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管理会计主讲向乐乐电话18623002615•CIMA英国特许管理会计师公会（TheCharteredInstituteofManagementAccountants‚简称CIMA）是全球最大的国际性管理会计师组织，同时它也是国际会计师联合会（IFAC）的创始成员之一，属非营利性组织，拥有20.3万会员和学员，遍布173个国家和地区。CIMA成立于1919年，总部设在英国伦敦，在澳大利亚、新西兰、爱尔兰、斯里兰卡、南非、赞比亚、印度、马来西亚、新加坡等国家以及中国香港和大陆均设有分支机构或联络处。•CMA：美国注册管理会计师的英文全称是CertifiedManagementAccountant，简称CMA或ICMA。CMA是美国注册管理会计师协会InstituteofManagementAccountants（IMA）创立的专业资格，美国注册管理会计师协会（IMA）是从美国国家会计协会（NAA）派生出来的，已有100多年的历史，是美国最大的会计师协会之一。IMA目前共有会员约11000人，主要分布在美国和加拿大及世界经济发达国家。CMA证书是一个财务管理综合能力考核的证书，考试涉及经济、金融、管理、会计等多方面内容，考试主要以基础知识、实用知识为主，知识覆盖面很广；具有很强的实用性、可操作性。佳能的成功之道：日本与美国经营理念的统一•过去美国施乐公司是复印机之王，几乎成为复印机的代名词，如今日本佳能（Canon）公司通过更便宜、更轻巧的产品，吃下施乐的地盘，成为全球的领导品牌，市场占有率达30％。2005年，日本NEC东芝等大公司都亏损连连，而佳能的年营业收入及净收人却双双成长，分别达239亿美元与14亿美元。促成佳能成功的关键人物就是该公司CEO御手洗。他把传统的日本企业经营理念与追求利润的美式管理风格有机地结合在一起，才有了佳能公司今天的优异成绩。•御手洗，是60年代中期奉调到美国佳能公司的，后来成为美国佳能的总裁。他在美国一待就是23年，与通用电气、美国运通等公司的高层主管成为高尔夫球友，御手洗常和他们讨论企业的经营策略、管理方法以及这些经验是否适用于日本等，不断吸收这些美国企业管理者的建议。•御手洗在1989年返回东京，1995年成为佳能的总裁，1997年跃升为CEO后，他把美国的做法引人了这家日本公司，开启了佳能变革的新纪元。•从御手洗掌舵至今，佳能的净收入增长了两倍之多。他大刀阔斧地删减支出，以强化公司的财务体制，这家原本旗下拥有赔钱子公司的棘手大企业，如今转变为现代化、有效率的组织。御手洗成为日本社会另一个英雄式的企业领导人物，媒体对他带领佳能改革的做法报道无数，相关新书也即将出版，成为不少日本企业主管想要模仿的对象。•小型独立系统取代流水作业线•佳能业绩成长的一条最重要的成功经验就是将原始的流水式作业线改为一个个独立的超小型组装工作室，这一点也许是世界许多企业所没有的。这一被佳能称作chie（或智慧）的生产技术意味着佳能不是片面追求新的技术，而是采用最有效的方法。与以前相比，现在的生产设备更为轻便、更易拆装，能够很容易地被重新改装。•御手洗从1998年开始这项改革，以“蜂巢式的单元小组”系统取代了传统的作业线。•以组装复印机为例，公司不再采用冗长的作业线，而改将每六名员工编为一个小组，在一个小工作室中合力制作一台复印机。这些员工蹲着组装包含1万个零件的复印机，他们需要的工具都在随手可得的地方，所有的工作都可在小工作室内完成。在这种系统下，六位员工的生产力，等同于旧式生产线的30名员工。工人们也被鼓励自己提出解决问题的方案。例如，他们自己设计座位，这样他们在生产复印机的过程中就能够保持像棒球接球手那样的姿势，在所有的操作时间里都能处于富有效率的位置。佳能在日本的29个工厂全都来行这种操作系统，公司在海外的15个工厂，也在逐渐转换中。这个改变帮助公司减少雇用1万名工人，等同于五个工厂的人力，公司的生产力增长了30％。•删减支出，增加利润•御手洗特别重视公司利润，也是根植于他的美国经验。1966年，当他被外派到当时规模尚小的美国佳能时，负责公司的会计，曾经目睹公司的年营业收入达300万美元，但是净利润只有6000美元的情况。那种没有利润、没有效率的做法，成为他日后尽力避免掉入的陷讲，他把经营的重心放在利润，而不是市场占有率。•御手洗刚回到日本时，公司有七个事业体处于亏损状态，其他没有赔钱的事业体，则各自分头攻占海外市场。他果断结束表现不佳的事业体，例如，1995年时，公司的个人计算机部门损失达8500万美元，御手洗在上任3个月时，便决定关闭该部门。此外，公司也停止生产包括液晶显示器在内的赔钱产品。主管在发展新产品时，被要求必须从公司的现有资金着手，而非从银行贷款找钱。•另外，御手洗强调所有事业体都是这家公司的一部分，结束各自为政的时代。过去，佳能有十几个主要的部门，各自独立运作，为了增加产品销售量，各部门往往不计任何代价。如今，公司将部门合并缩编为只有复印机、打印机、相机和光学仪器四大部门，统整后减少了浪费也提高了效率。第一节管理会计的演进第二节管理会计的定义及基本理论第三节管理会计的新课题学习目标1描述管理会计的特征及其与财务会计的关系2描述企业的价值链3理解管理会计在计划、控制和决策中的作用4理解管理会计的定义5描述对管理会计发展产生影响的管理主题6了解管理会计的发展趋势第一节管理会计的演进一、什么是会计二、管理会计的产生与发展1、产生19世纪末2、发展执行性管理会计（20世纪50年代以前）决策性管理会计（20世纪50年代—80年代中期）作业成本管理（20世纪80年代中期—90年代中期）基于价值管理的管理会计（20世纪90年代中期•管理的重心在经营，经营的重心在决策一、管理会计的定义见P1-4二、管理会计的基本理论（一）管理会计的对象价值链描述的是增加一个组织的产品或服务价值的一系列作业活动。这些增值活动是指顾客认为能增加他们购买的商品或服务效用的活动。研究与开发设计生产营销配送客户服务管理会计商品及服务对顾客的价值企业的价值链与管理会计上图其中各项作业活动的任务是：研究与开发：与新产品、新服务、新生产过程有关的创意或实验。设计：产品、服务或生产过程的详细规划和执行。生产：为生产产品和提供服务进行的资源调整与组合。营销：让客户了解和估价产品和服务的属性，并使其购买。配送：将产品或服务递交给客户的过程。客户服务：向客户提供服务的过程企业各项价值链的业务职能，管理者需要进行管理和协调。而管理会计就是帮助管理人员达到上述目标的主要手段。•（二）管理会计的目标•（三）管理会计的职能•（四）管理会计的信息质量特征三、管理会计的内容预测目标利润经营决策投资决策全面预算业绩考核控制四、管理会计和财务会计一个组织内的会计信息系统可分为两个主要的子系统：管理会计系统和财务会计系统。1、区别2、联系管理会计的基本思想是从制造企业中发展而来的。但是，这些思想经过演进而能适用于任何组织，如商业企业、注册会计师事务所、律师事务所、管理顾问、房地产公司、运输企业、银行、保险公司、旅店宾馆和非营利组织等。关键的成功因素成本时间、质量创新价值链的全面分析内部/外部并重持续不断的改进客户满意是首要因素管理方法新发展的几个关键点关键的成功因素成本时间、质量创新价值链的全面分析内部/外部并重持续不断的改进客户满意是首要因素关键的成功因素成本时间、质量创新价值链的全面分析内部/外部并重持续不断的改进客户满意是首要因素关键的成功因素成本、时间、质量创新价值链的全面分析内部/外部并重持续不断的改进客户满意是首要因素管理会计面临的新课题：一、以顾客为导向二、职能交叉的视角四、时间成为竞争的要素三、全面质量管理五、信息技术的进步六、制造环境的发展1.适时制造2.计算机集成制造七、作业管理八、价值管理•第一节基本成本分类•第二节成本性态•第三节混合成本及其分解•分析与讨论题学习目标1.掌握成本的概念、分类；2.理解成本性态的概念及分类；3.掌握固定成本的概念、特点、分类；4.掌握变动成本的概念、特点、分类；5.理解混合成本的概念、表现形式，以及与管理成本通用模式之间的关系；6.掌握混合成本分解的各种方法。•一、成本的概念及分类•（一）成本费用的概念•1成本的概念•从广义和抽象的意义上看，成本是为了达到某一特定目的而失去或放弃的资源。在商品经济的社会中，成本是企业为了生产商品产品或提供商品劳务而耗用的人、财、物等资源的货币表现。•2.费用的概念•企业要开展生产经营活动，必然要耗费一定数量的人、财、物力。所以，生产经营过程就是生产的耗费过程，也是成本的形成过程。（二）成本的分类在传统的财务会计核算中，通常只有一种成本概念，即产品成本，由于这种成本主要是为确定企业的财务状况和经营成果所用，因而也称之为财务成本。根据各种管理职能的不同要求，管理会计所需提供的成本信息主要有以下几类。1．生产成本与非生产成本生产成本（也称制造成本）和非生产成本（也称非制造成本）是按其经济用途来划分的成本。•资料：将下列某制造性企业成本项目区分为生产成本或非生产成本：（1）生产设施的保险费；（2）领用的材料成本；（3）组装车间工人的工资；（4）采购人员的工资；（5）短期借款的利息；（6）门市部的租金；（7）生产设备的电费；（8）销售人员的工资；（9）车间主任的工资；（10）广告费；（11）总经理的工资；（12）领用的外购备件；（13）生产设施的折旧费。2．直接成本与间接成本3．可控成本与不可控成本可控成本与不可控成本是按费用的发生能否为考核对象（即责任中心）所控制来划分的成本。可控成本（controllablecosts）是指考核对象对成本的发生能予控制的成本。例如，生产部门对材料的消耗是可以控制的，所以材料的耗用成本（按标准成本计算）是生产部门的可控成本；而材料的价格因由采购部门所控制，所以是采购部门的可控成本。不可控成本（uncontrollablecosts）是指考核对象对成本的发生不能予以控制的成本，因而也不予负责的成本。4.责任成本责任成本是一种以责任中心为对象计算的成本。它是考核评价各责任中心经营业绩和职责履行情况的一个重要依据。5、变动成本和固定成本一、成本性态（一）成本性态的含义所谓成本性态（costbehavior）是指某一组织的成本总额与成本动因（或业务量）之间的依存关系，（二）成本性态的类型将成本划分为变动成本和固定成本，这是管理会计的一个基本特征，这种划分的依据是成本的性态，即成本与成本动因（或业务量）之间的关系。除了这两类外，还有两类成本结合了变动和固定成本性态的特点，它们是阶梯成本和混合成本。二、固定成本（一）固定成本的概念固定成本是指在相关范围内，成本发生总额保持稳定、与成本动因（或业务量）的变化无关的成本。由于业务量是大多数成本的主要动因，通常将成本动因直接表述为业务量，并用业务量的概念来代替成本动因的概念。012345678X业务量固定成本总额图2―1固定成本总额Y成本012345678X业务量单位固定成本图2―2单位固定成本Y成本（二）特点：1、相关范围内2、成本总额与业务量的关系3、单位变动成本与业务量的关系（三）固定成本的分类1、约束性固定成本在缺乏剧烈变化的经营期间，每个组织（或企业）都有一些也许持续几年不变的约束性成本。2、酌量性固定成本一些成本固定在某一特定的水平，仅仅因为管理决策认为为了达到该组织的目标，必须发生这些成本。这些酌量性成本（discretionaryfixedcosts）与产量水平无明显关系，只是作为阶段性计划过程的一部分被确定下来。【例2―1】某公司正经历财务困难，该公司主要产品的销售很不景气，管理人员正考虑暂时缩减成本，具体资料见表2―1。表2―1有关固定成本资料固定成本计划金额（元）广告与促销费折旧员工培训费管理人员薪金长期贷款利息财产税研究与开发费总计300040000010000080000025000060000015000003680000有关分析结果固定成本计划金额（元）约束性折旧400000长期