第五章非流动资产会计

第五章非流动资产会计(4个课时）教学目标与要求:了解长期股权投资的涵义及类型；了解固定资产、无形资产特征，无形资产的核算原理；理解和掌握固定资产和折旧的核算原理；教学重点和难点:长期股权投资的成本法和权益法的基本原理;固定资产的计价与核算;折旧的计算方法;无形资产的摊销.第一节长期股权投资核算一、长期股权投资的概念及内容长期股权投资指能够取得并意图长期持有被投资单位股份的投资,包括股票投资和其他股权投资.■企业持有的对子公司、合营企业、联营企业的投资.■对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资.企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的经济行为。是指股东因出资而取得的、依法定程序或者公司章程的规定参与事务并在公司中享受财产利益的、具有可转让性的权利。二、长期股权投资的特点1.是一种资产交换行为;2.长期持有;3.除股票外,长期股权投资通常不能随时出售;4.投资方式较为灵活.三、长期股权投资的分类(一)控制(二)共同控制(三)重大影响(四)不具有共同控制或重大影响涉及到的会计科目:长期股权投资长期股权投资股权投资的增加数股权投资的减少数企业持有的长期股权投资的价值四、长期股权投资的会计处理(一)长期股权投资的初始计量1.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资(投资成本为取得被投资单位所有者权益账面价值的份额。)例：甲公司和乙公司同为丁公司的子公司，2006年2月1日达成合并协议，约定甲公司付出现金3000万元向乙公司投资，占乙公司股份总额的55%，合并日乙公司所有者权益账面价值为7000万元。借：长期股权投资——乙公司38,500,000贷：银行存款30,000,000资本公积——股本溢价8,500,000(其中，38,500,000=70,000,000×55%=38,500,000)2.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本为投资企业在购买日取得被投资单位的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。投资企业在购买日为取得被投资单位控制权而发生的各项直接相关费用也计入初始投资成本。例：2007年，甲公司和乙公司达成协议，约定甲公司以一台账面价值为2800万元设备和银行存款500万元向乙公司投资，占乙公司股份总额的51%，该设备的公允价值为3200万元。借：长期股权投资——乙公司37,000,000贷：固定资产32,000,000银行存款5,000,000营业外收入4,000,0003.其他方式取得的长期股权投资(1)以支付现金取得的长期股权投资,按照实际支付的购买价款和直接相关的费用、税金及其他必要支出作为初始投资成本进行计量.例：甲企业2006年4月2日购入乙股份公司股份500000股，每股价格20元，另支付相关税费18200元，所购股份占乙公司具有表决权资本的51%，并准备长期持有。借：长期股权投资——乙公司10,018,200贷：银行存款10,018,200(2)投资者投入的长期股权投资,应按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议价值不公允的除外。(二)长期股权投资的后续计量■主要有两种方法:成本法和权益法1.成本法：是指长期股权投资按取得时初始投资成本计价,并且在持有期间一般不因被投资单位所有者权益的增减而变动投资账面价值余额,到追加投资或收回投资的时候再调整长期股权投资成本的方法。■适用范围:(1)投资企业对子公司的投资，其日常会计核算采取成本法进行(2)对被投资单位不具有共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。2.权益法：指投资最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。■适用范围:投资企业对合营企业和联营企业的投资,采用权益法进行核算第二节固定资产核算一、固定资产的涵义、性质及特征■为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用年限超过一个会计年度的有形资产。■特点:有形;可以长期使用但寿命有限;用于生产经营活动;价值补偿是分次进行的.二、固定资产的确认固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：(一)该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；(二)该固定资产的成本能够可靠计量。二、固定资产的分类(一)按经济用途分为:生产经营用、非生产经营用固定资产(二)按使用情况分为:使用中、未使用、不需用(三)按固定资产的所有权分为:自有固定资产和租入固定资产(四)按照固定资产的经济用途和使用情况综合分为:1.生产经营用固定资产2.非生产经营用固定资产3.租出固定资产4.不需用的固定资产5.未使用的固定资产6.土地7.融资租入固定资产三、固定资产的计量及会计处理■固定资产应当按照成本进行初始计量（一）外购的固定资产■外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等.(注意:有关增值税的问题.)■会计处理:分两种情况,购入不需安装的;和购入需安装的(P165)（二）自行建造的固定资产其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。（P166）例：甲企业以银行存款购入一项不需安装的机器设备，发票价格为60,000元，增值税额为10,200元，包装费、运输费等共计为1,800元。借：固定资产61,800应交税费—应交增值税(进项税)10,200贷：银行存款72,000例：甲企业购入一台需要安装的全新设备，发票价格为80,000元，增值税为13,600元，包装费、运输费等共计2,400元，安装费用3,000元，款项已由银行支付.(1)借：在建工程82,400应交税费—应交增值税(进项税)13,600贷：银行存款96,000(2)借：在建工程3,000贷：银行存款3,000(3)借：固定资产85,400贷：在建工程85,4001.建造时:借:在建工程贷:银行存款工程物资应付职工薪酬等2.完工后,交付使用:借:固定资产贷:在建工程3.投资者投入的固定资产投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。借:固定资产贷:实收资本（股本）五、固定资产折旧(一)折旧的涵义及性质■涵义：指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额（即计折旧的基数）=固定资产的原值-预计净残值－已计提的固定资产减值累计金额例如，某企业花费50000元购置了一台设备，该设备的使用寿命预计为5年，并且5年后其可能会产生500元残值,预计清理费用为200元。■实质：是为了使固定资产的损耗价值得到补偿，以便更新固定资产。同时使当期的费用与收入相互配比,保证各期计算损益的正确性.预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。(二)计提折旧的影响因素1.固定资产原值：一般为固定资产的取得成本2.固定资产的预计净残值3.固定资产的使用寿命4.已计提的固定资产减值额(三)折旧的计提范围企业应当对所有固定资产计提折旧,但是以下情况除外,不需要计提折旧:1.已提足折旧仍继续使用的固定资产2.提前报废的固定资产也不再补提折旧3.单独计价入账的土地注意：当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产，当月仍计提折旧。某企业2009年11月底账面上固定资产的价值为50,000元,其中,包括11月2日新购进的一台价值为2,000元的机器设备,另外,11月25日报废仓库一个,价值为30,000元.则应计折旧的基数为?(四)计提折旧的方法1.平均法(1)年限平均法■按照固定资产的预计使用年限平均计算折旧的一种方法。■要点：按照固定资产使用年限平均计提折旧，因此,每年的折旧额相同。年折旧额=（原值-预计净残值）/预计使用年限=原值（1-净残值率）/预计使用年限①或,年折旧率预计使用年限1-净残值率＝则,年折旧额=固定资产原值×年折旧率②月折旧率=年折旧率/12月折旧额=原值×月折旧率③例1，某企业一台机器的原始价值为80,000元，预计使用10年，预计残值为2600元，预计清理费用为400元，则每年计提的折旧额为？年折旧额=80,000-（2,600-400）10=7,780例2，假如某企业一台机器的原始价值为80,000元，已知净残值率为2%，预计使用寿命为10年,则每年计提的折旧额为？年折旧率=（1-2%）/10=9.8%年折旧额=80,000×9.8%=7,840(2)工作量法■按照固定资产在其使用年限内预计完成的工作量或工作时数计算折旧的一种方法。■要点：按固定资产工作量或工作时数计提折旧，每单位工作量的折旧额相等.单位工作量应提折旧额=(固定资产原值-预计净残值)/预计总工作量各期折旧额=单位工作量应提折旧额×计算期实际完成工作量(例,12)(3)双倍余额递减法■双倍余额递减法是在不考虑净残值的情况下,以每期期初固定资产账面净值乘以双倍的直线法折旧率，计算固定资产折旧的一种加速折旧法■要点：折旧基数递减但折旧率不变(P171)年折旧率=2/预计使用年限×100%年折旧额=年初固定资产账面价值×年折旧率月折旧率=年折旧率/12月折旧额=年初固定资产账面价值×月折旧率♠注：最后两年必须改为平均年限法提折旧2.加速折旧法例：甲企业有一项固定资产，原值为60000元，预计使用寿命为5年，预计净残值为780元。按双倍余额递减法计算折旧。年折旧率=2/5×100%=40%第一年应计提的折旧额=60000×40%=24000第二年应计提的折旧额=（60000-24000）×40%=14400第三年应计提的折旧额=（60000-24000-14400）×40%=8640第四、五年的折旧额=（60000-24000-14400-8640-780）÷2=60904.年数总和法年数总和法是将固定资产原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的折旧率，该折旧率以年限总和为分母，以某年年初固定资产尚可使用年限为分子，计算每期折旧额的一种加速折旧法。要点：计提的基数不变但折旧率改变年折旧率＝年初尚可使用年数/预计使用年限的年数总和×100％年折旧额=(固定资产原值－预计净残值)×年折旧率月折旧额＝年折旧额÷12例：甲企业有一项固定资产，原值为60000元，预计使用寿命为5年，预计净残值为780元。按年数总和法计算折旧。第一年折旧率=5/（1+2+3+4+5）=5/15第一年折旧额=（60000-780）×5/15=19740第二年折旧率=4/15第二年折旧额=（60000-780）×4/15=15792......(五)折旧的会计处理借:制造费用管理费用销售费用贷:累计折旧车间的固定资产折旧行政﹑管理部门的固定资产折旧累计折旧（备抵类账户）因固定资产减少而转销的折旧额计提的折旧额现有的固定资产累计折旧额销售机构的固定资产P172,例15六、固定资产的减值按照可收回金额低于账面价值的差额,确认减值损失,计提准备.借:资产减值损失贷:固定资产减值准备可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。七、固定资产处置的核算主要是指出售、报废、毁损、对外投资、捐赠、抵债转出、换出等情形。固定资产处置的一般程序：（1）固定资产转入清理（2）确认发生的清理费用及相关的税金（3）处理出售收入和残料（4）处理保险赔偿（5）结转清理净损益■需设置账户“固定资产清理”按照经济内容：资产类账户固定资产清理①减少的固定资产账面价值或净值②发生的清理费用③销售固定资产应缴纳的有关税费①出售固定资产获得的价款②报废或者毁损固定资产的残值和变价收入③应收的各种赔款清理损失清理收益营业外支出营业外收入(一)出售固定资产企业出售固定资产,将收取的出售收入入账,同时转销出售固定资产的账面价值,而固定资产售价与账面价值和应付的各种税费的差额作营业外收支处理。会计处理:P177例17(二)固