第四章 会计分期与会计确认

第四章会计分期与会计确认•第一节会计分期•第二节会计的确认基础•第三节期末账项调整第一节会计分期1、会计主体是指会计为之服务的特定单位和组织,规定了会计核算的空间范围。“会计核算应当以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。”一、会计假设2、持续经营是指企业的生产经营活动在可预见的未来，不会面临破产和清算，而是持续不断地经营下去。明确了会计核算的时间范围。“会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。”3、会计分期是指把企业持续不断的生产经营过程，划分为较短的、等距离的会计期间。是从持续经营前提引申出来的。“会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。”4、货币计量是指企业进行会计核算时以货币作为主要计量单位，并假定币值稳定不变。“企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设国立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。”二、会计分期产生的会计问题确定收入和费用的归属期问题：权责发生制（以收入和费用的发生时间为标准）会计标准现金制（以收入和费用款项实际收支时间为标准）第二节会计的确认基础一、会计确认的概念与标准1.会计确认的概念美国财务会计委员会在1984年12月发表的《企业财务报表项目的确认和计量》中提出：“确认是将某一项目，作为一项资产、负债、营业收入、费用等等之类正式地记入或列入某一个财务报表的过程。它包括同时用文字和数字描述某一项目，其金额包括在报表总计之中。对于一笔资产或负债，确认逼近要记录该项目的取得或发生，还要记录其后发生的变动，包括从财务报表中予以消除的变动。”2.会计确认的标准从理论上讲，会计确认有四个标准和两个前提：四个标准是：第一，符合要素定义；第二，可计量性；第三，相关性；第四，可靠性。会计确认的两个基本前提是：效益大于成本原则和重要性原则。二、收入和费用的收支期与归属期1、本期内收到的收入就是本期已获得的收入，本期已支付的费用就是本期应负担的费用。2、本期内收到而本期尚未获得的收入，本期已支付的不应当由本期负担的费用。3、本期应获得但尚未收到的收入，本期应负担但尚未支付的费用。三、收付实现制与权责发生制一、收付实现制收付实现制，有称现金制或实收实付制。它是以款项的实际收付作为确定本期收入和费用的标准。凡属本期实际收到款项的收入和付出款项的费用，不论其是否应当归属本期，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡本期未曾收到款项的收入和未曾付出款项的费用，即使其应当归属本期，也不作为本期的收入和费用处理。•二、权责发生制•权责发生制又称应计制或应收应付制。它是以经济权益和责任的发生即应收应付作为确定本期收入和费用的标准。凡属本期已获得的收入，不论其款项是否收到，都作为本期的收入处理；凡属本期应当负担的费用，不管款项是否付出，都作为本期的费用处理。反之，凡不应当归属本期的收入，即使其款项已经收到并入账，也不作为本期的收入处理；凡不应当归属本期的费用，即使其款项已经付出并入账，也不作为本期的费用处理。•三、收付实现制和权责发生制的比较第三节账项的调整一、期末账项调整的必要性合理确认各期应得的收入和应负担的费用，正确算出各期的盈亏。二、期末应予调整的账项（一）应计项目——应予计入本期收入和费用的账项•1、应计收入的调整•1）应计收入的含义•2）应计收入应设置的账户•3）应计收入账项调整的会计处理举例•2、应计费用的调整1）应计费用的含义2）应计费用应设置的账户—“预提费用”账户3）应计费用账项调整的会计处理举例（二）递延项目1、预付费用的调整•1）预付费用的含义•2）预付费用应设置的账户—“待摊费用”账户•3）预付费用账项调整的会计处理举例•2、预收收入的调整1）预收收入的含义2）预收收入应设置的账户—“预收账款”账户3）预收收入账项调整的会计处理举例（三）估计项目1、固定资产折旧的提取借：管理费用贷：累计折旧2、八项资产减值准备的提取3、无形资产的摊销