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第四章会计凭证本章学习内容一原始凭证的填制和审核二记帐凭证的填制和审核三会计凭证的传递和保管重点：原始凭证、记账凭证的填制和审核难点：记账凭证的填制和审核第一节会计凭证的概述本节内容：一、会计凭证的概念二、会计凭证的意义三、会计凭证的分类一会计凭证的概念：会计凭证是记录经济业务的发生，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。经济业务账簿会计凭证记录经济业务发生的时间、内容、数量、金额、签章二、会计凭证的意义1.反映各项经济业务的完成情况2.监督经济业务的合理、合法性3.便于分清经济责任，加强经济责任制4.作为记账的依据三、会计凭证的种类原始凭证填制程序和用途分为记账凭证（一）原始凭证1.原始会计凭证概念原始凭证以称单据，是在经济业务发生或完成时填制或取得的，用于证明经济业务发生或完成情况，并作为记账原始依据，具有法律效力的书面证明文件。依据：客观发生的经济业务填制人：外单位人员；本单位人员（会计、业务人员）作用：证明业务的发生及完成情况；编记帐凭证的依据；记明细帐的依据。按来源不同分类外来原始凭证自制原始凭证是与外单位发生经济业务时，从外单位取得的原始凭证是由本单位内部的业务经办人员，在本单位内部发生经济业务时所填制的原始凭证。2.分类外来原始凭证一次凭证累计凭证按填制手续分类指在一项或若干项同类经济业务发生或完成时一次填制完毕的会计凭证。指在一定时期内，连续地在一张凭证上记载若干项同类经济业务，定期根据其累计数作为记账依据的凭证。原始凭证汇总表将一定时期内若干份记录同类经济业务的原始凭证汇总编制一张汇总凭证，用于集中反映若干经济业务总括发生情况的会计凭证。一次凭证累计凭证汇总凭证（二）记账凭证1.记账凭证的含义：是根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证填制的，用以确定经济业务应借、应贷的会计科目和金额，作为记帐直接依据的会计凭证。特点：登记依据；作用；与原始凭证的主要区别经济业务账簿原始凭证记账凭证会计分录按记账凭证用途专用记账凭证通用记账凭证是专门用于记录某一类经济业务发生情况的记账凭证是不分收付款业务和转账业务，统一使用同一种格式的记账凭证。专用记账凭证分类收款凭证:现金收款凭证银行存款收款凭证付款凭证:现金付款凭证;银行存款付款凭证转账凭证:不涉及货币资金的转账业务填制的凭证科目汇总表与汇总记账凭证也属于记账凭证通用记账凭证专用记账凭证第二节原始凭证本节内容：一、原始凭证的基本要素二、原始凭证的填制三、原始凭证的审核一、构成要素：（1）（2）（3）（4）什么单位或个人于何时填制单位或部门名称填制时间、号码原始凭证名称接受单位名称交易对方单位或个人（5）（6）（7）经济业务内容摘要、相关人员的签字、盖章发生了什么业务业务的实际数量何人经手经济业务的实物数量、单价和金额二、原始凭证的填制真实可靠内容完整填制及时书写规范编号齐全三、原始凭证的审核：（一）真实性审核1.经济业务涉及当事人的真实性2.经济业务发生的时间、地点及凭证填制日期的真实性3.经济业务内容的真实性4.经济业务量的真实性（二）完整性审核（三）合法、合规性审核第三节记账凭证一、记账凭证的基本要素1、记账凭证的名称2、填制日期和凭证编号3、经济业务的内容摘要4、应借、应贷的账户名称和金额5、记账备注(过账)6、所附原始凭证张数7、会计主管、记账、复核、出纳、制单等有关人员的签名盖章会计分录;在原始凭证的基础上增加账记录(记账标识）所附原始凭证的张数二、记账凭证的填制（一）收款凭证的填制1、填制的的依据根据业务性质选择应填制何种记账凭证，收、付款凭证根据现金或银行存款的收、付款业务填制;转账凭证根据转账业务填制；问题:货币资金互相转化的业务填收款还是付款凭证?2、日期：不一定与原始凭证的日期一致按照业务内容逐项填写“记账”以外各栏3、记账凭证“字”、“号”的填写:“字”表示种类(现收、现付、银收、银付、转);“号”表示各类凭证的连续编号4、注明所附原始凭证张数5、左上角为借方科目——主体科目为现金或银行存款6、贷方科目为与现金或银行存款对应的科目7、过账后填写过账标识栏8、摘要栏，用简要语言说明经济业务内容9、不得将不同类型业务合并于同一张凭证贷方科目记金额摘要一级科目明细科目账千百十万千百十元角分附单据张收款凭证年月日借方科目：财务主管记账出纳审核制单银收字第号例：甲工厂2005年12月20日，收到银行收款通知单，通知收到销售a产品的货款共计50000，并存入银行。摘要贷方科目记账金额一级科目明细科目千百十万千百十元角分收到销售a产品货款主营业务收入A产品5000000合计¥5000000附单据2张收款凭证2005年12月20日借方科目：银行存款财务主管记账出纳审核制单银收字第2号（二）付款凭证的填制例：2005年12月8日收到供应单位A开具的发票1张，开列：甲材料500㎏，@15元，价款7500元；随发票寄来甲材料运单开列运费50元。价款及运费以存款付讫。借方科目记账金额摘要一级科目明细科目千百十万千百十元角分存款支付甲材料价款及运费物资采购甲材料¥750000合计¥750000附单据2张付款凭证2005年12月21日贷方科目：银行存款财务主管记账出纳审核制单银付字第8号（三）转账凭证的填制例：2001年4月8日收到供应单位A开具的发票1张，开列：甲材料500㎏，@15元，价款7500元；随发票寄来甲材料运单开列运费50元。材料未到，价款及运费暂欠。转账凭证年月日字第号摘要账户名称记账借方金额贷方金额附件张一级账户明细账户合计会计主管记账审核填制2002418转125购进甲材料，价款及运费暂欠材料采购甲材料采购7550应付账款A公司7550275507550√三、记账凭证的审核1.审核记账凭证与所附原始凭证的内容是否相符，金额是否一致。2.审核凭证中会计科目的使用是否正确，账户对应关系是否清晰，金额是否准确无误。3.审核记账凭证中有关项目是否填列齐全，有关人员是否签名盖章。会计凭证保管期限，一般为15年第五章会计账簿本章主要目标：一账簿的含义、基本构成和内容二日记账簿的设置和登记三分类账簿的设置和登记四对账与结账第一节概述一、含义账簿指由一定格式、互有联系的若干账页所组成，以会计凭证为依据，用以全面、系统、分类、序时记录各项经济业务的簿记。注意：1、与账户概念的区别2、记账依据——会计凭证二、账簿的种类1、按用途分：序时帐薄--日记帐；分类帐薄--总帐、明细帐；备查帐薄：登记前两类帐薄不能登记的经济业务。账簿序时账簿分类账簿备查账簿日记账总账明细账2、按外表形式分：订本式：用于总帐、日记帐登记；活页式：用于一般明细帐登记；卡片式：用于不易变动的明细帐登记3、按格式分：两栏式（借方、贷方）；三栏式（借方、贷方、余额）；多栏式；数量金额式。二、账簿的基本结构（一）封面单位名称账簿名称（二）扉页启用日期账簿页数记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名单位公章（三）账页账户名称（总账科目、二级或明细科目）登账日期栏凭证种类和号数栏摘要栏（记录经济业务内容的简要说明）金额栏（记录经济业务金额的增减变化）页次第二节日记账簿的设置和登记一、序时账簿的作用和种类1、序时账簿的作用2、序时账簿的种类普通日记账特种日记账。二、普通日记账的设置与登记日记账，也称序时账簿，是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿。三、特种日记账的设置和登记（一）概念、作用和种类1、概念。特种日记账是用来记录企业单位某一方面需要特别关注、大量发生的经济业务并起汇总作用的会计账簿。作用：可以对某一方面需要特别关注的经济业务加强管理并起汇总现金日记账2、种类现金日记账银行存款日记账第三节分类账簿的设置和登记一总分类账簿含义：总分类账是按照一级会计科目分类开设并登记全部经济业务的账簿。格式：总分类账一般采用借、贷、余三栏的订本账。登记依据：总分类账登记的依据主要取决于所采用的会计账务处理程序。它可以直接根据各种记账凭证逐笔进行登记，也可以把各种记账凭证先进行汇总，编制成汇总记账凭证或科目汇总表后进行登记。二明细分类账簿1、含义：明细分类账是根据二级会计科目或明细科目设置账户，并根据会计凭证进行明细登记某一经济业务的账簿。2、格式：明细分类账的格式主要有以下四种：三栏式明细分类账；数量金额式明细分类账；多栏式明细分类账卡片式三、登记账簿的基本要求（一）登记会计账簿时，应当将登账日期、凭证号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内；做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。（二）登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号，表示已经记账。（三）账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格；一般应占格距的二分之一。（四）登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。红色墨水用于：①冲销错误记录；②表示负数；③划线（五）各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。（六）凡需要结出余额的账户，结出余额后。应当在“借或贷”栏内写明“借”或者“贷”。没有余额的账户，应当在“借或贷”栏内写“平”字，并在余额栏内用“”表示。（七）每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样。（八）账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按照规定方法进行更正。四．总账与明细账的平行登记1.涵义：指经济业务发生后，凡是涉及明细账户的同一笔经济业务，应根据会计凭证，在登记相关的总分类账户的同时，按照相同的方向金额登记该总分类账所属的各有关明细分类账户。2.要点：（1）同一期间（2）方向一致（3）金额相等：结果：（1）总帐的期初余额=Σ（所属明细帐的期初余额）（2）总帐的借方发生额=Σ（所属明细帐借方发生额）；（3）总帐的贷方发生额=Σ（所属明细帐贷方发生额）；（4）总帐的期末余额=Σ（所属明细帐期末余额）。例：期初：应付帐款余额50000元，其中：A公司30000元、B公司15000元、C公司5000本期业务：①购入材料、货款未付。其中向A公司购入40000，向B公司购入10000，向Ｃ公司购入30000。②以存款偿还欠A公司货款10000。Ｂ．15000Ｃ．20000五.错帐更正方法划线更正法适应范围：错误发现在正式结账之前，而其所依据的记账凭证无错误，即纯属账簿记录中的文字或数字上的笔误。更正方法：先在错误的文字或数字上划一条红线，表示予以注销，然后，将正确的文字或数字用蓝字写在被注销的文字或数字的上方，并由经办人员在更正处盖章举例932.85贺923.85932.85红字冲销法适用范围：记账凭证有错误。更正方法：首先用红字（金额用红字）填制一张会计分录与原错误记账凭证相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，以冲销原错误的账簿记录；然后，再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，并登记入账。补充登记法适用范围：记账凭证的金额错误，且所记金额小于应记金额。更正方法：按少记的金额用蓝字填制一张应借、应贷会计科目与原错误记账凭证相同的记账凭证，并据以登记入账，以补充少记的金额。第四节对账与结账对账账证核对账账核对账实核对一、对账（一）账证核对。是指账簿记录与记账凭证及其所附原始凭证的核对。（二）账账核对。是指各种账簿记录之间有关核算指标的相互核对。包括：总账有关账户的余额核对，总账与明细账核对，总账与日记账核对，会计部门的财产物资明细账与财产物资保管和使用部门的有关明细账核对等。（三）账实核对。是指各种财产物资、债权债务的账面余额与实存数额的相互核对。包括：现金日记账账面余额与现金实际库存数相核对；银行存款日记账账面余额定期与银行对账单相核对；各种财物明细账账面余额与财物实