第十章 会计核算形式

第十章会计核算形式本章学习目的：通过本章的学习，了解会计核算形式的种类；掌握会计循环；熟练地掌握小型企业、大中型企业会计核算形式。本章重要概念：会计核算形式；全部汇总记帐凭证核算形式；会计循环Accountingcycle本章重点和难点：大中型企业会计核算形式。本章思考题：1．什么是会计核算形式?会计核算形式有几种?各有何特点?2．电子计算机会计核算形式与手工会计核算形式有什么不同?3．小型企业会计核算形式有几种?各有何特点?4．大中型企业的会计核算形式有哪些?这些核算形式间有什么不同?5．汇总记账凭证核算形式为什么也可用于小型企业?小型企业怎样采用?6．代理记账会计核算形式的意义是什么?7．电子计算机会计核算形式有哪些种类?8．电子计算机会计核算形式的程序是什么?9．什么是会计循环?10．分析会计循环与会计核算形式的异同。第一节会计核算形式的模式一、手工会计核算形式模式手工会计核算形式模式，是在手工记账条件下，会计凭证设置、会计账簿组织、会计报表编制及其相互结合的方式。概念会计核算形式模式亦称会计核算形式模式，是会计核算形式各组成部分相互结合的方式。会计核算形式手工会计核算形式模式电子计算机会计核算形式模式二、电子计算机会计核算形式模式与手工会计核算形式相比较，电子计算机会计核算形式具有以下特点：1．会计数据处理速度和处理水平得到极大提高。2．会计工作的内容因计算工具的变化而得以调整。3．凭证、账簿、报表的设置更为灵活。4.保密性强。5．会计报表的报送与汇总更为方便。三、会计核算方法体系会计核算方法:是以货币为主要计量单位，对会计对象进行记录、计算和报告的专门方法。(1)设置会计科目和账户(3)填制和审核会计凭证(4)登记会计账簿(8)成本计算(11)编制会计报表(2)复式记账(10)财产清查表示相互关系表示相互核对本图为会计核算方法主要内容图第二节小型企业会计核算形式小型企业会计核算形式有记账凭证核算形式和日记总账核算形式两种。一、记账凭证核算形式(一)记账凭证核算形式的内容是根据记账凭证逐笔登记总账的一种会计核算形式。1.概念:2.内容：记账凭证设置。凭证的种类没有限制,不需要设置汇总凭证;账簿设置及其登记。账簿的格式没有限制，总分类账要根据记账凭证逐比笔登记。(二)记账凭证核算形式的程序原始凭证原始凭证汇总表收款凭证付款凭证转账凭证现金、银行存款日记账总账明细账会计报表12345566优点：1.记账凭证核算形式由于不设汇总记账凭证，根据记账凭证直接登记总账，减少了编制汇总凭证的过程，从而简化记账手续；2.根据记账凭证逐笔登记总账，总账对经济业务的反映比较详细、具体，起到明细账的作用，可以代替某些明细账，对于经济业务少的账户可不再设置明细账缺点:采用三栏式总账时，由于逐笔登记总账，会增加总账记录的工作量。记账凭证核算形式优缺点：二、日记总账核算形式(一)日记总账核算形式的内容1.概念:日记总账核算形式是通过设置日记总账，并根据记账凭证登记日记总账的一种会计核算形式。2.内容：记账凭证设置。凭证的种类没有限制,不需要设置汇总凭证;账簿设置与登记。总账的账页格式必须设置为多栏式的日记总账(以三种凭证为例)(二)日记总账核算形式的程序原始凭证原始凭证汇总表收款凭证付款凭证转账凭证日记总账明细账会计报表123455优点:1.日记总账核算形式同记账凭证核算形式一样，不设汇总记账凭证，减少编制汇总记账凭证的过程，手续简便；2.总账与日记账设在一起，减少账簿设置；日记总账采用多栏式账页，便于对总账进行试算。缺点：日记总账的账页一般比较大，登记和使用时注意不要串栏或串行。适用范围:日记总账核算形式适用于经济业务较少的小型企业，尤其适合于经济业务比较单纯，使用会计科目较少的企业。日记总账核算形式的优缺点和适用范围第三节大中型企业会计核算形式一、全部汇总记账凭证核算形式全部汇总记账凭证核算形式，是通过对企业一定时期所发生的全部经济业务汇总在一张汇总凭证中，并据以登记总账的一种核算形式。全部汇总记账凭证核算形式原始凭证原始凭证汇总表收款凭证付款凭证转账凭证现金日记账银行存款日记全部汇总记账凭证明细账会计报表136224总账56677优点和适用范围优点:通过对经济业务的汇总有效地简化了总账的登记工作；全部汇总凭证定期编制，汇总时间的长短根据企业经济业务的多少确定，经济业务少的可每月汇总一次或每半月、10天汇总一次，经济业务多的可每10天、5天甚至每天进行汇总，编制汇总凭证，并据以登记总账。适用范围:全部汇总记账凭证核算形式不仅适用于大中型企业，经济业务多的小型企业也可采用。二、分类汇总记账凭证核算形式1.概念:分类汇总记账凭证核算形式，是通过设置和编制分类汇总记账凭证并据以登记总账的一种会计核算形式。分类汇总记账凭证核算形式图见下页原始凭证原始凭证汇总表收款凭证付款凭证转账凭证现金日记账银行存款日记分类汇总记账凭证明细账会计报表136224总账56672.分类汇总记账凭证核算形式3.优缺点和适用范围优点:有利于会计人员之间进行分工，提高汇总工作的效率；分类汇总记账凭证可按记账凭证的种类不同分别编制，也可按记账凭证分类汇总后合编在同一张汇总凭证内，登记总账时可分别登记也可一次登记。适用范围:分类汇总记账凭证核算形式适应于较大规模的企业。第四节代理记账会计核算形式代理记账:是不设独立会计机构的单位将会计工作委托专门的会计工作代理部门或有关个人进行代理的一种会计核算形式。一、代理记账会计核算形式的意义作用主要表现在:1.节约劳动力资源。2.便于对小型企业会计工作的规范。3.有利于监督经济业务。二、代理记账会计核算形式程序原始凭证原始凭证汇总表收款凭证付款凭证转账凭证日记账总账明细账会计报表原始凭证审核内表示代理记账内容第五节会计循环一、会计循环的意义（一）会计循环的概念从广义上理解:会计循环是在连续的会计期间，会计核算程序各个步骤的依次继起、定期重复形成的周而复始的流程。从狭义上理解:会计循环是将会计主体在一定时期内的经济业务，按照确定的程序进行核算的过程。（二）会计循环的特征这个流程的特征表现为：流程所形成的会计资料必须符合会计准则的要求。流程按照一定步骤并按照前后顺序有规律的进行，各步骤密切联系，形成会计资料加工、处理的基本流程。流程中的每一步骤都有丰富的内容和具体的技术方法（三）会计循环的作用为会计核算提供了一个规范的会计核算工作程序，使会计工作有条不紊地进行。把会计核算的基本知识和基本技能有效地进行整合，便于人们去掌握和运用。二、会计循环的步骤1.分析经济业务，编制会计分录2.登记日记帐日常程序3.登记分类账4.编制调整前试算平衡表5.编制期末调整分录并登记分类账期末程序6.编制调整后试算平衡表7.编制结帐分录8.编制结帐后的试算平衡表年末程序9.编制年度会计报表程序123456789会计循环分析经济业务编制会计分录编制会计报表10会计核算形式编制记账凭证登记日记帐登记明细帐登记总分类账结帐对账试算平衡编制会计报表登记日记帐登记分类账编制调整前试算平衡表编制期末调整分录并登记分类账编制调整后试算平衡表编制结帐分录编制结帐后的试算平衡表两种会计核算基本程序的比较•从表中可以看出，两种会计核算程序的内容基本上是相同的，开始环节——编制会计分录(即编制记账凭证)和最终环节——编制会计报表，完全是相同的；•中间环节主要是登记会计账簿到编制会计报表前的这一过程，在具体程序上和方式上有所不同。中间环节的主要区别表现在，会计循环要求在登记账簿后，在做调整分录和结账分录前后需要编制三次试算平衡表，并可利用编制工作底稿的方法进行调整、结账、试算和分析。•会计核算形式要求在登记账簿后，要进行结账(包括编制调整分录和结账分录)、对账和试算平衡；一般不采用编制工作底稿的方式，而是直接根据有关资料编制调整分录、结账分录和进行试算平衡(可以直接试算平衡，也可以编表试算平衡)；在试算平衡的基础上编制会计报表。这种区别只是形式上的，而其内容还是相同的。•以会计核算形式或以会计循环确定的会计核算基本程序，都是一种数据处理系统，是组织工作的一种模式，它将在我国会计工作中，逐步形成规范的基本程序，以适应会计核算工作的需要。