名称(抬头)业务内容数量单价金额有关人员签章2019/9/25《新会计学原理》郑州大学管理工程系5第一节会计凭证（二）原始凭证的填制要求基本要求：1．内容真实2．记录完整3．填制及时4．数字准确、规范5.凭证有错误不得涂改、挖补，应按规定方法更正。（接下页）2019/9/25《新会计学原理》郑州大学管理工程系6第一节会计凭证（承上页）具体要求：1．必须签字、盖章，明确责任。2．购买实物的原始凭证，必须有验收证明。3．一式几联的原始凭证，套写，只能以一联作为报销凭证。4.收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。5．经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。2019/9/25《新会计学原理》郑州大学管理工程系7第一节会计凭证二、记帐凭证（一）记帐凭证的基本内容和种类记帐凭证的定义：是根据原始凭证填制的凭证，是记帐的直接依据。记帐凭证的基本内容：1.填制日期可与原始凭证的日期不同2.凭证编号要按规定方法编制3.业务内容摘要4.会计分录5.所附原始凭证张数6.有关人员签章（接下页）2019/9/25《新会计学原理》郑州大学管理工程系8第一节会计凭证（承上页）记帐凭证的种类1.通用记帐凭证：2.专用记帐凭证：按是否与款项收付有关分为收款凭证、付款凭证和转帐凭证。3.汇总记帐凭证：按汇总方式可分为分类汇总[如，汇总收款凭证]、综合汇总[科目汇总表,记帐凭证汇总表]凭证。2019/9/25《新会计学原理》郑州大学管理工程系9第一节会计凭证（二）记帐凭证的填制要求1.基本内容必须填制完整，会计分录要正确。2.必须进行连续编号，凭证编号要正确。顺序编号法（通用凭证）：如，第01号。按字顺序编号法（专用凭证）：如，收字第01号。分数编号法：如：第号。3.不得把不同性质的业务合并。如，行政办公用品费和车间领料生产产品的业务不得合并。4.附件张数要注明。结转和更正凭证等可无附件。5.空行处要划线注销。6.按规定更正错证。3122019/9/25《新会计学原理》郑州大学管理工程系10第一节会计凭证（三）记帐凭证的填制方法1．专用记帐凭证的填制（1）收款凭证的填制：见107页例1（2）付款凭证的填制：见108页例2注意：现金和银行存款的划转业务只填制付款凭证，不填制收款凭证。如:从银行提取现金10000元,则借现金10000贷银行存款10000只填制一张银行存款付款凭证,不填制现金的收款凭证。（3）转帐凭证的填制：见109页例32．通用记帐凭证的填制：见109页例4（接下页）2019/9/25《新会计学原理》郑州大学管理工程系11第一节会计凭证3．会计科目（或记帐凭证）汇总表的编制会计科目汇总表是根据非汇总性的记帐凭证（通用、专用的记帐凭证）定期整理、汇总各帐户的借方发生额、贷方发生额，并据以登记总帐的一种汇总性记帐凭证。编制会计科目汇总表的具体做法一般有三个步骤：第一，将汇总期内各项经济业务所涉及的会计科目填在会计科目表的“会计科目名称”栏内。第二，汇总计算每一个会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额。（接下页）2019/9/25《新会计学原理》郑州大学管理工程系12第一节会计凭证（承上页）第三，将其汇总金额填入会计科目汇总表相应科目的借方和贷方栏内。按会计科目汇总后，应加计借方、贷方发生额合计数，进行发生额的试算平衡。表5---9列示了华纳公司5月1日至10日的会计科目汇总情况。见110页。4．分类汇总记帐凭证的编制（1）汇总收款凭证的编制：见111页表5---10。（2）汇总付款凭证的编制：见112页表5---11。（3）汇总转帐凭证的编制：见113页表5---12。2019/9/25《新会计学原理》郑州大学管理工程系13第一节会计凭证三、凭证的审核与保管（一）会计凭证的审核1．原始凭证的审核：形式上的审核：填制是否符合要求。实质上的审核：经济业务是否合法、合规。2.记帐凭证的审核审核会计分录审核凭证构成要素：如，审核附件。2019/9/25《新会计学原理》郑州大学管理工程系14第一节会计凭证（二）会计凭证的传递会计凭证的传递:传递路线、传递时间如:发货票（采购人员---采购部门---仓库），收料单（仓库---采购部门和财会部门），收料单和发货票到财会部门[审核---制证----登帐]（三）会计凭证的保管会计凭证的整理:编号、装订会计凭证的保管:（1）归档：当年凭证由财会部门保管一年,之后会计档案部门保管。（2）会计电算化下，对打印出的机制记帐凭证与磁介质中备份的凭证文件一起，也要存档保管。（3）各种凭证的保管期限一般为15年.2019/9/25《新会计学原理》郑州大学管理工程系15第二节会计帐簿一、帐簿及其种类二、帐簿的设置与登记三、对帐、结帐和更正错帐四、帐簿的启用和登记规则五、帐簿的更换与保管2019/9/25《新会计学原理》郑州大学管理工程系16第二节会计帐簿一、帐簿及其种类（一）帐簿的含义1.定义:是由帐页组成的用以记录经济业务增减变化簿籍。2.帐簿的构成要素:（1）封面（2）扉页（3）帐页2019/9/25《新会计学原理》郑州大学管理工程系17第二节会计帐簿（二）帐簿的种类1．按照帐簿的用途分为：序时帐、分类帐和辅助帐。序时帐又称为日记帐，包括普通日记帐和特种日记帐。分类帐包括总分类和明细分类帐。辅助帐又称为备查帐:是补充帐，如，“商业汇票登记簿”等。2.按外表形式分为订本帐、活页帐和卡片帐。订本帐：可防止抽换帐页但不便于分工记帐。用于特种日记帐。活页帐：可据需要添减帐页,但帐页易被抽换。用于各种明细帐。卡片帐:优缺点同活页帐。用于固定资产明细帐.2019/9/25《新会计学原理》郑州大学管理工程系18第二节会计帐簿二、帐簿的设置与登记（一）日记帐的设置与登记现金和银行存款日记帐的设置与登记方法：1.三栏式:设置“收入、支出、结余栏”。格式及其登记可参见116页表5---14和表5---15。三栏式的优点：格式及登记简单，便于理解，能清楚地反映现金、银行存款收付的来龙去脉。2.多栏式:“收入”和“支出”栏都按对方科目设置专栏。格式及其登记可参见117页表5---16。多栏式的优点：（1）既可以反映收入、支出业务的来龙去脉，又通过专栏的设置，反映出相同业务在一定时期内的全貌。（2）减少了登记总帐的工作量。（接下页）2019/9/25《新会计学原理》郑州大学管理工程系19第二节会计帐簿（承上页）多栏式的缺点：帐页中设置的专栏较多时，会造成帐页过长，不便于帐页登记和保管。多栏式日记帐适用于现金或银行存款发生频繁且收入、支出项目比较固定的单位。实行会计电算化的单位，通常使用三栏式的日记帐，一般不使用多栏式日记帐。2019/9/25《新会计学原理》郑州大学管理工程系20第二节会计帐簿（二）总分类帐的设置与登记设置“借方、贷方、余额栏”。格式及其登记可参见118页表5---17。（三）各种明细帐的设置与登记1．三栏式明细帐设置：三栏式的明细帐格式与三栏式总帐的格式相同，即在帐页中只设借方、贷方和余额三个主要金额栏，不设置数量栏。格式及其登记可参见118页表5---18。适用于结算类和资本类帐户。2019/9/25《新会计学原理》郑州大学管理工程系21第二节会计帐簿2．数量单价金额式明细帐设置：在帐页中的“收入”、“发出”、“结存”三大栏内又设置“数量”、“单价”和“金额”三小栏。格式及其登记可参见119页表5---19。适用于既需反映货币金额指标，也需反映实物数量指标的帐户。3.多栏式明细分类帐的登记方法设置：对帐户下分别反映的项目，集中在一张帐页上设置专栏。格式一：适用于在途物资、生产成本等需要确定成本项目帐户，其结构与登记参见119页表5---20。格式二：适用于费用、收入等帐户的“多栏合计式”明细帐，其结构与登记参见119页表5---21。2019/9/25《新会计学原理》郑州大学管理工程系22第二节会计帐簿（四）总帐与明细帐的平行登记所谓平行登记，是指在经济业务发生后，一方面登记有关总分类帐户，另一方面登记所属明细分类帐户的会计处理方法。平行登记的规则:1.登记的时期相同2.登记内容相同3.登记的方向相同：强调金额增减变动方向相同。4.登记的金额相等2019/9/25《新会计学原理》郑州大学管理工程系23第二节会计帐簿三、对帐、结帐和更正错帐（一）对帐1.对帐的主要内容帐证核对。帐实核对。帐帐核对。（1）总帐借贷方余额核对（2）总帐和明细帐核对{发生额余额试算平衡表}（3）总帐和日记帐核对（4）财产物资明细帐和保管帐核对帐表核对。（编表之后）2019/9/25《新会计学原理》郑州大学管理工程系24第二节会计帐簿（二）更正错帐的方法1.划线更正法适用:证对帐错情况。更正:错误处划红线注销,在其上方更正并盖章。124356××如:1234562.红字更正法适用:证错帐错的情况。更正:先红字金额制证冲销错帐,再填制正确凭证记帐。见121---122页例5和例6。2019/9/25《新会计学原理》郑州大学管理工程系25第二节会计帐簿3.补充登记法适用:证中科目和方向都正确,仅金额少记的情况。更正:将少记金额再填制到一张内容与原凭证相同的凭证中并登帐。见123页例7。2019/9/25《新会计学原理》郑州大学管理工程系26第二节会计帐簿（三）结帐所谓结帐，是指会计期间结束时对帐簿记录的总结工作。结帐是一个过程，包括以下工作程序：1．结帐前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入帐。2．结帐时，应当结出每个帐户的期末余额。各种具体的结帐方法有4种：不需按月结出发生额的结算性和财产物资性明细帐和总帐:最后一笔业务下划单红线.（接下页）2019/9/25《新会计学原理》郑州大学管理工程系27第二节会计帐簿（承上页）需按月结出发生额的现或银日记帐和收入费用明细帐:最后一笔业务下的“本月合计栏”上下划单红线。需结出本年累计发生额的主营收入及成本明细帐:在本月合计栏下的“本年累计”栏下划单红线。年终结帐时,在“本年合（累）计”栏下划双红线,表示封帐。3.年度终了，要把各帐户的余额结转到下一会计年度。上述结帐用表:详见下一幻灯片中“结帐图示”。2019/9/25《新会计学原理》郑州大学管理工程系28结账图示：××总帐（或某些明细帐）2003年凭证月日字号摘要对方科目借方贷方余额91期初余额15000××××××××××29×××××102××××××××××1031本月发生额及余额（本月合计）×××××××111130本月合计×××××××30本年累计×××××××121231本年合计[本年累计]×××结转下年2019/9/25《新会计学原理》郑州大学管理工程系29结账图示:×