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第三节供应过程业务的核算一、固定资产(设备)购置业务的核算资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等设备购置业务货币资金投入资本负债（一）固定资产的含义固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度。固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资产包含的成本能够可靠计量。（二）企业取得固定资产入账价值的确定1.建造固定资产价值的确定对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。2.购置固定资产价值的确定对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等，但是不包括增值税进项税。•※关于应交增值税的说明•增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时“就其实现的增值额”征收的税款。•增值税税率：一般为17%。•销项税额：销售额×税率。•进项税额：购货款等×税率。•增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数。•即：企业当期应纳税额=销项税额－进项税额何为增值税？•你公司向a公司购原材料价值10000时，用银行存款支付，分录：•借：原材料10000•应交税费——应交增值税（进项税额）1700•贷：银行存款11700•你公司向b公司销售产品时，商品含增值税价值17550，并且收到货款存入银行，分录：•借：银行存款17550•贷：主营业务收入15000•应交税费——应交增值税（销项税额）2550•真正应缴税额：•销项税额-进项税额=2550-1700=850元（三）固定资产的换算1.账户设置•固定资产/在建工程•账户性质：资产类。•账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方•两者的区别：正在安装、调试、建造的固定资产就通过在建工程核算•应付职工薪酬•账户性质：负债类。•账户结构：借方记减少，贷方记增加，余额在贷方2.核算举例：见教材P.79—81【例5-13】购入不需要安装设备价值127000，增值税率17%，货款已付。借：固定资产127000应交税费-应交增值税进项税21590贷：银行存款148590※缴纳的增值税不构成不需要安装设备实际成本。【例5-14】购入需要安装设备买价485000，增值税率17%，货款已付。借：在建工程485000应交税费-应交增值税进项税81600贷：银行存款566600※发生的安装费均构成需要安装设备实际成本。【例5-15】自行安装设备过程中领用材料12000，产生人工费22800。借：在建工程34800贷：原材料12000应付职工薪酬22800【例5-16】需要安装设备安装完毕，已交付使用。※该工程总成本为：485000＋34800＝519800借：固定资产519800贷：在建工程519800【例5-17】购入设备价格1200000，增值税率17%，货款未付。借：固定资产1200000应交税费-应交增值税进项税20400贷：应付账款1404000固定资产(设备)购置业务的核算总结一、购入不需要安装设备•A货款支付•B货款暂未支付借：固定资产应交税费——应交增值税进项税贷：银行存款借：固定资产应交税费——应交增值税进项税贷：应付账款•二、购入需要安装设备•A、购入时借：在建工程（A）应交税费——应交增值税进项税A*R贷：银行存款（应付账款）（A+A*R）•B、安装过程中领用材料借：在建工程（B）贷：原材料（B）•C、安装过程中支付工人工资借：在建工程（C）贷：应付职工应酬（C）•D、安装完投入使用借：固定资产（A+B+C）贷：在建工程（A+B+C）•目的：练习固定资产购置业务的核算。•（1）企业购入生产用不需要安装的设备一台，设备价为75000元，运杂费为1250元，保险费为250元，全部款项已用银行存款支付。借：固定资产76500应交税费——应交增值税进项税12750贷：银行存款89250•（2）企业购入生产用需要安装的乙设备一台，设备价为125000元，运杂费为2000元。款项已用银行存款支付。借：在建工程127000应交税费——应交增值税进项税21250贷：银行存款148250•（3）企业进行上述需要安装设备的安装，耗用材料为1250元，用银行存款支付安装公司的安装费为1750元。借：在建工程3000贷：原材料1250银行存款1750•（4）上述设备安装完毕，经验收合格交付使用。结转工程成本。借：固定资产130000贷：在建工程130000•（5）企业用从建设银行借入的长期借款自行组织力量进行产品仓库的建造。耗用材料为175000元，分配人工费为40000元，分配制造费用为35000元。借：在建工程250000贷：原材料175000应付职工薪酬40000制造费用35000•（6）企业接到建设银行通知，借入长期借款的利息为60000元，用银行存款支付。借：在建工程60000贷：银行存款60000•（7）机修车间厂房建造完毕，经验收合格交付使用，结转建造成本。借：固定资产310000贷：在建工程310000二、材料采购业务的核算企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。（一）原材料按实际成本计价的核算1.实际成本计价的基本含义◆企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。在途材料2.原材料采购实际成本的构成材料采购实际成本＝买价＋其他采购费用3.原材料采购按实际成本的核算（1）账户设置•在途物质/原材料•账户性质：资产类。•账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方•两者的区别：按照实际成本核算的原材料在采购途中就通过在途物质核算•预付账款•账户性质：资产类•应付账款•账户性质：负债类（2）核算举例：【例5-18】购入甲、乙两种材料,价值分别是120000，38000，增值税率为17%，材料款及进项税额全部付清。借：在途物资——甲材料120000在途物资——乙材料38000应交税费——应交增值税26860贷：银行存款184860※随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。【例5-19】支付甲、乙两种材料外地运杂费7000，运费按照重量分配（甲重5000KG,乙重2000KG）。※共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。分配率=同性采购费用÷分配标准（买价或重量等）各种材料应分配共同性费用额=分配标准×分配率借：在途物资——甲材料5000在途物资——乙材料2000贷：银行存款7000※如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入“管理费用”。【例5-20】购入丙材料价值为220000，增值税率17%，货款未支付。借：在途物资——丙材料220000应交税费——应交增值税进项税36720贷：应付账款——红星工厂256720【例5-21】向供货企业预付购货款180000元。借：预付账款——胜利工厂180000贷：银行存款180000※预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。【例5-22】预付账款的丙材料420000到货，冲转预付账款，并结清差额款并用现金5000支付丙材料的运费。借：在途物资——丙材料425000应交税费——应交增值税71400贷：预付账款——胜利工厂180000银行存款311400库存现金5000※支付的银行存款311400元为买价和应交税费之和（420000+71400）与预付账款（180000）之差额款。※用现金支付5000元运费应计入丙材料成本。【例5-23】签发商业汇票购入丁材料含税价钱418860。※商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。※应设立“应付票据”账户核算。该账户为负债类账户。结构见教材P.84。在途材料应交税费※该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。计算公式：不含税价款=价税款总额÷（1+税率）本例：418860÷（1+17%）=358000元增值税税额=价税款总额－不含税价款本例：418860－358000=60860元借：在途物资——丁材料358000应交税费——应交增值税60860贷：应付票据——××单位418860【例5-24】签发商业汇票，抵付应付账款256720元。（例5-20）。借：应付账款——红星工厂256720贷：应付票据——××单位256720※一种负债减少，另一种负债增加。【例5-25】材料验收入库，结转实际采购成本。※结转实际采购成本就是将通过“在途物资”账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料”账户。※结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。计算公式为：京连公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查到（在实际工作中可从已登记的账户中查得）。甲材料=12000+5000=125000元乙材料=38000+2000=40000元丙材料=216000+4000+420000+5000=645000元丁材料=358000元材料采购实际成本＝买价＋采购费用然后编制会计分录借：原材料——甲材料125000原材料——乙材料40000原材料——丙材料645000原材料——丁材料358000贷：在途物资——甲材料125000在途物资——乙材料40000在途物资——丙材料645000在途物资——丁材料358000【例5-补例】发出甲材料用于产品生产，实际成本50000元。借：生产成本50000贷：原材料——甲材料50000按实际成本计价原材料的核算总结•1.采购原材料，未入库时•借：在途物质•应交税费——应交增值税进项税•贷：银行存款（应付账款、预付账款、应付票据）•2.原材料入库时•借：原材料•贷：在途物质•3.发出原材料时•借：生产成本•贷：原材料•关键点：在途物质总成本的计量目的：练习材料物资采购业务的核算•资料：利和股份公司8月发生下列材料物资采购业务：•（1）公司购入甲材料3500千克，单价8元，增值税进项税额4760元，款项未付。•借：在途物质——甲材料28000•应交税费——应交增值税进项税4760•贷：应付账款32760•（2）用银行存款1750元支付上述甲材料的运杂费。•借：在途物质——甲材料1750•贷：银行存款1750•（3）购入乙材料120吨，单价420元，进项税额8568元，款项均通过银行付清。•借：在途物质——乙材料50400•应交税费——应交增值税8568•贷：银行存款58968•（4）公司购进甲材料1800千克，含税单价9.36元，丙材料1500千克，含税单价5.85元，增值税税率17%，款项均已通过银行付清，另外供应单位代垫运费3300元（按重量分配）。•借：在途物质——甲材料16200•——乙材料9000•应交税费——应交增值税3723•贷：银行存款25623•应付账款3300•（5）用银行存款10000元预付订购材料款。•借：预付账款10000•贷：银行存款10000•（6）以前已预付款的丁材料本月到货，价款72000元，增值税进项税额为12240元。•借：在途物质——丁材料72000•应交税费——应交增值税12240•贷：预付账款84240•（7）本月购入的甲、乙、丙、丁材料均已验收入库，结转其成本。•借：原材料——甲材料45950•——乙材料50400•——丙材料9000•——丁材料72000•贷：在途物资177350（二）原材料按计划成本计价的核算1.计划成本计价的基本含义◆企业在日常收入和发出材料时均采用计划成本(制定材料采购计划时确定的成本)。材料采购2.原材料按计划成本计价核算的特点●专门设置核算材料成本差异的账户。●月末分配成本差异，将领用材料的计划成本调整为实际成本。材料采购3.原材料按计划成本计价的核算（1）账户设置原材料：用来核算表示