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第六章财产清查第一节财产清查概述第二节财产清查的方法第三节财产清查结果的账务处理第一节财产清查概述1.财产清查的概念财产清查，就是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点和核对，查明账存数和实存数是否相符的一种会计核算方法2.财产清查的种类A、按照清查的范围不同，可分为全部清查和局部清查B、按照财产清查的时间不同，可分为定期清查和不定期清查C、按照财产清查的执行单位的不同，可分为内部清查和外部清查3.实物财产账面结存的盘存制度永续盘存制•永续盘存制又称账面盘存制。这种盘存制度要求，财产的收入和发出都要有严密的手续，对财产的收入和发出都要在有关账簿中进行连续地登记，且随时结出账面结存数。采用这种盘存制度时，仍需定期或不定期地、全部或局部地对财产进行实地盘点，且至少每年实地盘点一次，以验证账实是否相符。永续盘存制特点•的存货明细账按品种规格进行设置，其明细账的格式一般为数量金额式。•在永续盘存制下，存货明细分类账能随时反映商品的结存数量和销售数量，其计算公式是：存货账面期末余额＝存货账面期初余额＋本期存货增加数－本期存货减少数实地盘存制•实地盘存制是指平时只根据会计凭证在账簿中登记各种财产的增加数，不登记减少数，在期末时通过盘点实物，来确定各种财产的数量，并据以计算出各项财产的减少数的一种盘存制度。•每期期末实地盘点存货，确定存货的实际结存数量。•本期可供销售或耗用成本，等于可供销售或耗用存货成本减期末存货成本。其计算公式为：本期减少数＝账面期初余额＋本期增加数－期末实际结存数两种盘存制度比较实地盘存制虽然工作简单，工作量小，但各项财产的减少数没有严密的手续，倒轧出的各项财产的减少数中成份复杂，除了正常耗用外，可能存在很多非正常因素，因而不便于施行会计监督。所以它的适用范围很小。永续盘存制在存货的明细账中，可以随时反映出每种存货的收入、发出和结存情况，并能进行数量和金额的双重控制。这种盘存制度能够加强库存财产的管理，便于随时掌握各项财产的占用情况及其动态，有利于施行会计监督。但是，这种盘存制在核算工作中工作量较大。第二节财产清查的方法货币资金的清查•库存现金的清查•基本方法：实地盘点法•通过对库存现金的盘点实有数与现金日记账的余额进行核对的方法，来查明账实是否相符。库存现金盘点报告表单位名称：年月日盘点人签章：出纳员签章：实存金额账存金额实存与账存对比备注盘盈盘亏银行存款的清查•银行存款的清查的基本方法是采用银行存款日记账与开户银行的“对账单”相核对:•A、首先，把清查日止所有银行存款的收、付业务登记入账，对发生的错账、漏账应及时查清更正。•B、然后，与银行的对账单逐笔核对。发现二者余额相符，一般说明无错误。发现二者不相符，可能存在着未达账项。未达账项是指在企业和银行之间，由于凭证的传递时间不同，而导致了记账时间不一致，即一方已接到有关结算凭证已经登记入账，而另一方由于尚未接到有关结算凭证尚未入账的款项。企业已付款入账，银行未付款入账的款项。企业已收款入账，银行未收款入账的款项。银行已收款入账，企业未收款入账的款项。银行已付款入账，企业未付款入账的款项。银行存款余额调节表的编制方法企业银行存款日记账余额＋银行已收企业未收款项－银行已付企业未付款项＝银行对账单余额＋企业已收银行未收款项－企业已付银行未付款项例题•例：华夏公司2007年6月30日银行存款日记账余额为80000元，银行对账单上的余额为82425元，经过逐笔核对发现有下列未达账项：企业于6月30日存入从其他单位收到的转账支票一张计8000元，银行尚未入账；企业于6月30日开出的转账支票6000元，现金支票500元，持票人尚未到银行办理转账和取款手续，银行尚未入账；委托银行代收的外埠货款4000元，银行已经收到入账，但收款通知尚未到达企业；银行受运输机构委托代收运费，已经从企业存款中付出150元，但企业尚未接到转账付款通知；银行计算企业的存款利息75元，已经记入企业存款户，但企业尚未入账。银行存款余额调解表2010年6月31单位：元项目金额项目金额企业银行存款日记账余额80000银行对账单余额82425加：银行已收，企业未收4000加：企业已收，银行未收800075减：银行已付，企业未付150减：企业已付，银行未付6000500调节后的存款余额83925调节后的存款余额83925思考：•为什么要两边同时进行调整？•企业可动用的银行存款为多少？清查实物财产的方法•（1）实地盘点法•（2）技术推算法•（3）抽样盘存法•（4）函证核对法盘存单单位名称盘点时间编号财产类别存放地点盘点人签章：保管人签章：序号名称规格型号计量单位实存数量单价金额备注应收、应付款的清查第三节财产清查结果账务处理财产清查结果处理的步骤（一般分两个步骤进行）•审批之前，调整账簿，做到账实相符。•审批之后，结转相关账户。财产清查的账户设置•“待处理财产损溢”账户•该账户属于双重性质账户。其借方登记各项财产的盘亏或毁损数额和各项盘盈财产报经批准后的转销数；贷方登记各项财产的盘盈数额和各项盘亏或毁损财产报经批准后的转销数。期末一般无余额。其设置“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细分类账户，进行明细分类核算。待处理财产损溢①审批前：发生的盘亏数额②批准后：转销的盘盈数额①审批前：发生的盘盈数额②审批后：转销盘亏数额期末一般无余额。•“以前年度损益调整”账户•本账户核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。•该账户属于损益类账户，发生固定资产盘盈时，将盘盈额贷记该账户；待批准后，转销盘盈额时借记该账户。本账户结转后应无余额。财产物资盘点结果的核算现金•盘盈应付款：其他应付款——应付现金溢余无法查明原因：营业外收入•盘亏应收款：其他应收款——应收现金短款——应收保险赔款无法查明原因：管理费用——现金短缺财产物资盘点结果的核算存货•盘亏•盘盈冲减“管理费用”和计入“营业外收入”其他应收款管理费用营业外支出固定资产•盘盈以前年度损益调整•盘亏其他应收款营业外支出例1：现金清查中发现多余现金50元.经审核,原因不明,经批准结转做利得处理.批准前：借:库存现金50贷:待处理财产损溢50批准后：借:待处理财产损溢50贷:营业外收入50例2.某企业在财产清查中,盘盈甲材料5吨,价值15000元.经审核该项盘盈系计量仪器不准所致,经批准作冲减管理费用处理.批准前：借:原材料—甲材料15000贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢15000批准后：借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢15000贷:管理费用15000例3.某企业在财产清查中,盘亏乙材料14000元.经查明该项盘亏的材料中,有4000元为定额内的自然损耗,另外10000元属于过失造成的损失.批准前：借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢14000贷:原材料—乙材料14000借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢1700贷：应交税费—应交增值税（进项税转出）1700批准后：借:其他应收款---xx责任人11700管理费用4000贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢15700例4.根据“固定资产盘盈盘亏报告表”所列盘盈卷扬机一台，其重置完全价值为28000元，按其新旧程度估计已提折6000元，净值为22000元。借：固定资产28000贷：累计折旧6000以前年度损益调整22000借：以前年度损益调整5500贷：应交税费--应交所得税5500借：以前年度损益调整16500贷：盈余公积1650利润分配--未分配利润14850A企业应收某公司货款100000元，经清查，确属无法收回的款项，经批准转作坏账损失。•当企业采用直接转销法，其会计处理如下：借：管理费用100000贷：应收账款100000•当企业采用备抵法，其会计处理如下：借：坏账准备100000贷：应收账款100000本章重点财产清查的方法未达账项银行存款余额调节表的编制财产清查结果的处理