第六章-企业所得税会计

2019/9/261第六章企业所得税会计2019/9/262主要内容企业所得税概述企业所得税的确认计量与申报企业所得税的会计处理2019/9/263一、企业所得税概述（一）纳税人与征税对象包括企业和其他取得收入的组织，不包括境内个人独资企业和合伙企业（合伙人为纳税人，交个人所得税或企业所得税）纳税人分为居民企业和非居民企业（划分：登记注册地标准和实际管理机构所在地标准）居民企业：全面纳税义务（境内所得+境外所得）非居民企业：有限纳税义务—未设立机构场所：境内所得——设立机构场所：境内所得+境外所得（有实际联系）所得来源地的确定2019/9/264（二）企业所得税的税率档次税率适用范围125%居民企业非居民企业在中国境内设有机构场所220%非居民企业在中国境内未设立机构场所（减按10%）符合条件的小型微利企业(具体条件)315%国家重点扶持的高新技术企业(具体条件)2019/9/265二、企业所得税的确认计量与申报纳税申报区分查账征收和核定征收按年计征，分期预缴（月份或季度终了之日起15日内）年终汇算清缴（年度终了之日起5个月内），多退少补2019/9/266（一）企业所得税核定征收适用于居民企业纳税人核定征收的情形：（1）可以不设账簿、应设未设账簿、擅自销毁账簿或拒不提供纳税资料、虽设账簿但账目混乱、凭证不全等难查账的；（2）未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（3）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的不适用的企业：如享受税收优惠的、上市公司、金融企业、中介机构等2019/9/267核定方法：（1）核定应税所得率（不同行业有规定幅度标准）应纳税所得额=应税收入额×应税所得率=成本（费用）支出额/（1－应税所得率）×应税所得率应税收入额=收入总额－不征税收入－免税收入（2）核定应纳所得税额（定额缴纳）2019/9/268（二）企业所得税的预缴分月或分季按实际利润额、或上一年度应纳税所得额的平均额预缴“实际利润额”：按会计制度核算的利润总额减除以前年度待弥补亏损以及不征税收入、免税收入后的余额房地产开发企业在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入，按照规定的预计利润率分季（或月）计算出预计利润额，计入利润总额预缴，开发产品完工、结算计税成本后按照实际利润再行调整2019/9/269例1：某企业企业所得税查账征收，2006年亏损100万元、2007年亏损50万元、2008年亏损40万元、2009年亏损30万元、2010年亏损20万元、2011年亏损10万元、2012年6月累计利润总额300万元，其中财政拨款80万元，国债利息5万元“实际利润额”＝（300－80－5）－（50＋40＋30＋20＋10）＝215－150＝65万元应纳所得税额＝65×25%＝16.25万元2019/9/2610例2：南京某房地产开发企业，在市区开发某高档住宅，2012年10月至12月期间取得预售收入1000万元，当地税务机关核定的利润率为25%，企业第四季度应预缴的企业所得税为（）万元。A.25B.31.25C.37.25D.62.5【正确答案】D（1000×25%×25%=62.5）2019/9/2611（三）汇总纳税企业所得税预缴居民企业跨地区设立不具有法人资格的营业机构、场所（分支机构）的，为汇总纳税企业总机构和二级分支机构就地分期预缴企业所得税，年终由总机构汇算清缴，分支机构不用汇算清缴总机构统一计算预缴税额，50%各分支机构间分摊预缴，50%总机构预缴（25%就地入库，25%缴入中央国库）某分支机构分摊比例＝0.35×（该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和）＋0.35×（该分支机构工资总额/各分支机构工资总额之和）＋0.30×（该分支机构资产总额/各分支机构资产总额之和）2019/9/2612例3：某法人企业总机构在北京，沈阳、大连分设两个二级分支机构，2011年沈阳分机构收入、工资、资产三项分别是80万、30万、40万；大连分机构收入、工资、资产、三项分别是60万、40万、60万；2012年三季度总机构汇总计算应纳税额160万元，沈阳分支机构三季度预缴税款为（）。A.37.60万元B.67.2万元C.75.2万元D.82.3万元【正确答案】A【答案解析】沈阳分支机构分摊比例＝0.35×（80÷（80+60））＋0.35×（30÷（30+40））＋0.30×（40÷（40+60））＝47%沈阳分支机构应预缴企业所得税＝160×47%×50％＝37.60（万元）2019/9/2613（四）企业所得税的汇算清缴企业所得税年度纳税申报表：一张主表，14张附表居民企业应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额+境外应纳税额－境外抵免税额2019/9/2614（五）应纳税所得额的计算应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入扣除项目弥补以前年度亏损直接计算法2019/9/2615应纳税所得额会计利润总额纳税调整项目金额±会计与税法规定的差异永久性差异暂时性差异间接计算法纳税调整增加：会计利润少算，需在利润的基础上调增纳税调整减少：会计利润多算，需在利润的基础上调减2019/9/2616纳税调整项目企业所得税年度纳税申报表附表三：纳税调整项目明细表适用于查账征收共分七大类：收入类调整项目扣除类调整项目资产类调整项目准备金调整项目房地产企业预售收入计算的预计利润特别纳税调整应税所得其他2019/9/26171、收入类调整项目税法的收入包括营业收入和营业外收入会计不作为收入，税法要作为收入纳税，税收金额＞账载金额，按差额调增会计作为收入，税法不作为收入纳税，税收金额＜账载金额，按差额调减差异来自三个方面：收入确认条件（比会计少一条）收入确认时间（纳税义务产生时间，可能与会计有差异）收入金额2019/9/2618（1）不符合税收规定的销售折扣和折让税收规定主要与发票有关税务上的规定就是发生的折扣，就必须在一张发票上注明；税务上的折让是必须退回原开具的发票（如不能退回原发票，也要取得购货方所在地税务局开具的证明单，开一张红字发票），再重新开一张新的发票纳税调整：会计上销售收入扣除了销售折扣和折让，但不符合税收规定，调增2019/9/2619（2）未按权责发生制原则确认的收入会计上按照权责发生制原则确认收入，但按照税收规定不按照权责发生制确认收入如：分期收款销售商品：具有融资性质的，会计发出商品时按现值或现价一次性确认收入，税法分期确认收入持续时间超过12个月的收入：提供劳务结果不能可靠估计的，会计有的确认收入，有的不确认收入，税法一律确认收入租金收入：税法是应付日期确认收入，会计是直线法分期确认收入2019/9/2620（3）确认为递延收益的政府补助会计：政府补助属于与资产相关的，或用于补偿以后期间相关的费用或损失的与收益相关的，确认为递延收益税法：不属于税收规定的不征税收入、免税收入以外的其他政府补助，计入应纳税所得额纳税调整：递延当期要调增，以后分摊则调减2019/9/2621（4）不征税收入永久不列入，不属于税收优惠包括：财政拨款：纳入预算管理（不包括财政补贴和税收返还）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金专门用途的财政性资金调减2019/9/2622（5）免税收入（填附表五）包括：国债利息收入符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（例外：持有不足12个月）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益符合条件的非营利组织的收入（营利活动收入除外）（具体免税收入范围）调减2019/9/26232、扣除类调整项目税法的扣除项目包括成本、费用、损失、税金、其他支出会计不作为成本费用，税法可扣除，税收金额＞账载金额，按差额调减会计作为成本费用，税法不可扣除，税收金额＜账载金额，按差额调增差异来自三个方面：扣除范围扣除时间扣除金额2019/9/2624（1）视同销售成本与视同销售收入对应的成本调减2019/9/2625（2）职工薪酬项目准予扣除的限度超过规定比例部分的处理工资、薪金（具体范围）实际发生的、合理的国有企业有限额超过不得扣除五险一金、二补规定的范围和标准内不得扣除职工福利费（具体范围）不超过工资薪金总额14％的部分不得扣除工会经费不超过工资薪金总额2％的部分不得扣除职工教育经费不超过工资薪金总额2.5％的部分准予在以后纳税年度结转扣除2019/9/2626例4：某企业全年计入成本、费用中的实发工资总额2300万元，并按实发工资规定的比例计算提取了2%的职工工会经费（实际拨缴40万元）、2.5%的职工教育经费（实际发生额50万元），职工福利费没有计提，按实际发生额300万元计入了成本费用解析：工会经费扣除限额：2300×2%＝46（万元），实际拨缴了40万元，而计提了46万元，调增应纳税所得额6万元职工教育经费扣除限额：2300×2.5%＝57.5（万元），实际发生额为50万元，而计提了57.5万元，所以调增应纳税所得额7.5万元职工福利费扣除限额：2300×14%＝322（万元），实际发生额为300万元，小于扣除限额，所以不用调整2019/9/2627（3）业务招待费、广告费和业务宣传费、利息费用费用项目应重点关注问题销售费用广告费和业务宣传费是否超支（15%，超支可无限期向以后年度结转）管理费用（1）业务招待费是否超支（60%，5‰）（2）保险费：财险（3）非居民企业支付给境外总机构的管理费是否符合手续规定（要有证明文件）财务费用（1）利息费用是否超标准（金融机构同类同期）（2）借款费用资本化与费用化的区分（3）关联企业利息费用的扣除（债股比例限制）2019/9/2628业务招待费、广告费和业务宣传费的计算基数是相同的，包括主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入，但不包括营业外收入和投资收益，不包括税收上其他调整收入广告费与业务宣传费合并计算广告费支出与赞助支出应区分对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额2019/9/2629例5：某工业企业2012年销售收入情况如下：开具增值税专用发票的收入2000万元，开具普通发票的金额1404万元，国庆节发放自产产品给员工作为节日礼物，账面价值为50万元，企业同期不含税销售价格为80万元，企业发生管理费用110万元（其中：业务招待费20万元），发生的销售费用600万元（其中：广告费300万元、业务宣传费160万元，广告性赞助50万元，非广告性赞助5万元），发生的财务费用200万元，准予税前扣除的期间费用为（）A.850万元B.879万元C.844万元D.902万元【正确答案】B【答案解析】销售收入×5‰＝[2000+1404÷（1+17%）+80]×5‰＝16.4万元，实际发生数×60%＝20×60%＝12（万元），业务招待费扣除限额为两者较小即12万元。广告费和业务宣传费扣除限额＝[2000+1404÷（1+17%）+80]×15％＝492（万元），超标准（300＋160+50）－492＝18（万元），非广告性赞助不得在所得税前扣除，企业所得税前扣除的期间费用＝（110－20＋12）＋（600－5－18）＋200＝879（万元）2019/9/2630例6：某白酒生产企业因扩大生产规模新建厂房，由于自有资金不足2012年1月1日向银行借入长期借款1笔，金额3000万元，贷款年利率是4.2％，2012年4月1日该厂房开始建设，2013年12月31日房屋交付使用，则2012年度该企业可以在税前直接扣除的该项借款费用是（）万元。A.36.6B.35.4C.32.7D.31.5【正确答案】D【答案解析】企业为购置、建造固定资产发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款