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第十章所有者权益一、本章的教学目的和要求1、理解企业组织形式与所有者权益构成之间的关系2、掌握不同组织形式下投入资本的不同点，资本公积的内容，盈余公积的组成及作用本章主要内容1、实收资本（股本）2、资本公积3、留存收益三、本章重点、难点投入资本、资本公积、盈余公积的核算方法。第一节：企业组织形式与所有者权益的性质及构成•1、企业的组织形式•按企业资产经营的法律责任分类：•（1）非公司企业组织：独资、合伙•（2）公司企业组织：有限责任公司、股份有限公司•2、公司的性质及特征•（1）有限责任公司•（2）股份有限公司•（3）国有独资公司：有限责任公司的一种特殊形式•无论哪种公司形式，公司股东只以其出资额/股份为限对公司承担有限责任，公司以其全部财产为限负有限债务清偿责任。•3、所有者权益的涵义及构成（1）涵义：所有者权益=资产总计–负债总计（2）与负债的区别（3）来源及构成----投入资本：实收资本（股本）---资本公积---留存收益第二节：独资与合伙企业所有者权益（略）第三节：有限责任公司与国有独资企业所有者权益•一、投入资本国有独资公司的实收资本核算与其他公司相比的特殊性：1）所有者投入的资本，全部作为“实收资本”入账；2）不发行股票，不会产生股票溢价发行收入；3）投资者是单一的所有者，追加投资时不会产生因资本溢价而形成的资本公积。有限责任公司的实收资本核算接受投资者投入资本的核算：•A．初建有限责任公司时，投资者按公司章程投入企业的资本，应全部贷记“实收资本”科目，企业的实收资本应等于注册资本。•B．企业增资扩股时，如有新投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占份额的部分，贷记“资本公积”。•例：某有限责任公司由甲乙二位股东各出资200万元而设立，经三年经营后，有丙投资者有意参加该企业。为获得1/3的投资比例，丙愿意出资300万。元•设立公司收到投资时，•借：银行存款400贷：实收资本——甲200——乙200收到丙出资时，•借：银行存款3000000贷：实收资本——丙2000000资本公积——资本溢价1000000•二、资本公积•1、资本公积的性质和内容（1）资本公积的涵义与性质（2）资本公积与盈余公积的区别（3）资本公积与实收资本的区别（4）资本公积的内容：---资本溢价/股本溢价：①资本溢价：新投资者加入时，投入金额大于按其投资比例计算金额的差额。②股本溢价=溢价发行收入－发行的手续费---其他资本公积注：其他资本公积的内容包括（P368-369）：①在权益法核算下享有的被投资单位资本公积变动而带来的份额。②将自用房地产或存货转换为投资性房地产时其公允价值与账面价值的差额（而在处置该房地产时，应转销与其相关的其他资本公积）。③持有至到期投资转换为可供出售金融资产的公允价值与账面价值的差额④可供出售金融资产的公允价值变动（即公允价值大于账面余额的差额，应增加资本公积；相反，公允价值小于账面余额的差额，应减少资本公积）⑤以权益结算的股份支付2、核算：账户设置资本公积——资本溢价/股本溢价——其他资本公积•三、留存收益•留存收益的性质与形成：•留存收益：企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业内部的积累，来源于企业生产经营活动所实现的利润。•拨定的留存收益：指按国家法律规定提取的盈余公积，包括法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金；•未拨定的留存收益：指未分配利润，因为其用途没有指明，可以根据实际情况加以利用。•（一）内容及用途•1、盈余公积的内容•（1）法定公益金：按税后利润5～10%的比例提取。用于企业职工集体福利设施的支出。职工宿舍、托儿所等•（2）法定盈余公积：以国家法律为依据，按税后利润10%的比例提取。主要用于企业扩大再生产，也可用于企业弥补亏损或转增资本。按规定，企业计提的法定盈余公积达到注册资本的50%时，可以不再提取；超过注册资本25%以上的部分，可以用于转增资本。•（3）任意公积金：主要是公司制企业提取，由企业自行决定提取比例，一般用于企业扩大再生产，也可用于弥补亏损或转增资本。•2、盈余公积的用途•（1）弥补亏损•（2）转增资本•（二）核算•1.账户设置•盈余公积——法定公益金•——法定盈余公积•——任意盈余公积•2.具体核算（1）盈余公积的提取•借：利润分配——提取法定盈余公积•——提取法定公益金•——提取任意盈余公积•贷：盈余公积——法定盈余公积•——法定公益金•——任意盈余公积例：某企业本年实现净利润200000元,提取法定盈余公积20000元,任意盈余公积10000元,法定公益金10000元•借：利润分配——提取法定盈余公积20000•——提取法定公益金10000•——提取任意盈余公积10000•贷：盈余公积——法定盈余公积20000•——法定公益金10000•——任意盈余公积10000（2）盈余公积的使用•①法定公益金的使用•例：某公司用公益金购建职工宿舍一套，价值150000元，款项用银行存款支付•购建时：借：固定资产150000•贷：银行存款150000•同时，•借：盈余公积——法定公益金150000•贷：盈余公积——任意盈余公积150000•今后该职工宿舍待处置时，应转回法定公益金，•借：盈余公积——任意盈余公积150000•贷：盈余公积——法定公益金150000②用盈余公积弥补亏损借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积转入③用盈余公积转增资本借：盈余公积贷：股本/实收资本第四节：股份有限公司的所有者权益•一、公司特点（P370）•二、所有者权益的特点•股本、资本公积、盈余公积、未分配利润•三、股票类别（P371）•普通股•优先股•四、股票发行股票发行的账务处理•账户的设置：•A、股本——普通股（面值）•——优先股（面值）•B、资本公积——股本溢价（溢价）•（1）股票的现金发行•我国目前规定：股票不能折价发行。•（2）股票的非现金发行•例：某公司委托甲证券公司代理发行普通股票200万股，每股面值1元，按每股1.2元的价格发行，与受托单位约定，按发行收入的3%收取手续费，从发行收入中扣除，假定收到的股款已存入银行。•公司收到发行单位交来的款项=2000000×1.2×（1-3%）=2328000借：银行存款2328000贷：股本——普通股2000000资本公积——股本溢价328000•五、认股权证（P374-375）•认股权证：是指在发行除普通股以外的其他证券（如：优先股股票、公司债券等）时附带发送的能够按照规定的价格购买本公司普通股股票的证明。•1、计价：其价值取决于规定购买普通股股票的购买价格的高低。如果规定的购买价格低于市价，其差额即为认股权证的价值；相反，如果规定的购买价格高于市价，则认股权证没有价值。•2、随优先股股票发送的认股权证（见P375）•3、随公司债券发送的认股权证（见P375）•六、库存股•库存股：指公司已发行但由于各种原因回到公司手中，为公司所持有的股票。•核算账户：•“库存股”•1、经批准减资而收回的股票•收回股票时：借：库存股•贷：银行存款•注销股票时：借：股本——普通股•资本公积——股本溢价•贷：库存股——减资股•2、为奖励职工而购回的股票•按实际支付的价款去购回时：借：库存股•贷：银行存款•3、日后还要再发行而购回的股票•收回股票时，按实际支付的价款记：•借：库存股•贷：银行存款等•日后再发行股票时，•借：银行存款等（实收价款）•资本公积——股本溢价（实收价款＜收回成本）•贷：库存股（原收回成本）•资本公积——股本溢价（实收价款＞收回成本）•七、股份支付•（一）股份支付的性质•股份支付是指企业为了获取职工提供服务而授予股票期权等，或者承担以股票期权为基础确定的负债的交易。•股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。以权益结算的股份支付是指企业为获取服务以期权等作为对价进行结算的交易；以现金结算的股份支付是指企业为获取服务承担以期权为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。•股票期权实质上属于职工薪酬的组成部分。•（二）以权益结算的股份支付（略，P379-380）•企业以权益结算的股份支付，应当以授予职工期权的公允价值计量。•在授予日，按权益工具的公允价值（指立即行权的），有：•借：管理费用•贷：资本公积——其他资本公积•在行权日，根据实际行权的期权数量，有：•借：银行存款等•资本公积——其他资本公积•贷：股本•资本公积——股本溢价•（三）以现金结算的股份支付（见P380-382）•以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股票期权等为基础计算确定的负债的公允价值计量。•在授予日，按企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用（指立即行权的），有：•借：管理费用等•贷：应付职工薪酬——股份支付•在行权日，根据实际行权的金额，有：•借：应付职工薪酬——股份支付•贷：银行存款等••八、股利分派•股利按分派对象，可分为优先股股利和普通股股利。优先股股利一般是按优先股面值和固定的股利率计算；而普通股股利则根据公司的盈利水平和股利政策确定。•股利分派的形式：现金股利、财产股利和股票股利。•（一）现金股利•公司宣告分派现金股利时，有：•借：利润分配——应付股利•贷：应付股利——优先股股利•——普通股股利•公司实际分派现金股利时，有：•借：应付股利——优先股股利•——普通股股利•贷：银行存款•（二）财产股利•财产股利是指公司以非现金资产支付给股东的股利，如作为投资的有价证券或产品。如果分的是有价证券，一般按其账面价值计价；如果分的是本公司的产品，则按其实际成本和应交增值税销项税额之和计价。•当公司宣告分派股利时，有：•借：利润分配——应付股利•贷：应付股利——普通股股利•实际分派时，有：•借：应付股利——普通股股利•贷：交易性金融资产•或库存商品•应交税费——应交增值税（销项）••（三）股票股利•股票股利是指公司以增发股票的形式向股东支付的股利。•公司分派股票股利，实质上是将原来归股东所共有的一部分留存收益分到每一个股东的名下。•当公司宣布分派股票股利时，有：•借：利润分配——应付股利（或盈余公积等）•贷：应付股票股利•实际发放时，有：•借：应付股票股利•贷：股本•由于在我国，股票股利的发放一般应在批准后才能进行账务处理，即不需通过“应付股票股利”科目过渡，即在批准后直接处理为：•借：利润分配——应付股利（或盈余公积等）•贷：股本••（九）股票分割•股票分割是指将一张大面值的股票换成若干张小面值的股票。公司在进行股票分割后，一般不需要做账务处理，只需要在备查账上登记即可。•股票分割与发放股票股利既有相同之处，也有不同之处。•相同点：不影响股东权益总额，但均会引起股票价格下跌。•不同点：股票分割不影响股东权益结构，而发放股票股利会影响股东权益结构。本章参考书目•1、陈立军、傅荣：《财务会计》，大连，东北财经大学出版社，1998。•2、夏冬林、刘永泽：《财务会计》，第一版，北京，经济科学出版社，2000。•3、全国会计专业技术资格考试领导小组办公室：《中国会计实务（一）》，第一版，北京，中国财政经济出版社，2000。