第八章司法会计鉴定

1第八章司法会计鉴定2司法会计鉴定的涵义司法鉴定与司法会计鉴定司法鉴定，是指在诉讼过程中对案件中的专门性问题，由司法机关指派或当事人委托，聘请具有专业知识的人员对技术性问题作出鉴别判断的一种法律诉讼活动。司法会计鉴定，是运用司法会计学的专门知识对与案件相关的财务会计资料进行的鉴定。司法鉴定包括司法会计鉴定。3特征鉴定程序需要遵守诉讼法的规定。一种可选择的诉讼证明活动。鉴定人是具有鉴定资格的自然人，属于“专家证人”，可以选择更换，适用回避原则。司法会计鉴定结论是重要的诉讼证据。在英美法系中被称为“专家证言”。鉴定结论是言词证据。4司法会计鉴定结论与当事人陈述、证人证言的比较联系司法会计鉴定结论与当事人陈述、证人证言证据都是人对事物认识的结果，都属于人证的范畴。5区别与待证事实的关系不同当事人陈述、证人证言是当事人或证人就其自身直接对待证事实的感知情况所作的陈述。具有不可替代性。司法会计鉴定结论是鉴定人根据提供的资料或鉴定证据，对与案件涉及的财务会计专门性问题进行鉴别、判断后所作出的结论。是一种具有科学依据的意见，具有可替代性。6司法会计鉴定主体司法会计鉴定主体是司法机关还是司法会计鉴定人？司法会计鉴定主体是指司法会计鉴定人。7司法会计鉴定人职业特点属于科学技术实证活动鉴定人必须同时具备权利能力和行为能力其权利能力是司法机关授予其鉴定权（执业资格）；其行为能力是鉴定人自身的专业知识、实践能力和职业道德。8性质他是法官的科技助手，帮助法官解决财务会计专门性问题，直接影响法官对财务会计事实的认定。司法鉴定人的活动与裁判活动紧密相连。接受鉴定委托后，司法会计鉴定人成为裁判活动的参与人，其所解决的问题是对法律事实的判定问题。9分类性质不同，分为：职权型鉴定人、法律服务型鉴定人、行政型鉴定人职权型，是指公检法内部鉴定机构的鉴定人员，他们依赖于不同权力（侦查权、起诉权、审判权），在诉讼过程的不同阶段从事鉴定活动。服务型，是接受委托、提供有偿服务的鉴定人员。他们不具有司法权、行政权背景，性质是单一的服务功能。行政型，是专为某种行政行为的行使提供鉴定服务。10是否取得执业资格，分为资格型、授权型司法会计鉴定人资格型，取得司法会计鉴定人职业资格和执业证书的专业技术人员。授权型，在资格司法鉴定领域外，根据授权委托确定鉴定人资格，鉴定事项完成之后，鉴定资格终止。是否是固定职业，分为专职型、兼职型司法会计鉴定人。专职型兼职型11诉讼权力参与司法会计检查的权力参与司法会计检查、协助案件承办人员补充检材获取鉴定所需检材的权力要求提供鉴定事项涉及的全部资料有权查阅相关的案件材料有权要求送检机关补充检材12独立进行司法会计鉴定的权力同一问题存在不同鉴定结论意见时，各自有权独立做出鉴定结论。拒绝、中断、终止鉴定的权力《中断（或终止）鉴定通知书》13诉讼义务主动回避依法鉴定保守案件秘密制作鉴定结论接受法庭质询14司法会计鉴定活动的范围包括：确认会计要素会计要素的确认和计量情况。确认会计核算内容分析判断相关资金、财务、债权债务以及资本数额的增减变动情况。15确认会计处理方法会计分录的编写、账户余额的计算结转、会计报表的列报情况。确认因会计处理方法错误而造成的影响包括：对会计核算、经济业务、财务管理的影响。16不包括：与财务会计业务有关的法律问题与财产物资相关的法律关系问题违法行为的确认和定性问题其他司法会计活动能够解决的财务会计问题17原始凭证内容真实性问题与其相关的财务事实是否发生，由案件承办人员解决。财务会计资料的痕迹识别问题通常由案件承办人员、痕迹技术人员解决18司法会计的鉴定程序鉴定准备受理鉴定人听取送检人员对案情、鉴定目的、要求以及检材情况的介绍。根据自己专业水平和经验，判定是否胜任或有无应当回避的情形，决定是否受理。签订鉴定委托书（或聘请书、送检报告）19收检鉴定人在受理鉴定后，接受委托人送来的作为鉴定依据的检验材料。具体包括:选择送检材料、审查送检材料、办理相关法律手续。20备查鉴定人收集和熟悉鉴定所需的各种司法会计技术标准的一项鉴定准备工作。具体包括：收集、熟悉涉案单位的财务会计制度、经营活动性质、内部控制制度等情况；审阅卷宗、与委托人员交谈等活动，了解与鉴定事项有关的情况。21实施鉴定阅读卷宗、检测检材质量，做出初步结论；制作检验论证方案；采用具体方法，按照检验要求，通过检验、分析和鉴别，做出具体的鉴别分析意见。22制作鉴定结论司法会计鉴定人针对司法机关提请鉴定的财务会计问题，对财务会计资料及相关证据的检验结果，进行科学地鉴别、分析和论证后所作的结论性意见。23接受法庭调查鉴定结论只有通过法庭调查和质证，才能被采用为诉讼证据。鉴定人出庭，应当出示《司法鉴定人执业证书》。鉴定人宣读鉴定结论，并对法庭和当事人的有关问题作出客观、公正的解释和说明。鉴定结论经过法庭质证后，鉴定工作结束。法院要求补充鉴定或重新鉴定，是鉴定程序的重新开始。24案例分析：司法会计鉴定报告一、绪言：1、案情：原某市电信局劳动服务公司出纳员严一，采用提取现金和收取营业收入不入帐的方法，贪污公款50000元。2、鉴定要求：（1）确认财务会计资料中有无严一贪污公款50000元的会计事实；（2）确认严一所经管的库存现金损失数额。253、检材：送检员送来检材：2000年1月1日～2002年12月31日电信局劳动服务公司现金日记帐、银行存款日记帐及会计凭证、收款收据存根。二、检验：鉴定人对某市电信局劳动服务公司由严一经管库存现金所涉及的现金日记帐、银行存款日记帐及会计凭证、收款收据存根进行了检验。26经检验发现：（一）严一同时经管本公司飞跃旅馆、工程服务部、综合服务部等三个部门的库存现金，并分别建有现金日记帐。其中：1、飞跃旅馆现金日记帐到2001年3月底，余额为24126.49元。2、工程服务部的现金日记帐2001年到4月底，余额为1942.30元。3、综合服务部的现金日记帐到2001年12月底，余额为718.43元。27（二）飞跃旅馆从银行提取现金的下列业务未记帐：1、2000年12月31日，签发1631039＃现金支票提取现金7000元。2、2000年3月1日，签发00302210＃现金支票提取现金5000元。3、2001年4月12日，签发0030216＃现金支票提取现金8000元。另外，综合服务部2001年3月2日使用0399551＃现金支票从银行提取18000元现金未记帐。上述提取现金未记帐金额共计38000元。28（三）检验有关凭证、帐簿和收款收据存根发现2000年1月1日～2001年12月31日《收款收据》所列营业收入现金共计20399.25元均未记帐。（四）经检验，某市电信局劳动服务公司2001年2月共有6笔现金支出，共计21968.50元均未记帐。（五）经检验某市电信局劳动服务公司2001年4月已编制记帐凭证但尚未记帐的现金收入为21336.24元，尚未记帐的现金支出为23821.16元。29三、论证根据前述第（一）（二）（三）（四）（五）项检验结果可知：某电信局劳动服务公司由严一经管的现金帐面余额为26787.22元。未入帐收入为79735.49元（38000、20399.25、21336.24）未入帐支出为45729.66元（21908.5、23821.16）严一经手的现金实际余额应为60793.05（60793.05＝原帐面余额26787.22＋未入帐收入79735.49－未入帐支出45729.66）30四、结论经检验鉴定得出严一担任某市电信局劳动服务公司出纳员期间，2001年末现金日记帐实际余额应为60793.05元，但账实核对时严一现金实际库存数仅为1774.4元（1774.4元数字来自司法会计检查），从而短缺现金59018.65元。鉴定人签章：(通常两个人)年月日31司法会计鉴定方法适用建立在办案人员已经获取大部分会计证据的前提下，针对案件已有线索展开的鉴定活动。目的是证实犯罪和纠纷，而非查找犯罪线索或争议事实。32证据链接法固定、综合证据，使已有证据相互印证，形成证据链，发挥综合证明力。例如：2003年9月检察机关审查甲单位的财务收支情况，发现银行本票存款账户存在8000元余额，保留期已达1年。1、审查账簿记录，发现9号凭证记录借：其他货币资金－银行本票存款30000贷：银行存款30000所附原始凭证为银行本票申请书一张。332、第10号凭证为报销记录：借：物资采购22000贷：其他货币资金－银行本票存款22000所附原始凭证为张某经手的购货发票一张，收款单位为丙企业。3、审查现金、银行存款日记帐均未发现收回余额。4、核对丙企业帐目，丙企业已将8000元余额退回，有甲企业张某的白条收据，摘要“收到退回款8000元”。鉴定结论：上述事实证实甲企业张某将银行本票退款不入帐，金额总计8000元。34横向扩大法对一定时间范围内的会计资料以犯罪事实为基点进行横向扩大，将其与已被证实犯罪的资金、财产科目有关的其他科目逐一加以审查的方法。例如：对某医院会计张某涉嫌贪污的鉴定。案情：1、该院2003年没有药品调价收入，而且药品入库仅凭发票却没有入库单。2、库房药品除西药盘盈外，其余三个药房均无盘点记录。3、会计解释说，调价升值已包括在药品盘盈中。4、因此，将药品差价收入作为重点。35疑点：记账凭证上有5,500元，没有相应原始凭证；将当月的对账单与原始凭证核对，发现对账单比原始凭证多列了8笔支出，总计5,500元。结论：张某贪污了购药款5,500元，通过虚记“库存商品”和“银行存款”5,500元，使对账单余额与账面余额保持平衡。查实此款之后，横向扩大审查范围，发现：张某自2000年5月至2004年6月止作案175笔，占有公款共计17.8万元。36复记鉴别法根据被鉴定单位一定时期的支票、发票、收据、发货单等原始单据，重新编制记账凭证、银行存款账等；从而与嫌疑人的账册核对，发现问题。适用于原始凭证繁多但保留较为完整的情况。37控制计算法利用账面资料上两种相关数据，采取控制一方可靠的数据来证实另一方数据是否正确的方法。如：以产计销、以耗计产、以收计出、以进计出等。例如：鉴定某厂修理组将报废吊扇电机修复后，组装成吊扇对外销售。38经查“原材料”和“半成品”账，发现2002年6月购入吊扇叶6,600片，每台吊扇用3片，合2,200台。盘点发现，外购吊扇叶在制品1,668片，库存732片，共2,400片合800台。（销售了多少台？）销售了1,400台，而账上只记录了800台，少记了600台。结论：600台吊扇的扇叶被用在了报废的电机上，以每台60元价格销售，厂长和出纳截留了36,000元的货款。39司法会计鉴定意见定义是指司法会计鉴定人针对提请鉴定的财务会计问题，依据其对财务会计资料及相关证据的检验结果，进行科学的鉴别、分析和判断后，做出的结论性意见。40司法会计鉴定书与司法会计鉴定意见鉴定书是鉴定结论的载体鉴定意见是鉴定书的内容之一。鉴定书的基本内容包括：案件基本情况、鉴定要求、检验鉴定过程、鉴别分析意见、鉴定结论。41司法会计鉴定意见与司法结论主体不同司法结论，是由特定的诉讼机关在相应的诉讼阶段结束时，针对该诉讼阶段所确认的案件事实作出的结论性意见。本身所体现的是诉讼机关的结论性意见，而非某一办案人员的个人意见。鉴定意见，则是司法会计鉴定人作出的，表达司法会计鉴定人的意见。42法律依据不同司法结论是司法人员行使侦查权、检察权或审判权的结果。鉴定意见则是司法会计鉴定人行使鉴定权的结果。判定标准不同司法结论通常引用刑法、民法和行政法等实体法律及程序法做出判断。司法会计鉴定意见引用司法会计技术标准做出判断。43依据的证据范围不同司法结论是依据案件中全部诉讼证据作出判定。鉴定意