管理会计全面预算

第六章全面预算MasterBudgetorComprehensiveBudget第一节、全面预算含义及构成第二节、编制预算具体方法第一节、全面预算含义、构成一、含义：在预测与决策基础上，按企业既定经营目标和程序，规划与反映企业未来销售、生产、成本、现金收支等各方面活动，以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有效具体组织，协调。最终以货币为主要计量单位，通过一系列预计财务报表及附表表示其资源配置情况及有关企业总体计划的数量说明。二、构成（一）业务预算：销售预算、生产预算、直接材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、生产成本预算、管理费用及销售费用预算。（二）专门资本支出决策预算（三）财务预算：预计资产负债表、预计收益表、现金预算表。1、销售预算——起点、关键预算的依据：企业产品预计销售量、预计销售单价、应收款政策预算编制：预计销售收入=预计销售量*预计销售单价预计本期现金收入=本销本收+上销本收一、业务预算季度2预计销售量1600预计单价90预计销售收入144000一季度销售现金收入39600二季度销售现金收入86400现金收入合计1260009900*40%144000*60%假定海宁公司在计划年度（20×9年）只生产和销售一种产品，销售单价为90元，每季的商品销售在当季收到货款的60%，其余在下季收讫，一季度销售量为1100，销售收入为99000元，该公司2季度销售预算，如图所示：实验全面预算的编制A公司在计划年度2009产销一种产品，销售单价为20元，每季的商品销售在当季收到货款的70%，其余在下季收讫。2008末应收款余额为4000元，各季度销售量为5000、15000、20000、10000编制2009年销售预算。若该公司各季度的期末存货按下一季度销售量的20%计算，各期期初存储与上一季度期末存货相等，上年末存货1000，预计2010年1季度销售量为10000，编制该公司2009的生产预算。A公司单位产品的材料消耗定额为4千克，计划单价为0.5元/千克，每季度的购料款当季付60%，其余在下季付迄，各季度的期末存料按下一季生产需要量的10%计算，各季期初存料与上一季期末存料相等，08年末存量5000KG，10年第一季度生产需要量为55000KG。期初应付料款为9,500元，现编制该计划年度的分季直接材料采购预算。2、生产预算预算依据：预计本期销售量、预计期末存货、预计期初存货。预算编制：预计本期生产量=预计本期销售量+预计期末存货–期初存货季度2预计销售量1600加：预计期末存货200预计需要量合计1800减：预计期初存货160预计生产量16402000*10%1600*10%依上题假若该公司各季度的期末存货按下一季度销售量的10%计算，各期期初存储与上一季度期末存货相等。预计3季度销售量为2000，编制该公司二季度的生产预算。3、直接材料采购预算（purchasesbudgetOfdirectmaterials)预算依据：预计生产量、材料消耗定额。预计材料期末存货、材料期初存货、预计材料单价。预算编制：预计材料采购量=预计生产量*+材料消耗定额预计材料期末存货材料期－初存货直接材料采购金额=材料采购量*预计材料单价直接材料采购现金支出=本购本支+上购本支假定海宁公司单位产品的材料消耗定额为2千克，计划单价为5元/千克，每季度的购料款当季付50%，其余在下季付迄，各季度的期末存料按下一季生产需要量的20%计算，各季期初存料与上一季期末存料相等，期初应付款料为6,000元，现编制该计划年度的分季直接材料采购预算摘要第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计生产量单位产品消耗定额1,05021,55021,95021,46026,0102预计生产需要量加：期末存料量2,1006203,1007803,9005842,92046012,020460预计需要量合计件：期初存料量2,7204203,8806204,4847803,38058412,480420预计购料量材料计划单价2,30053,26053,70452,796512,0605预计购料金额11,50016,30018,52013,98060,300预计购料金额11,50016,30018,52013,98060,300预计现金支出计算表期初应付账款（上年）60006000第一季度购料5750575011500第二季度购料8150815016300第三季度购料9260926018520第四季度购料69906990现金支出合计11750139001741016250593104、直接人工预算预算依据：预计生产量、单位产品工时定额、直接人工工资率标准预算编制：预计直接人工工资总额=预计生产量*工时定额*直接人工工资率标准依前例，假定该公司再计划期内所需直接人工只有一个工种，单位产品的工时定额为5工时，单位工时的工资率为4元，现根据计划期生产预算的预计产量，编制直接人工预算，如图所示：摘要第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计生产量单位产品工时定额10505工时1,55051,95051460560105直接人工小时总数单位工时的工资率52504元77504975047300430,0504预计直接人工成本21,00031,00039,00029,200120.2005、制造费用预算预算依据:完成预计生产量所需要各项制造费用的推测。预算方法：变动制造费用分配率=变动费用预算合计/预计产量(工时定额)变动制造费用=预计产量（工时）*变动制造费用分配率固定制造费在四个季度内平均分配。折旧为非现金支出。间接制造费现金支出=变动制造费用+固定制造费-折旧例题假定A公司预计期内变动间接制造费用为31320元（其中间接人工10000，间接材料8000，维修费1320变动间接制造费按产量分配）；固定间接制造费用46980（其中管理人员工资12000，折旧20000，维护费4980，保险费10000）。固定制造费在四个季度平均分配。编制制造费用预算摘要第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计生产量10501,5501,95014606010变动制造费现金支出固定制造费用减：折旧5472产量*分配率固定费/411745折旧/450008077117455000101621174550007609117455000313204698020000间接制造费现金支出合计12215.514820.516904.514351.658292.1间接制造费用预计现金支出表20096、单位生产成本预算预算依据：直接人工预算、直接材料预算、制造费用预算预算编制：预算单位产品变动生产成本=单位产品直接材料成本预算数+单位产品直接人工成本预算数+单位产品变动制造费用预算数标准成本制度：事前制定标准成本，按成本项目反映的单位产品的目标成本。（1）直接材料价格标准——材料的计划价格用量标准——材料的消耗定额直接材料的标准成本=计划单价*消耗定额（2）直接人工价格标准——工资率或工资单价计时工资率=预计支付人工工资总额/标准总工时用量标准——工时定额直接人工的标准成本=工资率*工时定额（3）制造费用价格标准——费用分配率，每工时定额应负担的变动费用和固定费用金额。用量标准——工时定额，与直接人工相同变动费用的标准成本=变动费用分配率*工时定额固定费用的标准成本=固定费用分配率*工时定额采用变动成本法的产品标准成本采用全部成本法的产品标准成本假定海宁公司计算单位生产成本采用变动成本法，即单位产品成本指包括直接材料、直接人工和变动制造费用；至于固定制造费用则纳入收益表的“期间成本”根据料、工、费的预算，以及期末存货量等资料，编制单位生产成本预算。成本项目价格标准用量标准合计直接材料直接人工变动制造费用5元/千克4元/工时2元/工时2千克5工时5工时10元20元10元单位变动生产成本（或标准成本）————40元期末存货预算期末存货数量（生产预算）单位变动生产成本（标准成本）期末存货金额110件40元4,400元产品单位生产成本预算及存货预算表7、销售及管理费用预算（sellingandadministrativeexpensebudget)为产品销售活动和一般行政管理活动以及有关的经营活动编制的费用预算。假定A公司预算期间变动销售及管理费用总计3500元，按销售量计算分配率，固定销管费13600元公司推销及管理费用预算表20**年度单位：元摘要1234全年预计销量变动销售及管理费用分配率变动销售及管理费用现金支出固定销售及管理费用现金支出现金支出合计3500/175013600/4300260034004000600212003400460040028003400420045029003400430017500235001360017100海宁公司推销及管理费用预算费用项目金额变动费用销货佣金办公费运输费12,0002,50015,500合计30,000固定费用广告费管理人员薪金保险费财产税9,00025,0006,0002,000合计42,000预计现金支出计算表推销及管理费用全年现金支出总额30,000+42,000=72,000推销及管理费用每季现金支出18,000二、专门决策预算1、资本支出预算根据长期投资决策项目所编制的预算，需列出该项目在寿命周期各年度的现金流量的明细资料。2、一次性专门业务预算筹措资金投放资金其它财务决策三、财务预算指企业在计划期内反映有关现金收支、经营成果合财务状况的预算。也成“总预算”(masterbudget)包括现金预算、“预计收益表”和“预计资产负债表”三种。1、现金预算预算依据：销售预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、销售及管理费用预算、专门决策预算。预算内容：预计现金收入、预计现金支出、预计现金收支差额、预计资金融通现金收入——计划期间的期初现金余额，加上本期预计可能发生的现金收入，其主要来源是销售收入收入和应收帐宽的收回，可从销售预测中获得资料。现金支出——包括计划期内可能发生的一切现金指出，直接材料费、直接人工费、制造费用及推销管理费用现金融通——现金收入总额与现金支出总额进行抵减，如收入大于支出，可用来进行短期投放，或归还借款，如收入小于支出，即出现缺额，需向银行借款或筹措资金。期末现金余额——计划期的现金收入总额减去现金支出总额。再减去资金投放或归还总额，或加上资金筹措总额。现金预算的编制公司预计第1季度购置设备94000元。期末现金余额不得少于20000元，否则将向银行借款，借款利率为年息10%。预算期初现金余额为45000元。按季度编制现金预算。摘要季度1234全年期初现金余额加：现金收入收回赊销和现销收入可动用现金合计减：现金支出直接材料直接人工间接制造费销售管理费购置设备（专门预算）支付所得税（专门预算）现金支出合计现金结余或不足筹措资金向银行借款归还借款支付利息期末现金余额4500060000105000117502100012215.5180009400017500174465.5（69465.5）9000020534.51750017500175004500070000现金预算表20**年单位：元2、预计利润表用货币金额来反映企业在计划期间全部经营活动及最终财务成果而编制的预算。预算依据：销售预算、产品成本预算、制造费用预算、销售及管理费用预算、专门决策预算。预算内容：预计销售收入、预计贡献边际、预计利润总额、预计净利润总额海宁公司预计收益表摘要资料来源金额销售收入（75*6,000)减：变动成本变动生产成本变动推销及管理费用贡献毛益总额减：期间成本固定制造费用固定推销及管理费用营业利润减：利息费用税前净利减：所得税税后净利45,000240,00030,000270,000180,00060,00042,000102,00078,0003,87574,12516,00058,1253、预计资产负债表预算依据：上述各项预算。预算内容：预计企业预算期期末财务状况。该公司计划期内所需直接人工只有一个工种，单位产品的工