第十章责任会计

第十章责任会计一、责任会计概述二、责任中心三、内部转移价格第一节责任会计概述一、责任会计的含义责任会计是管理会计的一个子系统。它是在分权管理的条件下，为适应企业内部经济责任制的要求，在企业内部建立若干责任单位，并对各责任单位的经济业务进行规划、控制，以实现业绩考核与评价的一整套内部会计控制制度，是把会计资料同各级有关责任单位紧密联系起来的信息控制系统。二、责任会计的产生与发展（一）分权制与责任会计所谓分权制，就是将生产经营决策权在不同层次的管理人员之间进行适当划分，同时将决策权随同相应的经济责任下放给不同层次的管理人员，使其都能对日常的经营活动作出及时有效的决策，以便迅速适应市场的变化。分权制的优点–反应更迅速–合理利用管理部门时间–分解复杂问题–有利于锻炼、评价和激励具体部门的经理人员分权制的缺点–具体部门的决策可能与公司整体利益不一致实行分权管理，可以有效地调动各级管理人员的积极性和创造性，不断提高工作效率和质量。同时，必须加强企业内部控制，而责任会计正是为了适应这种要求而不断发展和完善起来的一种行之有效的控制制度。（二）行为科学、管理科学与责任会计三、责任会计的基本内容1、合理划分责任中心2、正确编制责任预算3、建立和健全信息跟踪与报告系统4、及时进行反馈控制5、正确评价和考核实际业绩6、合理制订内部转移价格四、责任会计制度应遵循原则:1、责权利相结合原则2、目标一致原则3、可控性原则4、激励性原则5、反馈原则第二节责任中心一、责任中心的含义与特征1、责任中心是指承担一定经济责任，并拥有相应管理权限和享受相应利益的企业内部(责任)单位的统称。2、责任中心的特征包括：(1)它是一个责、权、利相结合的实体；(2)具有承担经济责任的条件；(3)其承担的责任和行使的权力皆应可控；(4)有相对独立的经营业务和财务收支活动；(5)便于进行责任核算、业绩考核与评价。划分责任中心的标准是：凡是可以划清管理范围，明确经济责任，能够单独进行业绩考核的内部单位，无论大小都可成为责任中心。责任中心按其责任权限范围及业务活动的特点不同，可分为成本中心、利润中心和投资中心三大类二、成本中心(一)成本中心的含义成本中心：指只对成本或费用承担责任的责任中心。通常成本中心是没有收入来源的，因而无需对收入、收益或投资负责。范围：成本中心的范围最广，只要有成本费用发生的地方，都可以建立成本中心，从而在企业形成逐级控制、层层负责的成本中心体系。地位：是应用最广泛的责任中心形式，是最基层的责任中心，一般不具有法人资格(二)成本中心的类型根据成本中心控制对象的特点，可分为标准成本中心（技术性成本中心）和酌量性成本中心。1、标准成本中心：企业内部仅对投入与产出之间存在明确关系的业务成本负责的部门、机构设立条件：能够计量产出的数量投入与产出之间存在明确的比例关系2、酌量性成本中心：把为组织生产经营而发生的酌量性成本或经营费用作为控制对象的成本中心。该类成本中心投入与产出之间关系不明确。类型特点典型代表备注标准成本中心生产的产品稳定而明确，且已经知道单位产品所需要的投入量。制造业工厂、车间、工段、班组等任何一种重复性的活动都可以建立标准成本中心酌量性费用中心产出物不能用财务指标来衡量，或投入和产出之间没有密切关系；惟一可以准确计量的是实际费用，无法通过投入和产出的比较来评价其效果和效率。一般行政管理部门、研发部门等(三)成本中心的特点1、成本中心只考评成本费用而不考评收益2、成本中心只对可控成本承担责任。作为可控成本必须同时具备以下条件：1）可以预计。通过一定的方式了解这些成本是否发生以及在何时发生；2）可以计量。对这些成本进行精确的计量；3）可以施加影响。通过自己的行为对这些成本加以调节和控制；4）和可以落实责任。将这些成本的责任分解落实。基层成本中心的责任成本就是其可控成本，复合成本中心的责任成本既包括本中心的责任成本，也包括下属成本中心的责任成本，各成本中心的可控成本之和是企业的总成本。3、成本中心只对责任成本进行考核和控制。责任成本与产品成本的区别：1）费用归集与分配的对象不同。责任成本是以责任中心为对象；产品成本则是以产品为对象。2）遵循的原则不同责任成本遵循“谁负责谁承担”的原则，承担责任成本的是“人”；产品成本则遵循“谁收益谁负担”的原则，负担产品成本的是“物”。3）核算的基础条件不同。责任成本核算以成本的可控性为分类标志；产品成本核算则以成本的经济用途为分类标志。4）核算的目的不同。核算责任成本的目的是为了实现责权利的协调统一，考核评价经营业绩，调动各个责任中心的积极性；核算产品成本的目的是为了反映生产经营过程的耗费，规定配比的补偿尺度，确定经营成果。责任成本与产品成本之间虽有许多区别，但有一点是相同的，即构成它们内容的同为企业生产经营过程中的资金耗费，即成本的本质相同。就一个企业而言，一定时期发生的广义产品成本总额应当等于同期发生的责任成本总额。项目责任成本计算变动成本计算制造成本计算核算目的评价成本控制业绩进行经营决策按会计准则确定存货成本和期间损益。成本计算对象责任中心产品产品成本的范围只包括各责任中心的可控成本直接材料、直接人工和变动制造费用。直接材料、直接人工和全部制造费用。共同费用的分配原则可控原则：即谁控制谁负责，不仅可控的变动间接费要分配给责任中心，可控的固定间接费也要分配给责任中心。只分摊变动成本，不分摊固定成本。谁受益、谁负担，而且要分摊全部间接费用。责任成本计算、变动成本计算与制造成本计算的主要区别(四)成本中心的考核指标:责任成本成本中心控制和考核责任成本，是在事先编制的责任成本预算的基础上，通过提交责任报告将责任中心实际发生的责任成本与其责任成本预算进行比较而实现的。成本中心的考核的具体指标包括责任成本变动额和责任成本变动率两项指标。责任成本变动额=实际责任成本-预算责任成本责任成本变动率=（责任成本变动额/预算责任成本）×100%（一)利润中心的含义利润中心是指既对成本负责又对收入和利润负责的责任中心，它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。•地位：处于比成本中心高一层次的责任中心，既可具法人资格也可不具法人资格。–一个利润中心通常包含若干个不同层次的下属成本中心。三、利润中心(二)利润中心的类型根据收入来源的性质不同，利润中心可分为自然利润中心和人为利润中心两种。1、自然利润中心，指可以直接对外销售产品并取得收入的利润中心。具有全面的产品销售权、价格制定权、材料采购权及生产决策权，具有很大的独立性。2、人为利润中心，指只对内部责任单位提供产品或劳务而取得“内部销售收入”的利润中心。有部分的经营权，能自主决定本利润中心的产品品种(含劳务)、产品产量、作业方法、人员调配、资金使用等。人为利润中心的产品主要在本企业内转移，一般不与外部市场发生业务上联系，它们只有少量对外销售，或者全部对外销售均由企业专设的销售机构完成，如各生产车间、运输队等。由于人为利润中心能够为成本中心相互提供产品或劳务规定一个适当的内部转移价格，使得这些成本中心可以“取得”收入进而评价其收益，因此，大多数成本中心总能转化为人为利润中心。一般地说，只要能够制定出合理的内部转移价格，就可以将企业大多数生产半成品或提供劳务的成本中心改造成人为利润中心。收入包括：1）对外销售产品而取得的实际收入2）按照包含利润的内部结算价格取得的内部销售收入3）按照成本型内部结算价格取得的收入(四)利润中心的考核指标利润中心对利润负责，其实质是对收入和成本负责，其中成本是指责任成本。因为利润中心既对其发生的成本负责，又对其发生的收入和实现的利润负责。所以，利润中心业绩评价和考核的重点是贡献边际和利润，但对于不同范围的利润中心来说，其指标的表现形式也不相同。1、在无法实现共同成本合理分摊的情况下，人为利润中心通常只计算可控成本，而不分担不可控成本。当利润中心不计算共同成本或不可控成本时，其考核指标是边际贡献总额，利润中心边际贡献总额=该利润中心销售收入总额-该利润中心可控成本总额(或变动成本总额)2、在共同成本能够合理分摊或无须共同分摊的情况下，自然利润中心不仅计算可控成本，也应计算不可控成本。当利润中心计算共同成本或不可控成本，并采取变动成本法计算成本时，其考核指标包括：(1)利润中心边际贡献总额；(2)利润中心负责人可控利润总额；(3)利润中心可控利润总额。(4)公司利润总额。利润的不同概念及计算方法利润中心边际贡献总额=该利润中心销售收入总额—该利润中心变动成本总额利润中心负责人可控利润总额=该利润中心边际贡献总额—该利润中心负责人可控固定成本总额利润中心可控利润总额=该利润中心负责人可控利润总额—该利润中心负责人不可控固定成本公司利润总额=各利润中心可控利润总额之和—公司不可分摊的各种管理费用、财务费用例：某公司有关数据如下部门销售收入50000变动成本30000经理可控的固定成本5000经理不可控的固定成本4000收入50000减变动成本30000（1）利润中心边际贡献总额20000减：经理可控固定成本5000（2）利润中心负责人可控利润总额15000减：经理不可控固定成本4000（3）利润中心可控利润总额11000四、投资中心(一)投资中心的含义投资中心是指既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。–投资中心是最高层次的责任中心，它拥有最大的决策权，也承担最大的责任。投资中心必然是利润中心，但利润中心并不都是投资中心。利润中心没有投资决策权，而且在考核利润时也不考虑所占用的资产。–地位：是最高层次的责任中心，一般具有法人资格。(二)投资中心的考核指标投资中心考核与评价的内容是利润及投资效果。因此除考核利润指标外，投资中心主要考核能集中反映利润与投资额之间关系的指标，包括投资利润率和剩余收益。1．投资报酬率投资报酬率=利润/投资额投资报酬率是个相对数正指标，数值越大越好。投资利润率的公式可以分解为：投资利润率＝（利润/销售额）×（销售额/投资额）＝销售利润率×资产周转率又或者，所以，影响投资利润率的因素包括：成本、销售、经营资产的平均占用成本费用利润率销售成本率总资产周转率成本费用利润销售收入成本费用投资额销售收入投资利润率对投资利润率的评价优点：（1）投资利润率能反映投资中心的综合盈利能力。促使管理人员像控制费用一样地控制经营资产的占用，综合反映一个投资中心各方面的全部经营成果。（2）投资利润率具有横向可比性。通过这项指标可以在同一个企业不同投资中心之间，或者在同一行业不同企业之间进行比较。即所谓的相对业绩评价，是投资导向的重要指标之一。（3）投资利润率可以作为选择投资机会的依据，有利于调整资产的存量，优化资源配置（4）以投资利润率作为评价投资中心经营业绩的尺度，可以正确引导投资中心的经营管理行为，使其行为长期化。局限性：（1）以投资利润率作为对投资中心的业绩进行评价与考核的主要依据，可能会使某些投资中心为本中心利益而放弃对整个企业有利的投资项目，造成投资中心的近期目标与整个企业的长远目标相背离。（2）投资利润率的计算与资本支出预算分析所用的现金流量的分析方法不一致，从而不便于投资项目建成投产后与原定目标的对照。（3）从控制的角度来说，由于约束性固定费用的存在，投资利润率的计量不全是投资中心主要所能控制的，从而多少削弱了投资利润率指标的作用。例如：总公司的资金成本为15％，某分公司有一项投资机会，预计每年收益为400000美元，需2000000美元的投资，该项目的投资收益率为20％（400000/2000000），因此该项目达到总公司要求达到的投资收益率目标，应该接受该项目，但如果该分公司投资收益率高于20％，该分公司经理可能会拒绝接受这一投资机会。(假定该分公司现有投资为4000000元，现有收益1000000元)如：该投资中心的目前收益水平：ROI＝1000000/4000000＝25％如果接受新投资，则：ROI＝（1000000＋400000）/（4000000＋2000000）＝23.3％新的