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第六章会计账簿第一节账簿概述第二节账簿的设置与登记方式第三节登记账簿的规则第四节对账和结账•一会计账簿的意义与作用•二账簿的分类•三账簿的基本内容•四账簿的登记规则第一节账簿概述•一会计账簿的意义与作用原始凭证是用来证明经济业务已经发生或完成的情况，记账凭证是对审核无误的原始凭证进行归类整理后确定会计分录,作为记账的直接依据。所以，填制和审核会计凭证是加工处理会计信息的第一个环节，第二个环节就是设置和登记会计账簿.原始凭证记账凭证明细账登记总账会计报表编制登记审核会计账簿，是由互相联系的具有专门格式的账页所组成的，以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记录各项经济业务，反映会计对象要素增减变动情况的簿籍。（二）会计账簿的作用账簿A对凭证资料的系统总结，提供了会计信息经济业务经济业务经济业务B考核企业经营情况的重要依据C会计报表的主要资料来源会计报表计划或预算等规章制度按用途分类二、会计账簿的种类（1）序时账簿普通日记账和特种日记账（2）分类账簿总分类账簿和明细分类账簿（3）备查账簿按形式分类（1）订本式账簿现金、银行存款日记账、总账（2）活页式账簿各种明细账（3）卡片式账簿固定资产账按账页格式分类（1）三栏式账簿总分类账、债权、债务明细账（2）多栏式账簿收入和费用明细账（3）数量金额式账簿原材料、库存商品明细账（一）会计账簿按用途分类账簿账簿日记账明细账序时账簿分类账簿备查账簿总账1.序时账簿——也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。①特种日记账：专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是“现金日记账”和“银行存款日记账”。库存现金②普通日记账：用来登记全部经济业务的序时账簿。对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全面、连续地登记。其内容类似于记账凭证，因此，这种日记账也叫“分录账”或“原始分类簿”。记账凭证年月日号数类别摘要对应科目借方贷方借或贷余额万千百十元角分√万千百十元角分√会计科目＿＿＿＿＿明细科目＿＿＿＿＿万千百十元角分√库存现金日记账第页会计科目及编号1001库存现金记账凭证年月日号数类别摘要对应科目借方贷方借或贷余额万千百十元角分√万千百十元角分√会计科目＿＿＿＿＿明细科目＿＿＿＿＿万千百十元角分√第页开账银行：工商银行郑州支行账号：46892456银行存款日记账2.分类账簿分类账簿是对各项经济业务进行分类登记的账簿。（1）总分类账簿（简称总账）。是根据总分类科目开设的账户，用来分类登记全部经济业务，提供总括核算资料的分类账簿。（2）明细分类账簿（简称明细账）。是根据总分类科目设置，并按其所属二级科目或明细科目开设的账户，用来登记某一类经济业务，提供明细核算资料的分类账簿。分类账簿——总分类账分类账簿——明细分类账3.备查账簿——也称辅助账簿。它是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。如“租入固定资产登记簿”等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。（二）会计账簿按外表形式分类1.订本式账簿2.活页式账簿3.卡片式账簿卡片式账簿账簿账簿订本式账簿活页式账簿日记账总账明细账卡片箱卡片式账簿：是一种明细账，适用于内容复杂的明细核算，一般放置在卡片箱中。固定资产、低值易耗品账簿订本式账簿指在启用之前，就将若干账页固定地装订成册，并对账页进行连续编号的账簿。优点：可以防止账页散失和被随意抽换缺点：不利于抽换多余账页；补充不足账页以及分工适用：日记账、总账活页式账簿指在启用之前和使用过程中，不把账页固定地装订成册的账簿。优点：可以添加和抽换不足及多余的账页并进行分工缺点：不利于对记账内容进行控制适用：明细账（三）、按账页格式两栏式多栏式数量金额式三栏式适用：日记账、总分类账和资本、债权、债务明细账适用：收入、费用明细账适用：原材料、库存商品、产成品明细账1.三栏式账簿是由设置“借方、贷方、余额”三个金额栏的账页组成的账簿。三栏式账簿的账页格式是最基本的账页格式，其他账页格式都是据此增减栏目而来。2、多栏式账簿多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目——借方和贷方——按需要分设若干栏的账簿。成本、收入、费用类明细账一般均采用这种格式的账簿。3、数量金额式账簿数量金额式明细分类账其借方（收入）、贷方（发出）和余额（结存）都分别设有数量、单价和金额三个专栏。适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户。存货类明细账一般采用数量金额式账簿。三、会计账簿的基本内容账簿封面（含封底）起保护账页的作用，封面上一般写账簿的名称、记账单位和会计年度。扉页：账簿启用、截止日期、页数、册次、记账人员、账户目录等内容。账页：账页的格式，用来连续系统的进行会计核算封面封面主要用来标明会计账簿的名称，如：总分类账、库存现金日记账、银行存款日记账、应收账款明细账等。扉页主要用来填列会计账簿的使用信息，其主要内容包括：(1)单位名称;(2)账簿名称;(3)起止页次;(4)启用日期;(5)单位负责人、会计主管人员姓名;(6)经管人员及交接日期。扉页账户目录（科目索引）顺序名称页号顺序名称页号1现金113实收资本402银行存款414资本公积453应收账款715盈余公积504预付账款1016本年利润535原材料1417利润分配606库存商品1818生产成本657固定资产2219制造费用708累计折旧2520主营业务收入759应付账款2821主营业务成本8010应付职工薪酬3122主营业务税金及附加8511应交税费3423管理费用9012其他应付款3724营业费用95账页①账户名称，包括一级、二级或三级科目；②日期栏；③凭证种类和号数栏；④摘要栏；⑤金额栏，包括借、贷方发生额及相应的余额栏；⑥总页数和分户页次。①③②④⑤⑥第二节会计账薄的格式和登记方法一、日记账的设置和登记（一）、库存现金日记账的格式和登记方法收入、支出、结存三栏式（借贷余）现金收付、款凭证、银行存款付款凭证出纳人员逐日逐笔登记，日清月结格式登记依据登记人员登记要求“对方科目”栏根据现金收付款凭证中的贷方科目或借方科目填制。“借方”栏根据现金收款凭证或者银行存款付款凭证中的金额填写。“贷方”栏根据现金付款凭证中的金额填写收支填写后及时结出余额举例：2007年6月5日，从银行提取现金12000元。（凭证号数为银付001）。本月初有期初余额5000元。•已知广州市长城公司现金日记账6月份期初余额为10000元登账，6月份发生下列与现金有关的业务：•1、6月2日，以现金收到前欠的货款6000元。•借：库存现金6000•贷：应收账款6000登账•2、6月2日，收到职工返还款2000元。•借：库存现金2000•贷：其他应收款2000登账•3、6月2日，支付电话费5000元。•借：管理费用5000•贷：库存现金5000登账应用举例特点：设借贷余三栏登记：逐日逐笔的进行登记2007年凭证摘要对应科目借贷余额月日字号61期初余额22现金日记账填制收付款凭证的日期填制收付款凭证中现金、银行存款的对方科目填制收付款凭证的号数简要叙述业务内容根据凭证填制金额逐笔计算余额每日结出当日的余额10000现收1收到货款应收账款600016000现收2收到职工还款其他应收款2000180002现付1支付费用管理费用500013000本日合计8000500013000返回（二）、银行存款日记账的设置和登记银行存款收、付款凭证现金付款凭证出纳人员逐日逐笔登记，月末同银行对账单核对格式登记依据登记人员登记要求收入、支出、结存三栏式“借方”栏根据银行存款收款凭证或者现金付款凭证中的金额填写。“贷方”栏根据银行存款付款凭证中的金额填写收支填写后及时结出余额填写银行结算方式及相应的票据号码。①格式：收付结（借贷余）三栏式。②登记方法：逐日逐笔登记。格式登记依据登记要求一级科目订本式借、贷、余三栏式记账凭证汇总记账凭证科目汇总表逐日逐笔登记，按期或分次汇总登记二、分类账的设置和登记（一）总分类账的格式和登记总分类账格式：借、贷、余三栏式。：原材料（二）明细分类账的格式和登记方法数量金额式三栏式多栏式设置依据：二级科目或明细科目登记依据：原始凭证或原始凭证汇总、记账凭证格式适用结算类、资金类账户适用财产物资类账户适用成本计算类、费用类、收入类账户1.三栏式（同总分类账）•(1)特点：设借、贷、余三栏，并在余额前选择余额方向，该余额方向反映账户的性质。•(2)登记：逐日逐笔的进行登记。•(3)适用：只指供价值指标的核算内容，如债权债务类明细账。：应付账款—东方工厂明细账购买甲材料归还货款银付100005000贷贷贷贷2、数量金额式明细分类账的格式及登记(1)特点：在借、贷、余三栏中分设数量、单价、金额栏。(2)登记：逐日逐笔的根据记账凭证及明细凭证进行登记，(3)适用：不仅提供价值指标，而且提供数量指标的核算内容。90003、多栏式明细分类账的格式及登记(1)特点：在借、贷、余三栏中分设专栏进行明细核算。(2)登记：逐日逐笔的进行登记。(3)适用：只提供价值指标，适用于收入、费用、成本核算内容。应交税费明细账4.横线登记式明细账横线登记式明细账采用在同一账页的同一行分设若干栏，详细地记载一项经济业务从发生到结束的有关内容。横线登记式明细账适用于需要进行逐笔对应反映的某些经济业务。如“在途物资”、“应收票据”、“其他应收款”等明细分类账。在途物资明细账明细科目:20××年08月采购资金限额:记账凭证发票编号收料凭证供货单位名称或采购员姓名材料名称及其规格借方贷方成本差异备注日期编号日期编号数量买价运费其他…合计计划成本其他合计5.105.2480189898√三、总分类账与明细分类账的登记•平行登记法：经济业务发生后，根据相关凭证一方面要登记相关总分类账户；另一方面又要登记该总分类账户所属相关明细分类账户。①依据相同总分类账与明细分类账一般要依据同样的原始凭证或者记账凭证来进行登记。②方向相同总分类账中记录经济业务的方向必须与明细分类账中记录经济业务的方向相同,必须同为借记或者贷记。③金额相同总分类账中涉及到的经济业务的金额必须与明细分类账中涉及到的经济业务的金额(或金额合计)相等。④期间相同总分类账与明细分类账对同一笔经济业务的登记应该在同一个会计期间内完成。第三节会计账簿的记账规则一、登记账簿的规则1、登记账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账页内。做到数字准确，摘要清楚，登记及时，字迹工整。2、登记完毕后，要在会计凭证上签名或盖章，并注明已经登记入账的符号（如“√”），表示已经记账。√3、账簿中书写的文字和数字上面要留适当空距，不要写满格，一般应占格长的1/2。原材料总分类账2004年凭证摘要借贷十万千百十元角分十万千百十元角分月日字号1345790013457900不正确的书写方法正确书写方法4、登记账簿要用蓝黑色墨水书写。不能使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或铅笔书写。红色墨水的使用规则（1）划线、改错，或用红色墨水填写红字记账凭证冲销错误记录。（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数。（3）在三栏式账页中，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额。（4）根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他记录。返回表示企业的亏损。总账会计科目：本年利润20╳╳年凭证摘要借方贷方余额月日种类号数228转19转入主营收入120000120000转21转入主营业务成本10000020000转22转入营业费用2500050005、各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应将空行、空页划线注销，或注明“此行空白”或“此页空白”字样。并由记账人员签名或盖章。会计科目：原材料20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷21入库2000002000005转35入库100000借3000007转30出库50000借250000会计科目：原材料20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷月日种类号数月日种类号数此行注销王平此页注销王平返回6、凡需要结出余额的账户，结出余额后，应在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”字样。没有余额的账户，应在“