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上海财经大学会计学院管理会计《管理会计》第四章变动成本法上海财经大学会计学院管理会计学习要点•理解变动成本法的特点•了解变动成本计算法与完全成本计算法的区别•掌握变动成本计算法的基本原理•变动成本计算法的优缺点•变动成本法与完全成本法的区别、互补和统一的成本计算体系问题上海财经大学会计学院管理会计学习内容•变动成本法与完全成本法的比较•对变动成本法的评价•变动成本法和完全成本法的统一上海财经大学会计学院管理会计第一节变动成本法与完全成本法的比较•变动成本法的意义•变动成本法与完全成本法下成本构成差异分析比较•存货计价差异分析比较•产销量与利润关系比较变动成本法与完全成本法的比较?上海财经大学会计学院管理会计变动成本法的意义变动成本法（VariableCosting）即变动成本计算法（VariableCosting），也称直接成本法（DirectCosting），是指在产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，只将生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动部分作为成本的构成内容，而将制造费用中的固定部分直接计入当期损益的一种成本计算方法。上海财经大学会计学院管理会计变动成本法的意义尽管变动成本法不能用来编制对外的财务会计报告，但它在企业的内部管理上，包括经营决策、目标管理、成本控制和业绩评价等方面都发挥着重要作用。Fixed上海财经大学会计学院管理会计变动成本法与完全成本法下成本构成差异分析比较完全成本法变动成本法上海财经大学会计学院管理会计变动成本法与完全成本法下成本构成差异分析比较完全成本法变动成本发直接材料直接人工产品成本产品成本变动制造费用固定制造费用期间费用期间费用管理和其他费用完全成本法和变动成本法的区别主要是对固定制造费用的处理不同。上海财经大学会计学院管理会计某企业生产H产品，单位变动成本300元，固定制造费用总额600，000元，本期生产产品10，000件，假设没有期初存货，没有销售，分别按完全成本法与变动成本法下计算期末存货的价值（H产品的产品成本）。存货计价差异分析比较（对财务状况的影响）上海财经大学会计学院管理会计存货计价差异分析比较（对财务状况的影响）.300×10000=3000000变动成本法期末存货价值（300+600000/10000)×10000=3600000完全成本法期末存货价值上海财经大学会计学院管理会计在期末存货的计价上，变动成本法要比完全成本法少吸收固定制造费用！存货计价差异分析比较（对财务状况的影响）Isee!上海财经大学会计学院管理会计存货计价差异分析比较（对财务成果的影响）两种方法计算结果的比较损益表单位：元项目完全成本法变动成本法销售收入7，200，000①7200，000①销售成本期初存货00本期制造成本3，600，000②3，000，000③期末存货360，000300，000小计3，240，0002，700，000销售毛利或贡献毛益3，960，0004，500，000减：固定管理费用200，000固定制造费用800，000④营业利润3，760，0003，700，000①销售收入7200000=800×9000②完全成本法下本期生产成本3600000=（300+600000/10000）×10000③变动成本法本期生产成本3000000=300×10000④固定成本总额8000000=200000+60×10000上海财经大学会计学院管理会计沿用上例资料，如果企业本期生产H产品10，000件，销售9，000件，无期初存货，期末库存1，000件，每件售价800元，假定固定管理费用等共200，000元。要求：采用变动成本法与完全成本法分别计算的财务成果。存货计价差异分析比较（对财务成果的影响）上海财经大学会计学院管理会计存货计价差异分析比较损益表不同产品成本构成不同存货计价不同存货计价不同利润计算有差异上海财经大学会计学院管理会计产销量与利润关系比较产销量与利润关系比较产量稳定，销量变动产量变动，销量稳定.上海财经大学会计学院管理会计产量稳定，销量变动某公司生产一种K产品，最近3年有关的产销量和成本资料如下页图表所示。上海财经大学会计学院管理会计各年产销量和成本资料表金额单位：元项目第1年第2年第3年期初存货01，000件1，000件本期生产10，000件10，000件10，000件本期销售9，000件10，000件11，000件期末存货1，000件1，000件0销售单价101010制造成本其中：单位变动制造成本555固定制造成本总额10，00010，00010，000固定管理费用5，0005，0005，000产量稳定，销量变动上海财经大学会计学院管理会计产量稳定，销量变动（比较损益表--变动成本法）9000=10×9，000项目第1年第2年第3年合计销售收入90000①100000110000300000变动成本45000②5000055000150000贡献毛益450005000055000150000减：固定制造费用10000100001000030000固定管理费用50005000500015000利润总额3000035000400001050004500=5×9，000上海财经大学会计学院管理会计产量稳定，销量变动（比较损益表--完全成本法）项目第1年第2年第3年合计销售收入90000100000110000300000销售成本期初存货060006000本期制造费用60000①6000060000180000期末存货6000②6000②0销售成本小计540006000066000180000销售毛利360004000044000120000营业费用50005000500015000利润总额310003500039000105000①60000=5×10000+10000②6000=（5+10000/10000）×1000上海财经大学会计学院管理会计产量稳定，销量变动（比较损益表）上海财经大学会计学院管理会计产量稳定，销量变动（比较损益表）如果存货的期末数量（价值）小于期初数量，变动成本法计算的利润大于完全成本法计算的利润。如果存货的期末数量（价值）等于期初数量，两种成本计算的营业利润是相等的。如果存货的期末数量（价值）大于期初数量，变动成本计算法的利润小于完全成本计算法的利润。上海财经大学会计学院管理会计产量稳定，销量变动沿用例3资料，公司最近3年有关的产销量情况如下页图表所示。存货核算采用先进先出法。上海财经大学会计学院管理会计各年产销量资料表数量单位：件项目第1年第2年第3年期初存货01，0001，000本期生产11，00010，0009，000本期销售10，00010，00010，000期末存货1，0001，0000产量稳定，销量变动上海财经大学会计学院管理会计产量变动，销量稳定（比较损益表—变动成本法）100000=10×10，000项目第1年第2年第3年合计销售收入100000①100000100000300000变动成本50000②5000050000150000贡献毛益500005000050000150000减：固定制造费用10000100001000030000固定管理费用50005000500015000利润总额35000350003500010500050000=5×9，000上海财经大学会计学院管理会计项目第1年第2年第3年合计销售收入100000100000100000300000销售成本期初存货059106000本期制造费用65000①6000055000180000期末存货5910②6000③0销售成本小计590905991061000180000销售毛利409104009039000120000营业费用50005000500015000利润总额359103509034000105000①65000=（5×11000）+10000②5910=（5+10000/11000）×1000产量变动，销量稳定（比较损益表—完全成本法）③6000=（5+10000/10000）×1000上海财经大学会计学院管理会计产量变动，销量稳定（比较损益表）在产量变动，销量稳定情况下，利润计算规律？上海财经大学会计学院管理会计变动成本法下各年的营业利润都是一致的。产量变动，销量稳定（比较损益表）当存货的期末数量（价值）大于期初数量（价值）时，变动成本法计算的利润小于完全成本法计算的利润，EndofsectiononeBackto3上海财经大学会计学院管理会计第二节对变动成本法的评价揭示产销量信息，易为管理者所理解，有利于经营业绩评估反映销售不佳情况，有利于销售管理和防止盲目生产简化产品成本和收益的计量提供贡献毛益信息，有利于本量利分析和编制弹性预算Advantages上海财经大学会计学院管理会计揭示产销量信息，易为管理者所理解，有利于经营业绩评估某企业近2年有关产销量、成本等资料如下页图表所示。根据这些资料，按变动成本法和完全成本法编制的比较损益表，上海财经大学会计学院管理会计产销量和成本资料表单位：元项目第1年第2年生产量10，0008，000销售量8，00010，000单位售价100100单位变动成本5050固定制造费用总额300，000300，000固定管理费用总额50，00050，000揭示产销量信息，易为管理者所理解，有利于经营业绩评估上海财经大学会计学院管理会计比较损益表单位：元项目第1年第2年销售收入800，0001，000，000变动成本400，000500，000贡献毛益400，000500，000固定制造费用300，000300，000固定管理费用50，00050，000营业利润50，000150，000比较损益表(变动成本法）在销售量增加20000的条件下，利润也增加相应增增加（150000-50000），揭示的产销量和经营成果的信息容易为管理者所理解，能合理地反映企业经营情况，有利于经营业绩评估。上海财经大学会计学院管理会计比较损益表单位：元项目第1年第2年销售收入800，0001，000，000销售成本期初存货0160，000本期制造成本800，000①700，000③期末存货160，000②0销售成本小计640，000860，000销售毛利160，000140，000固定管理费用50，00050，000营业利润110，00090，000比较损益表(完全成本法）在销售量增加20000的条件下，利润反而减少20000（90000-110000），这种现象令人费解，不仅使管理者难以理解，而且不利于企业经营业绩的评估和考核。③700000=（50×8000+300000）②160，000=（50+300，000/10，000）×（10，000-8，000）①800，000=（50×10000+300000）back上海财经大学会计学院管理会计对变动成本法的评价（缺点）不便于编制财务会计报表不能适应长期决策的需要存货计价内容不完整，不符合公认会计原则缺点Endofsectiontwo上海财经大学会计学院管理会计完全成本法的必要性•有利于财务会计报告和企业发展•有利于国家税收变动成本法和完全成本法的互补和统一两种方法互补和统一的理论基础和实际需要当前建立统一成本计算系统应关注的问题未来企业报告的信息系统第三节变动成本法和完全成本法的统一上海财经大学会计学院管理会计结束语BackTheEnd