第十一章责任会计

第十一章责任会计第一节责任会计概述第二节责任中心第三节内部转移价格第一节责任会计概述责任会计的涵义责任会计的内容责任会计的核算原则责任会计的涵义责任会计作为现代管理会计的一个重要分支，是指为适应企业内部经济责任制的要求，对企业内部各责任中心的经济业务进行规划与控制，以实现业绩考核与评价的一种内部会计控制制度。责任会计的内容□设置责任中心，明确权责范围□编制责任预算，确定考核标准□建立跟踪系统，进行反馈控制责任会计的核算原则★目标一致原则★可控性原则★激励原则★反馈原则第二节责任中心成本中心利润中心投资中心责任中心是指承担一定经济责任，并拥有相应管理权限和享受相应利益的企业内部责任单位的统称。责任中心成本中心利润中心投资中心一、成本中心成本中心的涵义成本中心的类型成本中心的特点成本中心的考核指标（一）成本中心的涵义成本中心是一个归集成本的责任中心，财务责任就是控制和报告成本，一般不会形成可以用货币计量的收入。一般包括负责产品生产的生产部门、劳务提供部门以及给予一定费用指标的管理部门。（二）成本中心的类型标准成本中心投入和产出可以准确计量酌量性费用中心产出不能用财务指标计量，或投入产出之间没有密切关系（三）成本中心的特点★成本中心只考评成本费用不考评收益★成本中心只对可控成本承担责任★成本中心只对责任成本进行考核和控制◆几个成本概念：（1）可控成本：是指可以预先知道的，有办法计量、能被该责任中心的管理活动影响的成本。（2）不可控成本：不能被责任中心管理活动影响的成本。（3）责任成本：责任单位全部成本中的可控部分。责任成本与产品成本的关系区别：□归集和分配的对象不同：按责任中心—按产品□分配的原则不同：谁负责、谁承担—谁受益，谁承担□核算的基础条件不同：可控成本与不可控成本—成本项目□核算的主要目的不同：反映成本预算执行情况—确定分期损益联系：○一定时期内，全部责任成本之和应当等于全部产品成本之和（四）成本中心的考核指标责任成本变动额=实际责任成本-预算责任成本责任成本变动率=责任成本变动额/预算责任成本二、利润中心利润中心的涵义利润中心的类型利润中心的考核指标（一）利润中心的涵义利润中心是指对利润负责的责任中心。由于利润是收入扣除成本费用之差，因而，利润中心既要对成本负责，还要对收入负责。（二）利润中心的类型按照收入来源的性质不同，利润中心可分为自然利润中心与人为利润中心两类。自然的的利润中心：它既可以为企业内部其他单位提供产品或劳务，又可以像独立经营的企业一样直接向企业外销售产品或提供劳务。人为的利润中心：这种利润中心仅对企业内部的其他单位提供产品或劳务，不直接对外销售。部门收益表分部收入：对外销售收入，部门间内部销售收入；变动成本（可控）分部贡献固定成本（可控）可控的分部利润→是评价部门经理的标准不可控成本（上层管理部门可控）部门利润→评价利润责任中心的指标（三）利润中心的考核指标三、投资中心投资中心的涵义投资中心的考核指标（一）投资中心的涵义投资中心是指对投资负责的责任中心。其特点是不仅要对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责。（二）投资中心的考核指标投资中心除了考核和评价利润指标外，更需要计算分析利润与投资额的关系性指标，即投资利润率和剩余收益。（1）投资利润率（ROI）：是指投资中心所获得的利润与投资额之间的比率。该指标的优点：▲能反映投资中心的综合盈利能力▲具有横向可比性▲可以作为选择投资机会的依据▲可以作为评价投资中心经营业绩的尺度影响因素：期初期末的平均余额经营资产资产周转率销售利润率经营资产销售利润TRTRPROI从计算公式可以看出:ROI是销售利润率与资产周转率二者合并的结果，在不影响另一项变动的情况下，其中任何一项的改进部分都会引起投入资本报酬率的提高。例如：—————————————————————6410010016%2528010010020%2518010010016%20————————————————————ITRTRPITRTRPROI降低存货使降低费用使改变选择：当前情形如选择1：较普遍方法—对利润因素的改善选择2：对资产占用的改善ROI的局限性：可能导致投资决策的次优化可能促使经理人员关注短期利益而忽视长期利益例：W公司的一个分部目前投资是400万元，利润是80万，现有一新项目，需追加投资160万元，可带来24万元的收入，公司资本成本10%，按ROI对分部进行业绩评价。当前新项目接受项目后的水平投资水平400万160万560万投资收益80万24万104万ROI20%15%18.6%18.6%＜20%，分部拒绝新的投资机会。这对公司来说，是一个次优化选择。（2）剩余收益（RI）：是指投资中心获得的利润扣减其最低投资收益后的余额。最低投资收益率规定或预期的资额总投—前利润息税收益剩余新投资机会RI0接受例：前W公司，用剩余收益分析，是否接受新项目？当前水平新项目接受项目后的水平投资水平400万160万560万投资收益80万24万104万“利息”费40万16万56万剩余收益40万8万48万接受部门收益和公司的净收益都得到了提高。局限性：B部门的投资资本是A分部10倍，剩余收益是A部的5倍，但A的ROI较高，哪个部门效益好？A部门B部门投入资本100万1000万净收益30万250万“利息”费用（i=20%）20万200万剩余收益10万50万ROI30%25%◆经济增加值（Economicvalueadded）经济增加值反映的是投资中心的盈利（税后净利）是否高于其资本成本。反映的是股东财富的增加或减少。经济增加值＝调整后的税后净利－资本费用＝调整后的税后净利－投入资本×加权平均资本成本得出较为真实的税后利润常见的调整项目：研发成本广告促销费员工培训费经济增加值，是以货币形式来度量公司投资回报与资本成本之间的差异，衡量公司价值创造的指标。即企业扣除了产生利润而投资的资本成本后所剩下的利润，是企业调整后的税后净营业利润减去反映资本成本的资本费用后的余额。EVA体系是20世纪80年代初（1982）美国斯腾思特公司创立的一套进行业绩评估和管理的理论与操作体系。思腾思特公司认为：评价企业经营业绩时通常采用的会计利润指标存在缺陷，难以正确反映企业的真实经营状况，因为它忽视了股东资本投入的机会成本，企业的盈利只有在高于其资本成本（包括股权资本成本和债务资本成本）时才为股东创造价值。假如你有100,000元。你可以将它投资购买股票、债券，并预期获得10%的赢利。但取而代之的是，你为了实现一生的梦想而购买了一家小店。在第一年年底，你的小店取得了如下业绩:销售额250,000税后利润12,000你对该经营业绩满意吗?你此项业务的税后利润是12,000元如果投资购买了股票、债券，你在当年预期将获得10000元的收益12,000-10,0002000你比预期多赢得了2000元－－你对新业务的表现非常满意！这就是EVA！就是说经济增加值（EVA）是指从经营产生的税后净营运利润中扣除包括股权和债务在内的全部投入资本的机会成本后的剩余所得。经济增加值持续增长意味着企业市场价值的不断增加和股东价值的增长，从而实现股东价值最大化的管理目标。有利润的企业不一定为股东创造价值。安然公司20世纪90年代后期，净利润和每股盈利都处于上升趋势，但其同期的经济增加值却在剧烈下降。（见图表）四川长虹会计利润与经济增加值的比较（见图表）EVA使投资决策、业绩衡量及绩效评估统一起来，并由此提供价值创造的责任机制案例：应用EVA评估基线业绩损益表资产负债表销售收入1000利润率15%利润150资本回报率15%EVA利润150资本量1000×资本成本率10%资本成本100EVA50引入新产品扩大销售：某部门正在考虑是否要引进一个新产品。根据市场预测，新产品的引入会使销售收入提高10%，该产品的利润率是15%，但需要新增资本$500。问题：新产品该上不该上？#新产品项目损益表底线资产负债表损益表预测资产负债表销售收入利润率利润资本回报率100015%15015%资本=1000销售收入利润率利润资本回报率110015%16511%资本1500EVA收入资本×资本率资本成本率EVA150100010%10050EVA收入资本×资本率资本成本率EVA165150010%15015结论：考虑到实现销售增长所需资本成本，该项目资本回报率是不经济的，EVA会因此下降，通过对EVA的衡量，表明引入新产品的计划不可行。#改善采购过程某公司的管理层正在研究一项通过改善采购过程从而提高利润率的计划。预计通过节约成本能使利润率上升到17%，但同时需要投入资本$150。问题：是否应该实行这个计划？改善采购过程损益表底线资产负债表损益表预测资产负债表销售收入利润率利润资本回报率100015%15015%资本=1000销售收入利润率利润资本回报率100017%17014.8%资本1150EVA收入资本×资本率资本成本率EVA150100010%10050EVA收入资本×资本率资本成本率EVA170115010%11555结论：利润率的上升和资本回报率的下降可能让管理层无所适从。但是通过对EVA的衡量，EVA实际上增加了，这表明采用改善采购过程的计划是可行的。成本中心、利润中心和投资中心三者之间的关系最基层的成本中心应就经营的可控成本向其上层成本中心负责；上层的成本中心应就其本身的可控成本和下层转来的责任成本一并向利润中心负责；利润中心应就其本身经营的收入、成本（含下层转来成本）和利润（或边际贡献）向投资中心负责；投资中心最终就其经管的投资利润率和剩余收益向总经理和董事会负责。第三节内部转移价格内部转移价格的涵义制定内部转移价格的原则内部转移价格的类型及应用一、内部转移价格的涵义内部转移价格简称内部价格，是指企业内部各责任中心之间转移中间产品或相互提供劳务而发生内部结算和进行内部责任结转所使用的计价标准。二、制定内部转移价格的原则全局性原则公平性原则自主性原则重要性原则三、内部转移价格的类型及应用市场价格协商价格双重价格成本价格实际成本实际成本加成标准成本标准成本加成变动成本（一）市场价格假设各责任单位都立足于独立自主的基础上，可以自由地决定从外界或内部进行购销。优点：以市场价格定价相当于在企业内部引入市场机制，使其中每个利润中心实质上都成为独立机构，各自经营，促使其更好地发挥生产经营主动性，最终再通过利润指标来评价与考核利润（投资）中心的经营成果。以正常的市场价格基础，定期进行协商，确定一个双方可以接受的价格，称为协商的市场价格。执行前提：中间产品应有市场可买卖；生产单位有闲置的生产能力；以及变动成本低于市场价格。（二）协商价格例：某汽车制造公司有两个分权管理的分厂：发动机厂和组装厂。假定组装厂无法从外部市场取得合适的发动机，过去一直从发动机厂按照2500元的价格内部转移。发动机有关成本如下：单位变动成本2000元，年固定成本60万元。组装厂汽车外售价格5000元，除发动机以外的其它单位变动成本1000元，年固定成本70万元。该种汽车年产1000辆。现在，发动机厂准备将转移价格提高到3000元，分析企业利润变化情况。（1）转移价格为2500元的营业利润总额：发动机厂利润＝（2500－2000）×1000－60万＝－10万元组装厂利润＝（5000－2500－1000）×1000－70万＝80万元合计汽车厂利润＝70万元（2）转移价格为3000元的营业利润总额：发动机厂利润＝（3000－2000）×1000－60万＝40万元组装厂利润＝（5000－3000－1000）×1000－70万＝30万元合计汽车厂利润＝70万元结论：若不存在外部供应商，当中间产品或劳务无法从企业外部获得时，无论制定的内部转移价格高低，企业作为一个整体，营业利润总额不会发生变化。整个企业的营业利润总额没有变化，但两个利润中心的业绩变化了。对于提供方乐于接受较高的转移价格，而接受方乐于接受较低的价格。此时，应按照利益均沾的原则协商确定转移