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第四章消费税会计第一节消费税基础知识第二节消费税基本内容一、消费税的征税范围三、消费税的税目、税率二、消费税的纳税人重点难点重点：1.增值税和消费税的区别2.计税依据的一般规定3.纳税环节难点：1.税率2.销售额、组成计税价格3.计算实例第一节消费税的基本知识一、消费税的概念和特征消费税的概念和特征定义沿革消费税的特征区别：增值税和消费税消费税一般是以特定消费品或消费行为为课税对象所征收的一种税种。（一）概念是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，依据销售额（数量）而征收的一种税。（二）沿革消费税也叫货物税，古希腊时代就有，随着商品经济的发展，征税范围逐步扩大，调节功能更加突出，目前，有120多个国家征收消费税（或与之类似的税）。我国于1994年开征消费税，以前也有类似税种。2006年进行了消费税改革。从而进一步调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。2006年消费税主要调整的税目新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目。增列成品油税目，原汽油、柴油税目作为该税目的两个子目，同时新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目。取消“护肤护发品”税目调整白酒、小汽车、摩托车、汽车轮胎等税目。自2009年1月1日实施新的《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》。（三）消费税的特征消费税的特征只选部分消费品和消费行为征收，选择体现“寓禁于征”的精神、“向富人征税”的精神，或具有一定财政意义。只在生产销售环节征收，体现“最少征收费用原则”。根据税目的种类、档次、功能、或消费品中某一成分的含量不同，以及市场供求、价格水平等因素，税率、税额具有差别性。是价内税，纳税人并非负税人，税款由消费者承担。2征税环节具有单一性3具有调节功能4税负具有转嫁性1征税范围具有选择性产品税增值税营业税（四）、增值税与消费税的关系简析（1）征税范围三足鼎立互不交叉一九九四年前的流转税结构一九九四年后的流转税结构消费税增值税营业税混合销售行为兼营非应税劳务烟、酒、化妆品、小汽车等14种消费品生产批发零售增值税消费税√√√××√金银首饰、钻石及钻石饰品除外（2）征税环节卷烟除外09.8某化妆品厂某月化妆品销售情况如下：不含税售价100000元含税售价117000元应纳增值税100000×17％=17000117000÷（1+17％）×17％=17000应纳消费税？？（3）计税依据方法一：=100000÷（1－30％）×30％=42857.14（元）方法二：=100000÷（1+30％）×30％=23076.92（元）上述两种方法均属错误！消费税与增值税的关系区别联系征收范围不同均对货物征收，征收范围有交叉与价格的关系不同纳税环节不同从价定率征收时，计税销售额相同计税方法、依据不同第二节消费税基本内容消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品征收的一种税。(1)从价定率(2)从量定额(3)复合征收一、消费税的征税范围第二节消费税基本内容1、生产应税消费品；2、委托加工应税消费品；3、进口应税消费品；4、零售应税消费品；消费税具体征税范围概括为五类产品：1.过度消费会对人身健康、社会秩序和生态环境等造成危害的特殊消费品；2.非生活必需品；3.高能耗及高档消费品；4.不可再生和替代的稀缺资源消费品；5.税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的消费品具体体现在14个税目中。二、消费税的纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口消费税暂条例规定的消费品的单位和个人。表3-1消费税税目、税率（税额）税目税率一、烟1、卷烟（1）甲类卷烟注①56%加0.003元/支（生产环节）（2）乙类卷烟36%加0.003元/支（生产环节）（3）批发环节5%2、雪茄烟36%3、烟丝30%二、酒及酒精1、白酒20%加0.5元/500克（或500毫升）2、黄酒240元/吨注①：甲类卷烟，即每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以上（含70元）的卷烟；乙类卷烟，即每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以下的。三、消费税的税目、税率税目税率3、啤酒注②（1）甲类啤酒250元/吨（2）乙类啤酒220元/吨4、其他酒10%5、酒精5%三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石1、金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品5%（零售环节纳税）2、其他贵重首饰和珠宝玉石10%（生产、进口、委托加工提货环节纳税）五、鞭炮、焰火15%接上表注②：甲类啤酒，指每吨出厂价（含包装物及包装物押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上；乙类啤酒是指每吨出厂价（含包装物及包装物押金）在3000元以下。接上表税目税率六、成品油1、汽油（1）含铅汽油1.40元/升（2）无铅汽油1.00元/升2、柴油0.80元/升3、航空煤油0.80元/升4、石脑油1.00元/升5、溶剂油1.00元/升6、润滑油1.00元/升7、燃料油0.80元/升七、汽车轮胎3%税目税率八、摩托车1、汽缸容量在250毫升（含250毫升）以下的3%2、汽缸容量在250毫升以上的10%九、小汽车1、乘用车（1）汽缸容量在1.0（含1.0）升以下的1%（2）汽缸容量在1.0以上至1.5（含1.5）升3%（3）汽缸容量在1.5以上至2.0（含2.0）升5%（4）汽缸容量在2.0以上至2.5（含2.5）升9%（5）汽缸容量在2.5以上至3.0（含1.5）升12%（6）汽缸容量在3.0以上至4.0（含4.0）升25%（7）汽缸容量在4.0升以上40%接上表税目税率2、中轻型商用客车5%十、高尔夫球及球具10%十一、高档手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、实木地板5%接上表比例税率定额税率复合税率啤酒、黄酒、成品油卷烟、白酒需要注意问题：（一）酒及酒精1.粮食白酒2.薯类白酒3.黄酒4.啤酒5.其他酒6.酒精“果啤”属于啤酒，应征消费税。“果啤”是一种口味介于啤酒和饮料之间的低度酒精饮料，主要成分为啤酒和果汁。无醇啤酒比照啤酒征税。其他酒是指除粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒以外，酒度在1度以上的各种酒。包括娱乐业、饮食业自制啤酒（250元/吨）（二）化妆品本税目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。不包括舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩、发胶和头发漂白剂等（三）鞭炮、焰火体育上用的发令纸、鞭炮引线不属于本税目征收范围。（四）汽车轮胎汽车轮胎是指用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外胎。汽车轮胎不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。自2001年1月日起，子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。（五）小汽车电动汽车不属于本税目的征收范围（六）摩托车轻便摩托车、摩托车（两轮、三轮）最大设计车速不超过50km/h,发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。例1我国消费税的税率形式包括（）。A、超额累进税率；B、超率累进税率；C、比例税率；D、定额税率。下列适用定额税率征收消费税的货物有（）。A、酒精；B、黄酒；C、汽油；D、柴油。ACDBCD下列各项中应征收消费税的是（）。A、摩托车；B、冰箱；C、彩电；D、空调。第三节消费税的应纳税额的计算一、计税依据二、应纳税额的计算（一）生产销售环节应纳税额的计算（二）委托加工环节应纳税额的计算（三）进口环节应纳税额的计算（四）已纳消费税扣除的计算（五）税额减征的计算第三节消费税的应纳税额的计算从价定率从量定额复合征收定额税率销售数量应纳税额比例税率销售额应纳税额定额税率销售数量比例税率销售额应纳税额一、计税依据1、销售额的确定纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。（1）一般规定：1）同时符合以下条件的代垫运输费用：①承运部门的运输发票开具给购买方的；②纳税人将该项发票转交给购买方的。2）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；③所收款项全额上缴财政。3）增值税销项税额。（2）不并入销售额：增值税税率或征收率含税销售额不含税销售额1例2某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票取得不含税销售额30万元；10月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含税销售额4.68万元。该厂10月份应缴纳多少消费税额。万元销售额34%17168.430万元应纳消费税额2.10%3034（3）包装物及其押金：1）应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上任何核算，均应并入销售额中征收消费税。2）纳税人的包装物收取押金，不计入销售额征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入销售额，按照应税消费品的适用税率征消费税。3）酒类产品生产企业销售酒类产品（啤酒、黄酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均并入销售额，征收消费税。【案例】某增值税一般纳税人6月份生产小轿车含增值税销售额为70，000元，收取运费10000元，收取3个月期限的包装物押金10000元，本月购进原材料可以抵扣的进项税为28000元，计算其应纳增值税和消费税。（消费税税率5%）2、销售数量的确定（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口征税数量。例3某炼油厂6份销售无铅汽油1000吨，柴油2000吨。计算应纳消费税税额。元应纳消费税额32696008.011762000113881000资料:汽油1吨=1388升柴油1吨=1176升例4某啤酒厂生产销售甲乙两种啤酒销售，甲啤酒每吨不含增值税价格2800元，乙啤酒每吨不含增值税价格2600元，两种啤酒均另收取包装物押金300元/吨。当月销售甲啤酒200吨、乙啤酒300吨，应缴纳多少消费税？元41.3056%1713002800甲啤酒每吨出厂价元41.2856%1713002600乙啤酒每吨出厂价元50000250200甲啤酒应纳消费税元66000220300乙啤酒应纳消费税例5某酒厂销售粮食白酒60吨，取得不含税销售额1200000元，另开收据收取包装物押金15000元，约定包装物2个月退回。计算应纳消费税税额。元应纳税额10.302564%20%171150005.0200060%2012000003、计税依据的特殊规定（1）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。某高尔夫球具厂是一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，8月该厂将一批成本价70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%零售，取得含税销售额77.22万元。高尔夫球具的消费税税率为10%，成本利润率10%，该项业务应缴纳的消费税额为多少？例6万元应纳税额6.6%10%17122.77（2）纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。例7某厂A牌化妆品平均销价20000元/箱，最高销价22000元/箱，以上价格均不含增值税，当月将1箱A牌化妆品用于换取一批生产资料，求此项业务应缴纳的增值税和消费税。元3400%1720000