第十二章 会计核算形式

1•会计核算形式含义及分类•汇总记账凭证的编制•科目汇总表的的编制•各种核算形式的优缺点比较•其他会计核算形式第十二章会计核算形式2一、会计核算形式含义及分类会计循环过程经济业务(原始凭证)调整前试算表记账凭证①账簿②结账后试算表账项调整分录账项结转分录会计报表③④⑤⑥⑦3一、会计核算形式含义及分类1.含义（会计记账过程）■会计凭证、会计账簿的组织■记账程序、方法的结合方式又被称为账务处理程序、核算组织程序。4一、会计核算形式含义及分类2.分类企业依据如下原则进行选择：★结合实际★保证质量★降低成本企业常用的会计核算形式主要有：◆记账凭证核算组织程序◆科目汇总表核算组织程序◆汇总记账凭证核算组织程序5一、会计核算形式含义及分类2.分类原始凭证收付转款款账凭凭凭证证证记账凭证②总账⑤汇总原始凭证①⑥⑥财务报表⑦库存现金日记账银行存款③明细分类帐④科目汇总表⑤C收付转款款账汇总凭证⑤B记账凭证核算形式汇总记账凭证核算形式科目汇总表核算形式6一、会计核算形式含义及分类3.凭证、账簿的种类与格式记账凭证专用记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证会计账簿格式：借、贷、余三栏式通用记账凭证格式：收、付、余三栏式格式1：借、贷、余三栏式格式2：数量金额式格式3：多栏式总账明细账日记账7二、汇总记账凭证的编制记账凭证分为：收款凭证、付款凭证和转账凭证。对于现金和银行存款之间相互划转的经济业务，填制付款凭证汇总记账凭证根据同类记账凭证加以汇总，分为：汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。汇总记账凭证一般五天或十天汇总一次，每月填制一张。8二、汇总记账凭证的编制1.汇总收款凭证汇总收款凭证借方科目：库存现金金额总账页数贷方科目1-10日凭证11-20日凭证21-30日凭证1号－6号7号－10号11号－15号其他应收款3606404001400其他业务收入540012505007150应收账款4006008001800合计61602490170010350例：某企业某月1—10日发生如下现金收款业务，收款凭证上的分录为：按借方科目设置现收1借：库存现金300贷：其他应收款300现收5—借：库存现金400贷：应收账款400现收4—借：库存现金60贷：其他应收款60现收3—借：库存现金600贷：其他业务收入600现收2借：库存现金4000贷：其他业务收入4000现收6—借：库存现金800贷：其他业务收入800按贷方科目汇总月终合计，记入有关总账记入“库存现金”总账合计借方贷方9二、汇总记账凭证的编制2.汇总付款凭证汇总付款凭证贷方科目：银行存款金额总账页数贷方科目1-10日凭证11-20日凭证21-30日凭证1号－6号7号－9号10号－14号应付账款115002500600020000应交税费40004000固定资产5320053200库存现金30003000合计717002500600080200例：某企业某月1—10日发生如下现金收款业务，收款凭证上的分录为：按贷方科目设置银付1—借：应付账款1500贷：银行存款1500银付5—借：应付账款10000贷：银行存款10000银付4—借：库存现金3000贷：银行存款3000银付3—借：固定资产50000贷：银行存款50000银付2—借：应交税费4000贷：银行存款4000银付6—借：固定资产3200贷：银行存款3200按借方科目汇总月终合计记入总账合计借方贷方10二、汇总记账凭证的编制1.汇总收款凭证的编制按借方科目设置，按贷方科目列示。期末计算每个贷方科目合计数，分别记入库存现金、银行存款总账借方及对应账户的贷方。2.汇总付款凭证的编制按贷方科目设置，按借方科目列示。期末计算每个借方科目合计数，分别记入库存现金、银行存款总账贷方及对应账户（分别包含银行存款、库存现金）的借方。11二、汇总记账凭证的编制3.汇总转账凭证的编制按贷方科目（原材料、固定资产等）设置，按借方科目列示。期末，计算每个借方科目合计数，分别记入总账贷方及对应账户的借方。★★注意：为便于汇总转账凭证的编制，转账凭证分录形式最好是一借一贷、多借一贷，不要一借多贷或多借多贷。12二、汇总记账凭证的编制3.汇总转账凭证汇总转账凭证贷方科目：原材料金额总账页数借方科目1-10日凭证11-20日凭证21-30日凭证1号－6号7号－10号11号－16号生产成本55004500600016000制造费用12001200销售费用200200管理费用400400合计73004500600017800例：某企业某月1—10日发生如下转账业务，转账凭证上的分录为：按贷方科目设置转1—借：生产成本2500贷：原材料2500转5—借：管理费用400贷：原材料400转4—借：生产成本3000贷：原材料3000转3—借：销售费用200贷：原材料200转2—借：制造费用1000贷：原材料1000转6—借：制造费用200贷：原材料200按借方科目汇总记入总账月终合计合计借方贷方13三、科目汇总表的编制将一定时期（每天或每隔数天）所填制的记账凭证，按照相同的会计科目，分借、贷方归类汇总填制在一张表上。科目汇总表的格式和发生额试算平衡表的格式相同。14三、科目汇总表的编制合计……实收资本短期借款固定资产银行存款库存现金贷方借方贷方借方贷方借方期末余额本期发生额期初余额会计科目总分类账户发生额及余额试算平衡表15三、科目汇总表的编制会计科目本期发生额总账页数借方贷方库存现金8508085813银行存款311310原材料8320046200短期借款实收资本……合计534223534223科目汇总表根据一定时期内的全部记账凭证按相同会计科目归类定期汇总填入该表相应栏根据汇总数字登记总账，表明总账页数16四、各种核算形式的优缺点比较1.记账凭证核算形式▲记账凭证上能清晰的反映账户之间的对应关系。▲总账能够比较详细地反映经济业务的发生情况。▲总账登记方法简单，易于掌握。◆总账登记工作量过大。◆账页耗用多，预留账页多少难以把握。◇规模较小、经济业务量小、凭证不多的企业。优点缺点适用范围17四、各种核算形式的优缺点比较2.汇总记账凭证核算形式▲在汇总记账凭证上能够清晰反映账户之间的对应关系。▲可大大减少登记总账的工作量。◆定期编制汇总记账凭证的工作量较大。◆对汇总过程中可能存在的错误不易被发现。◇规模较大、经济业务比较多、记账凭证也比较多的企业。优点缺点适用范围18四、各种核算形式的优缺点比较3.科目汇总表核算形式优点▲汇总结果所体现的所有账户发生额的相等关系可用以试算平衡。▲在试算平衡的基础上记账能保证总账登记的正确性。▲可大大减少了登记总账的工作量。◇大、中、小型的企业都可以采用。缺点适用范围◆编制科目汇总表的工作量较大。◆在表中不能够清晰的反映账户之间的对应关系。19五、日记总账核算形式原始凭证收付转款款账凭凭凭证证证记账凭证②日记总账⑤汇总原始凭证①⑥⑥财务报表⑦库存现金日记账银行存款③明细分类帐④日记总账核算形式20五、日记总账核算形式含义：设置日记总账（日记账和分类账结合），根据记账凭证直接逐日逐笔登记总账。21五、日记总账核算形式优缺点及适用范围▲可简化总分类账的登记手续。▲在日记总账上能够清晰的反映会计账户之间的对应关系。◆大大增加了登记总账的工作量。◆账页过大，不便于记账分工和查阅。◇规模小、业务少、使用会计科目不多的企业。优点缺点适用范围