第六章 会计凭证

1第六章会计凭证一、会计凭证的概念：会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记会计账簿的依据。任何会计凭证都必须经过有关人员的严格审核并确认无误后，才能作为记账的依据。*二、会计凭证的意义：1.记录经济业务，提供记账依据。2.明确经济责任，强化内部控制3.监督经济活动，控制经济运行合理的取得、正确的填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，也是会计核算工作的起点。注意：凡是不能证明经济业务已经完成的文件或证明，如：经济合同、材料请购单，生产通知单等，都不能作为会计凭证。三、会计凭证的种类按填制程序和用途的为同分为：原始凭证和记账凭证两大类。原始凭证：是登记账簿的原始依据，是编制记怅凭证的依据，是会计核算的基础。记账凭证：是登记账簿的直接依据,是记录会计信息，它是会计核算的起点。第二节原始凭证一、原始凭证的概念：二、原始凭证的种类：三、原始凭证（1）按照来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证外来原始凭证都是一次原始凭证自制原始凭证如：收料单、领料单、职工借款单、折旧计算表、限额领料单等，绝大多数是一次凭证。（2）按照填制手续及内容不同：分为一次原始凭证（领料、收料单），累计原始凭证（限额领料单）和汇总原始凭证（差旅费报销单、工资汇总表、耗用材料汇总表）。（3）按照格式的不同，分为通用原始凭证（增值税专用发票）和专用原始凭证（仅在单位内部使用的，如：收料单）。四、原始凭证的基本内容1.原始凭证的名称；2.填制原始凭证的日期；3.接受原始凭证的单位名称；4.经济业务的内容（含数量、单价和金额）5.填制单位及填制人姓名；6.经办人员的签名或者盖章；7.凭证附件五、原始凭证的填制要求1.原始凭证的基本要求2.原始凭证的填制要求：1.记录要真实。2.内容要完整。3.手续要完备.4.书写要清楚、规范。5.编写要连续。6.不得涂改、刮擦、挖补。7.填制要及时。2注意：1.大写金额到元或角为止的，后面写“整”或“正”字，有分不得写“整”或“正”字2.原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。3.原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。六、原始凭证的审核内容：1.真实性2.合法性3.合理性4.完整性5.正确性6.及时性对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完成、更正或重开后，再办理正式会计手续；对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。七、原始凭证错误的更正：原始凭证记载的各项内容均不得涂改。原始凭证有错误的应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的应当由出具单位重开不在原始凭证上更正。第三节、记账凭证一、记账凭证的概念、记账凭证是介于原始凭证与账簿之间的中间环节，是登记明细分类账户和总分类账户的依据。二、记账凭证的种类（一）按照使用范围分为通用记账凭证和专用记账凭证1.通用记账凭证一般情况下，规模较小、经济业务数量不多、收付款业务较少的单位，采用通用的记账凭证。2.专用记账凭证按照所反映的经济业务内容的不同，可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。（1）收款凭证是指用以记录现金或银行存款增加业务的记账凭证。分为现金收款和银行存款收款凭证。（2）付款凭证是指用以记录现金或银行存款减少业务的记账凭证。注意：对于涉及“现金”的“银行存款”之间的经济业务，为了避免重复记账，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。（3）转账凭证是指用以记录现金和银行存款以外业务的会计凭证。是登记有关明细账和总账等账簿的依据（二）按照填制方法的不同，可分为复式记账凭证和单式记账凭证。1.复式凭证能够全面反映经济业务账户之间的对应关系，有利于检查会计分录的正确性，便于了解有关经济业务的全貌，但不便于会计岗位上的分工记账。在实际工作中普遍使用的是复式凭证通用记账凭证和专用记账凭证均是复式记账凭证。32.单式凭证三、记账凭证基本内容1.记账凭证的名称。2.填制记账凭证的日期。3.记账凭证的编号。4.经济业务事项的内容摘要。5.经济业务事项所涉及的会计科目及记账方向。6.经济业务事项涉及的应借应贷金额。7.记账标记8.所付原始凭证张数9.会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员的签章。四、记账凭证的编制要求注意：（1）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制一张记账凭证。（2）除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其余记账凭证必须附原始凭证（3）填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。已经登记入账的记账凭证发现错误的处理：当年内发现填写错误时：可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证发现以前年度记账凭证有错误的：应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。如果会计科目没有错误，只是金额错误：如果错误的金额大于正确的金额，只需要将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，用红字填写，表明调减；如果错误的金额小于正确的金额，中需要将正确数字与错误数字之间的差额，用蓝字另编一张调整的记账凭证，表示调增。五、记账凭证的审核内容（注意与原始凭证比较，多选）（1）内容是否真实：（2）项目是否齐全：（3）科目是否正确：（4）金额是否正确：（5）书写是否正确。原始凭证与记账凭证的区别（1）填制人员不同：原始凭证大多是由经办人员填制，记账凭证一律由本单位的会计人员填制（2）填制依据不同：原始凭证是根据已经发生或完成的经济业务填制，记账凭证是根据审核后的原始凭证填制（3）填制方式不同：原始凭证只是经济业务发生时的原始证明，记账凭证时要依据会计科目对已经发生的经济业务进行归类（4）发挥作用不同：原始凭证时填制记账凭证的依据，记账凭证时登记会计账簿的依据第四节会计凭证的传递与保管第七章会计账簿本章的题型主要是客观题4本章主要知识体系如下：本章重点是会计账簿的分类、会计账簿的格式和登记方法、错账更正本章重点内容如下：第一节、会计账簿的概念和意义会计账簿是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的薄籍。设置和登记账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节。通过账簿的设置和登记，（记载、储存）（分类、汇总）（检查、校正）编报、输出会计信息。二、账簿与账户的关系是形式和内容的关系。账簿是形式；账户是内容。三、会计账簿的分类1、按用途的不同，会计账簿可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿序时账簿（日记账的特点是序时登记和逐笔登记）分为普通日记账，特种日记账（现金日记账，银行存款日记账）分类账簿：（总账，明细账）提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。小型经济单位，业务简单，总分类账户不多，为简化工作，可以把序时账簿结合起来，设置联系账簿。备查账簿注意：备查账簿也称辅助账簿，它不是根据会计凭证登记的账簿；同时它也没有固定的格式。如：租人的固定资产登记簿、委托加工材料登记簿；应收票据的备查账等。2、按格式的不同，会计账簿可分为两栏式、三栏式账簿、数量金额式账簿和多栏式账簿注意：两栏式账簿（普通日记账和转账日记账）三栏式账簿：（一般适用于各种日记账、总分类账以及资本、债权债务明细账）。多栏式账簿：（一般适用于成本、费用类利润和利润分配明细账，如：管理费用明细账、生产成本明细账、制造费用明细账等。）数量金额式账簿：（一般适用于具有实物形态的财产物资的明细账，如：原材料明细账，库存商品、产成品等明细账）。3、按外型的不同，会计账簿可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿订本式账簿总分类账、现金日记账和银行存款日记账必须采用订本账。活页账明细账多采用活页账。卡片账一活页账般情况下，固定资产的明细账采用卡片账。第二节会计账簿的内容、启用与记账规则5（一）会计账簿的格式多种多样，但其基本构成包括封面、扉页和账页三个部分。了解各自所包括的内容。（二）会计账簿的启用（三）会计账簿的记账规则注意掌握：1、账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。2、登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。3、下列情况，可以用红色墨水记账：①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；②在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；国家规定的可以用红字登记的其他会计记录。4、各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空负划线注销，或者注明“此行空白”。“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。5、凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“0’表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。第三节会计账簿的格式和登记方法一、日记账的格式和登记方法：普通日记账是两栏式日记账特种日记账（现金、银行存款、转账）（一）现金日记账和银行日记账的登记方法1．现金日记账和银行日记账采用三栏式或多栏式的订本式账簿。2．现金日记账由出纳人员根据现金的收、付款凭证，银行存款付款凭证逐日逐笔顺序登记3．银行存款日记账由出纳人员根据银行存款的收、付款凭证，现金付款凭证逐日逐笔顺序登记（二）总分类账的登记方法1．总分类账采用三栏式的订本式账簿。也有采用多栏式，但很少才用。2．总分类账的登记方法取决于账务处理程序（三）明细分类账的格式或登记方法1.明细分类账一般采用活页式账簿，也有采用卡片式账簿（如固定资产明细账）（1）三栏式明细分类账。它适用于只要求提供价值指标的账户，如：应收账款、长期投资、应付账款、实收资本等账户的明细分类账。6（2）多栏式明细分类账。一般适用于成本、费用类的明细账，如：管理费用、生产成本、制造费用等账户的明细分类账。（3）数量金额式明细分类账。它适用于既要提供价值指标又要提供数量指标的账户，如：原材料、库存商品等账户的明细分类账。（4）横线登记式明细分类账（也是一种多栏式）。此明细分类账适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。2.明细分类账登记方法：根据1.原始凭证、2.汇总原始凭证、3.记账凭证逐日逐笔登记：固定资产、债权债务等明细账可逐日逐笔登记也可定期汇总登记的是：库存商品、原材料、产成品手法明细账以及收入、费用明细账。四、对账1．账证核对核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。一般是在日常编制凭证和记账过程中进行，检查所记账目是否正确。2．账账核对核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符，包括：总账有关账户的余额核对，总账与明细账核对，总账与日记账核对，会计部门的财产物资明细账与财产物资保管和使用部门的有关明细账核对等。3．账实核对核对会计账簿记录与财产等实有数额是否相符。包括：现金日记账账面余额与现金实际库存数相核对；银行存款日记账账面余额与银行对账单相核对；各种财务明细账账面余额与财务实存数额相核对；各种应收、应付款明细账账面余额与有关债务、债权单位或者个人核对等。第五节错账的更正方法――注意各种方法的适用范围和更正措施（一）划线更正法――适用结账前凭证正确账簿记录错误（二）红字冲销法――适用凭证科目、方向错误或者金额多记的情况（三）补充登记法――适用凭证科目、方向正确金额少记的情况六、结账1、结账是指在一定会计期间（如：月、季、年度）将本期内所有发生的经济业务全部登记入账以后，计算出本期发生额及期末余额。结账工作是建立在会计分期前提下。2、结账的程序3、根据结账时期的不同，可以分为月结、季结和年结三种。4、结账的方法需要结计本年累计发生额的某些明细