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例如：某企业混合成本及业务量的历史资料如下:一月二月三月四月五月六月产量(吨)81013121411成本(万)242834313629问：该企业一月的固定成本及变动成本分别为多少？若经过预计，七月份的产量为15吨，问七月份的变动成本及固定成本分别为多少？b=(36-24)÷(14-8)=2a=36-2×14=8即混合成本可表述为：y=8+2x∴一月份固定成本为8万，变动成本为8×2=16万。七月份固定成本为8万，变动成本为15×2=30万。混合成本：高低点法–生产成本(制造成本)：直接材料——变动成本–直接人工——变动成本–制造费用——混合成本–期间费用（非生产成本）：管理费用——固定成本–财务费用——固定成本–营业费用——混合成本区别的标志成本划分的标准变动成本计算法完全成本计算法按成本性态划分按经济职能划分成本划分的类别变动成本变动生产成本直接材料直接人工变动制造费用变动营业费用变动管理费用固定成本固定制造费用固定营业费用固定财务费用固定管理费用期间成本生产领域成本直接材料直接人工全部制造费用融资领域成本销售领域成本管理领域成本财务费用营业费用管理费用期间成本产品成本包含的内容变动生产成本直接材料直接人工变动制造费用全部生产成本直接材料直接人工全部制造费用贡献式利润表传统式利润表营业收入营业收入减：变动成本减：营业成本变动生产成本期初存货成本变动销售费用本期生产成本变动管理费用可供销售的商品生产成本变动成本合计期末存货成本边际贡献营业成本合计减：固定成本营业毛利固定性制造费用减：营业费用固定销售费用销售费用固定管理费用管理费用固定财务费用财务费用固定成本合计营业费用合计营业利润营业利润•三、变动成本法下产量、销量与利润相互关系•1、产量不变，销量逐期变化制造成本期间费用年份产量销量单价单位变动固定成本单位变动固定成本199660006000502060000310000199760005000502060000310000199860007000502060000310000•××化工厂收益表（按变动成本法）摘要199619971998销售收入减变动成本贡献毛益减固定成本税前利润3000001380001620007000092000250000115000135000700006500035000016100018900070000119000•××化工厂收益表（按全部成本法）项目199619971998销售收入减:已销产品生产成本期初存货加：本期生产成本减：期末存货销售毛利减：期间费用变动成本固定成本税前利润300000018000001800001200001800010000280009200025000001800003000015000010000015000100002500075000350000300001800000210000140000210001000031000109000•2、产量逐期变，销量不变•例：某微型电机厂1996—1998年三年的电机产量、销量、销价及有关成本资料如下(存货按先进先出法计价)•××厂收益表（变动成本法）制造成本期间费用年份产量销量单价单位变动固定单位变动固定199645004500126140001300019977000450012614000130001998500045001261400013000摘要199619971998销售收入减：变动成本贡献毛益减：固定成本税前利润550055005400031500225001700054000315002250017000540003150022500170005500•全部成本法下：（假设按先进先出法计价）摘要199619971998销售收入减：已销生产成本期初存货本期生产成本期末存货销售毛利减：期间费用税前利润54000041000041000130007500550054000056000200003600018000750010500054000200004400026400376001640075008900•思考：某彩电生产厂连续两年亏损，去年亏损30万元，若今年不能扭亏，金融机构将不再贷款。该厂彩电售价2500元/台，去年生产与销售500台，生产能力只利用了一半。每台彩电变动成本1000元，全年固定制造费用80万元，固定推销和管理费25万元。财务经理建议满负荷生产以降低单位产品的固定成本，即使不扩大销售、不提价也可以通过完全成本计算法将部分固定成本以存货方式结转下期，以实现“扭亏为盈”，以应付目前贷款所需。然后追加5万元的广告宣传费和10万元的销售奖励金以扩大销售，真正做到扭亏为盈。•问：（1）财务经理建议如何？按这个建议今年将实现多少•利润？•（2）去年为什么会亏损30万元？追加固定成本后，销•量要达到多少以上才能真正盈利？•(1)完全成本法：•500×2500-500×1000-800000-250000=-300000•扩大生产后总共生产500×2=1000台，则利润为：•500×2500-500×1000-800000÷1000×500-250000=100000元•(2)按照变动成本法，扩大生产后的利润为：•Q×2500-Q×1000-800000-(250000+150000)=0Q=800台例：利民公司产销A产品单价20。全年预计销售12000件。该产品单位变动制造成本为7.60，单位变动销售及管理费2.40元。全年固定制造费用64000元，固定销售及管理费用为16000元。求1）盈亏平衡销售额2）安全边际额3）安全边际率1）盈亏平衡销售额固定成本=64000+16000=80000单位变动成本=7.6+2.4=10边际贡献率＝（20-10）/20=0.5盈亏平衡销售额=80000/0.5=1600002)安全边际额=正常销售额-盈亏平衡点销售额=12000×20-160000=800003)安全边际率=80000/（12000×20）=1/3TRTCBEP0亏损区盈利区销售额与成本（1）BEP不变，V越大，能实现的利润越多或亏损越少；反之则反。（2）V不变，BEP越低，能实现的利润越多或亏损越少；反之则反。（3）TC不变，BEP受SP的影响。（4）TR既定，BEP的高低取决于TC的多少。C、V、P之间的关系：销售价格变动pP↑→单位边际贡献↑→保本点减小、安全边际提高、利润提高单位变动成本bb↑→单位边际贡献↓→保本点增大、安全边际减小、利润下降固定成本aa↑→保本点增大、安全边际减小、利润下降销售结构综合保本销售额=固定成本/加权平均边际贡献率加权平均边际贡献率=∑（各产品边际贡献率×销售比重）∵加权平均边际贡献率＝Σ（各种产品边际贡献率×各该产品销售比重）∴改变品种结构，将会改变企业的加权平均边际贡献率，从而使企业的BEP发生相应的变动。当各种产品的边际贡献率确定时，增大边际贡献率高的产品的销售比重，便能提高加权平均边际贡献率，从而降低BEP；反之，将会降低加权平均边际贡献率，从而提高BEP。由此可见，对于一个生产多品种产品的企业来说，为了提高生产经营的盈利水平，必须综合考虑供、产、销等各方面的有关因素，及时调整品种结构，适当地增大边际贡献率较高的产品的比重。例1：甲乙丙三种产品的边际贡献率分别为20％、25％和30％，三种产品的销售比重分别为40％、30％和30％，固定成本总额为6125，现调整三种产品的销售比重分别为30％、30％和40％，试计算盈亏平衡点的变动情况。解答：原综合边际贡献率＝20％×40％+25％×30％+30％×30％＝24.5％原盈亏平衡点＝6125/24.5%＝25000调整后的综合边际贡献率＝20％×30％+25％×30％+30％×40％＝25.5％调整后的盈亏平衡点＝6125/25.5%＝24020减少＝25000-24020＝980例2：某产品单价20，单位变动成本15元，固定成本30000元，分别计算下列情况下的盈亏平衡变化情况。1、单价提高5％2、单位变动成本升高5％3、固定成本升高5％解答：原盈亏平衡点＝30000/(20-15)=6000（实物单位）单价提高5％的盈亏平衡点＝30000/[20（1+5％）-15]=5000单位变动成本提高5％的盈亏平衡点＝30000/[20-15（1+5％）]=7059固定成本提高5％的盈亏平衡点＝30000（1+5％）/（20-15）=630016/41现金收支平衡点＝付现的固定成本÷单位边际贡献（率）沉落成本、重置成本和现金支付成本是从不同的时间发生的成本对决策产生不同影响的角度来说明的。TCTRBEPa0现金支付总成本mnp不以现金支付的固定成本以现金支付的固定成本17/41[注]:①相关成本：是一种未来成本；是一种有差别的未来成本，只有可供选择的不同方案之间预期成本上存在差别的成本，才是与决策有关的相关成本（即没有差别的未来成本也不是相关成本）。如：差量成本、边际成本、机会成本、假计成本、现金支付成本、可避免成本、特定成本、可延缓成本。非相关成本：沉落成本、共同成本、不可避免成本、不可延缓成本。②同时出现在若干备选方案中的相同成本项目且数额也相同，此项成本为非相关成本同时出现在若干备选方案中的相同成本项目，但数额不相同，此项成本为相关成本仅出现在某一备选方案中而不出现在其他备选方案中的成本项目为相关成本18/41例某企业现有生产能力生产甲产品或乙产品,经调查测算获得以下有关资料:预计甲、乙两种产品收入总额分别为138000元和150000元，成本总额分别为126000元和128000元，甲、乙两种产品的预期寿命相同。分析企业应该生产哪种产品。所以应该选择乙产品。项目甲产品乙产品差额预计收入13800015000012000预计成本1260001280002000预计利润12000220001000019/41•注意：在计算差量收入和差量成本时，方案的前后排序必须保持一致；如果两个备选方案的相关预期收入相同，或不涉及收入，则只需比较其相关成本，并注意尽量省去发生额相同，不影响“差量”的部分，以简化计算。e.g.需零件500件。自制，需购一台专用设备，发生a2000元，自制b＝4元；外购单价6元/件。不涉及收入，只需比较差量成本自制相关成本＝2000＋500×4＝4000外购相关成本＝500×6＝3000自制成本高于外购成本1000元20/41例：某企业经营某产品有三备选方案，要求据下列资料确定何方案好。大中取大决策法：（1）确定不同方案在不同市场需求下的最大收益。甲、乙、丙分别为600、800、400（2）取“最大收益”中的最大值：800—乙方案预期收益市场需求甲乙丙最多600800400一般400350250较少-150-30090大中取小决策法：1）在最多状态下甲、乙、丙的后悔值分别为：200、0、400在一般状态下甲、乙、丙的后悔值分别为：0、50、150在较少状态下甲、乙、丙的后悔值分别为：240、390、02）确定各方案在不同状态下的最大后悔值甲、乙、丙在不同状态下的最大后悔值分别为240、390、4003）确定最小的“最大后悔值”240→甲方案最优小中取大决策法：丙方案21/41•短期经营决策的一般标准1.差别（增量，追加）收入＞差别（增量，追加）成本2.能提供边际贡献的产品或方案，在经济上都是有利的，可行3.能获得最大（佳）经济利益的可行性方案都是最优的，如：成本、费用最小；收入、利润最多；亏损最小；风险最小等等4.在现有生产经营能力条件下，能使单位生产能力和单位经济资源的边际贡献最大的产品或方案都是最优的5.当边际贡献为正数时，可进一步扩充产销规模，营业净利润将随着增加；而当边际收入小于边际成本时，则不能进一步扩大产销规模，否则，利润将随着减少•在决策时应注意的几个问题1.任何财务成本都不宜直接作为评价有关方案经济性的标准2.对任何决策方案而言，共同成本、沉没成本和不可避免成本都不构成差量成本，不应列入决策分析过程。在短期经营决策中，核心方法是差量分析方法，其他为辅助方法