第十五章会计核算形式

第十五章会计核算形式学习目的教学内容本章小结本章作业学习目的本章介绍凭证和账簿的合理地结合使用方式，即会计核算形式问题。通过本章的学习，要求理解合理建立会计核算形式的意义；明确各种会计核算形式的基本内容和适用性；掌握几种典型的会计核算形式，以便在今后会计工作实践中理解和适应多种多样的做法。教学内容第一节会计核算形式概述第二节记账凭证核算形式第三节科目汇总表核算形式第四节汇总记账凭证核算形式第一节会计核算形式概述会计核算形式也称会计核算组织程序或账务处理程序，是以账簿体系为核心，把会计凭证、会计账簿、会计报表以及记账程序与方法有机结合起来而组成的特定会计工作顺序和方法。一、会计核算形式的意义二、会计核算形式的种类三、设计会计核算形式的基本要求一、会计核算形式的意义（一）是企业做好会计核算工作的重要前提；（二）是提高会计核算质量和会计工作效率，充分发挥会计职能等重要保证；（三）选择适合的会计核算形式，还有利于企业会计工作的分工协作，建立健全岗位责任制，明确经济责任。二、会计核算形式的种类（一）记账凭证核算形式（二）科目汇总表核算形式（三）汇总记账凭证核算形式（四）日记总账核算形式（五）多栏式日记账核算形式三、设计会计核算形式的基本要求（一）要适合本单位的性质、规模和经济业务的特点，有利于会计核算工作的分工协作和加强岗位责任制，保证会计核算工作能够顺利进行；（二）要能保证及时提供完整、准确的会计核算资料，以满足各方运用会计信息进行管理和决策的需要；（三）在保证会计核算资料及时、准确、完整的前提下，力求简化核算手续，提高核算效率，节约核算费用。第二节记账凭证核算形式记账凭证核算形式是指对于所有经济业务都根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，再根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种会计核算形式。它是一种最基本的会计核算形式，也是其他核算形式产生和演变的基础。一、记账凭证核算形式的特点二、记账凭证核算形式的凭证和账簿设置三、记账凭证核算形式的基本步骤四、记账凭证核算形式的优缺点及适用范围一、记账凭证核算形式的特点记账凭证核算形式的特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。二、记账凭证核算形式的凭证和账簿设置（一）记账凭证（二）会计账簿通用记账凭证（可以）记账凭证收款凭证专用记账凭证付款凭证（可以）转账凭证注：通用记账凭证与专用记账凭证二者选一，不要同时购买。现金日记账日记账三栏式银行存款日记账账簿组织（体系）总账三栏式债权债务（往来）明细账三栏式明细账实物资产明细账数量金额式收入、成本、费用明细账多栏式注：日记账必须购买，这是我国会计制度规定的，而且应该是订本式的；明细账要根据具体情况而定。三、记账凭证核算形式的基本步骤（一）根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证；（二）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；（三）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证逐笔登记各种明细分类账；（四）根据记账凭证逐笔登记总分类账；（五）月末，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与总分类账的余额核对相符；（六）月末，根据总分类账和明细分类账的记录编制会计报表。见图表14-1图表14-1②现金银行存款日记账⑤核对原始凭证收款付款转账或汇总原①记账凭证④总分类账⑥会计报表始凭证⑤核对往来实物收入成本费用③明细分类账四、记账凭证核算形式的优缺点及适用范围（一）优点：1、简单易学；2、是最基本的会计核算形式；3、能反映经济业务的来龙去脉。（二）缺点：登记总分类账的工作量较大（三）适用范围：适用于规模较小、经济业务量较少、会计人员素质不高的单位第三节科目汇总表核算形式科目汇总表核算形式又称记账凭证汇总表核算形式，它是先根据记账凭证定期编制科目汇总表，然后再根据科目汇总表来登记总分类账的一种会计核算形式。一、科目汇总表核算形式的特点二、科目汇总表核算形式的凭证和账簿设置三、科目汇总表的编制方法四、科目汇总表核算形式的基本步骤五、科目汇总表核算形式的优缺点及适用范围一、科目汇总表核算形式的特点这种核算形式是在记账凭证核算形式的基础上发展而来，其主要特点就是设置科目汇总表并据以登记总分类账。二、科目汇总表核算形式的凭证和账簿设置（一）记账凭证（二）会计账簿（与记账凭证核算形式同，略）通用记账凭证（可以）收款凭证记账凭证专用记账凭证付款凭证（可以）转账凭证科目汇总表（一定要）注：通用与专用选一就行，但科目汇总表一定要，否则完成不了该核算形式。三、科目汇总表的编制方法（一）将汇总期内各项经济业务所涉及到的会计科目填在科目汇总表的“会计科目”栏内，为了便于登记总分类账，科目汇总表上会计科目的排列顺序应与总分类账上会计科目的先后顺序一致。（二）将汇总期内全部记账凭证，按会计科目分别加计借方发生额和贷方发生额，并将其汇总数填在各相应会计科目的“借方”和“贷方”栏。（三）加总所有会计科目的借方发生额和贷方发生额合计数，进行发生额试算平衡。（四）在备注栏内，注明据以编制的各种记账凭证的起讫字号，以备检查。科目汇总表编制时间可根据各单位经济业务的多少来确定，业务较多的可以每日汇总，编制一张科目汇总表；业务较少的可以每5天、10天、15天或一个月汇总编制一次。见图表14-2图表14-2科目汇总表年月日至月日科汇字第号会计科目账页本期发生额备注借方贷方合计会计主管（签章）记账（签章）复核（签章）制表（签章）四、科目汇总表核算形式的基本步骤（一）根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证；（二）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；（三）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证逐笔登记各种明细分类账；（四）根据各种记账凭证编制科目汇总表；（五）根据科目汇总表登记总分类账；（六）月末，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与总分类账的余额核对相符；（七）月末，根据总分类账和明细分类账的记录编制会计报表。见图表14-3图表14-3②现金银行存款日记账⑥核对原始凭证收款付款转账或汇总原①记账凭证④科目汇总表⑤总分类账⑦会计始凭证报表⑥核对往来实物收入成本费用③明细分类账五、科目汇总表核算形式的优缺点及适用范围（一）优点：1、大大减轻了登记总分类账的工作量；2、具有试算平衡表的功能。（二）缺点：1、不能反映科目之间的对应关系；2、不能反映经济业务的来龙去脉。（三）适用范围：一般适用于规模较大、经济业务较多但不是很复杂的大型企业或单位第四节汇总记账凭证核算形式汇总记账凭证核算形式是指先定期将记账凭证分别汇总编制成各种汇总记账凭证，包括汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种会计核算形式。一、汇总记账凭证核算形式的特点二、汇总记账凭证核算形式的凭证和账簿设置三、汇总记账凭证的编制方法四、汇总记账凭证核算形式的基本步骤五、汇总记账凭证核算形式的优缺点及适用范围六、综合举例一、汇总记账凭证核算形式的特点这种核算形式也是在记账凭证核算形式的基础上发展而来，其主要特点是定期编制汇总记账凭证并据以登记总分类账。二、汇总记账凭证核算形式的凭证和账簿设置（一）记账凭证（二）会计账簿（同记账凭证、科目汇总表会计核算形式）收款凭证专用记账凭证付款凭证转账凭证记账凭证汇总收款凭证汇总记账凭证汇总付款凭证汇总转账凭证三、汇总记账凭证的编制方法汇总记账凭证是根据记账凭证，按每个账户的借方或贷方设置，定期（每5天或每10天）汇总各对应账户的发生额，每月填制1张，月终结出合计数，并据以登记总分类账的一种记账凭证。（一）汇总收款凭证的编制（二）汇总付款凭证的编制（三）汇总转账凭证的编制（一）汇总收款凭证的编制以现金收款凭证和银行存款收款凭证为依据，按“库存现金”和“银行存款”借方设置，定期分类汇总其对应的贷方科目，月终计算出合计数。格式见图表14-4。图表14-4汇总收款凭证借方科目：库存现金年月汇现收字第号贷方科目金额总账1日至10日11日至20日21日至31日合计借方贷方合计会计主管（签章）记账（签章）复核（签章）制表（签章）（二）汇总付款凭证的编制以现金付款凭证和银行存款付款凭证为依据，按“库存现金”和“银行存款”贷方设置，定期分类汇总其对应的借方科目，月终计算出合计数。格式见图表14-5。图表14-5汇总付款凭证贷方科目：银行存款年月汇银付字第号借方科目金额总账1日至10日11日至20日21日至31日合计借方贷方合计会计主管（签章）记账（签章）复核（签章）制表（签章）（三）汇总转账凭证的编制汇总转账凭证的编制：以转账凭证为依据，每一贷方科目设置一张，定期分类汇总其对应的借方科目，月终计算出合计数。为避免漏汇或重汇，在填制转账凭证时，最好让一个贷方科目与一个借方科目相对应。其格式见图表14-6。图表14-6汇总转账凭证贷方科目：年月汇转字第号借方科目金额总账1日至10日11日至20日21日至31日合计借方贷方合计会计主管（签章）记账（签章）复核（签章）制表（签章）四、汇总记账凭证核算形式的基本步骤（一）根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证；（二）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；（三）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证逐笔登记各种明细分类账；（四）根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；（五）根据各种汇总记账凭证登记总分类账；（六）月末，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与总分类账的余额核对相符；（七）月末，根据总分类账和明细分类账的记录编制会计报表。见图表14-7图表14-7②现金银行存款日记账⑥核对原始凭证收付转收付转或汇总①记账凭证④汇总记账凭证⑤总分类账⑦会计原始凭证报表⑥核对往来实物收入成本费用③明细分类账五、汇总记账凭证核算形式的优缺点及适用范围（一）优点：1、大大减轻了登记总分类账的工作量；2、能够反映账户之间的对应关系；3、能够反映经济业务的来龙去脉。（二）缺点：编制汇总记账凭证工作量较大（三）适用范围：适用于规模较大、经济业务较多的企业。六、综合举例（一）资料及原始凭证（用经济业务代）（二）编制记账凭证（用会计分录代）（三）记账凭证核算形式（四）科目汇总表核算形式（五）汇总记账凭证核算形式（一）资料及原始凭证（用经济业务代）厦远公司2008年12月发生的经济业务：（1）3日，购进材料一批，价款10000元，增值税额1700元，款项以银行存款支付，材料已验收入库。（2）5日，生产产品领用材料40000元。（3）8日，从银行提取现金1000元。（4）10日，以银行存款购入新汽车一辆，价款100000元，增值税额17000元。（5）13日，生产产品领用材料30000元。（6）15日，用银行存款偿还供货单位材料款5000元，（7）16日，收到购货单位前欠货款8000元，存入银行。（8）18日，以银行存款20000元，归还短期借款12000元，归还供货单位货款8000元。（9）25日，收到国家投资款80000元，存入银行。（10）28日，收到购货单位欠款6000元，存入银行。（二）编制记账凭证（用会计分录代）（1）12月3日，银付01号，购料借：原材料10000应交税费-增（进）1700贷：银行存款11700（2）12月5日，转字02号，领料借：生产成本40000贷：原材料40000（3）12月8日，银付02号，提现借：库存现金1000贷：银行存款1000（4）12月10日，银付03号，购车借：固定资产117000贷：银行存款117000（5）12月13日，转字02号，领料借：生产成本30000贷：原材料30000（6）12月15日，银付04号，偿还货款借：应付账款5000贷：银行存款5000（7）12月16日，银收01号，收到欠款借：银行存款8000贷：应收账款8000（8）12月18日，银付05号，归还借款借：短期借款12000应付账款8000贷：银行存款20000（9）12月25日，银收02号，收到投资款借：银行存款80000贷：实收资本80000（10）12月28日，银收03号，收到欠款借：银行存款6000贷：应收账款6000（三）记账凭证核算形式直接根据记账凭证登记总账见图表14