管理会计研究(1)

管理会计研究（一）长安大学经济与管理学院周国光2015年04月前言《管理会计研究》主要为会计学以及相关工商管理类（MBA）硕士研究生开设。学习本门课程的主要目的，是为了较系统地掌握现代管理会计学的基本理论与基本方法。考虑到一些学生在大学本科阶段没有学过《管理会计学》课程，或者由于各种原因对《管理会计学》的基础理论与方法了解不够深刻，所以本门课程主要侧重于对现代企业管理会计理论与方法的深化。本课程研究的主要内容现代企业管理会计概论，主要涉及现代管理会计基本理论与方法的讨论。现代企业管理会计规划理论与方法，主要涉及企业计划、短期决策分析、投资决策分析、全面预算管理等理论与方法等。现代企业管理会计控制理论与方法，主要涉及成本控制、责任会计、业绩评价与考核等理论与方法等。现代企业管理会计专题问题研究，主要涉及到货币时间价值、社会责任会计等理论与方法等。第一部分现代管理会计概论主要研究内容：现代企业管理会计的基本理论问题管理会计的基本概念一、企业管理与会计什么是会计（Accounting）？通过提供财务会计信息为经济决策服务的一种经济管理活动。什么是财务会计（FinancialAccounting）？通过编制财务报告向企业外部投资者、债券人和其他关系人提供用于经济决策的高质量财务会计信息的会计管理活动。什么是管理会计（ManagementAccounting）？通过提供有用、特定的财务会计信息为企业内部管理服务的会计管理活动。二、管理会计的特点------管理会计侧重于为企业内部的经营管理服务，这是现代管理会计的一个主要特点，也是不同于财务会计的一个根本区别。------管理会计不仅反映已发生的经济活动，而更侧重于对未来活动进行规划与预测。------管理会计以成本特性分析为基础，采取灵活多样的方式进行数据的处理与信息的传递。------管理会计只针对经营管理中的特定问题，向企业管理部门提供有用的财务成本信息；是服务于企业内部的一种会计管理活动。-------管理会计通过进行决策分析，参与企业的经营决策。------运用责任会计理论体系，控制与考核企业的生产经营活动。------现代数学方法的广泛采用。三、管理会计的分类计划会计：计划会计如果进一步划分，又可分为个别项目的计划会计与定期计划会计两个组成部分。个别项目计划会计又叫做“决策会计”。控制会计：控制会计又可称之为责任会计（ResponsibilityAccounting）。四、管理会计与其他财会学科的关系1、财务会计与管理会计2、财务管理（FinancialManagement）与管理会计3、成本会计（CostAccounting）与管理会计管理会计的理论基础一、管理会计的对象什么是管理会计?管理会计是指为适应企业内部管理包括规划、决策、控制、考核等的需要，科学地运用会计、统计和数学等专门方法，进行数据资料的收集、整理、计算、分析等处理，据以对企业再生产过程进行评价、考核、控制、预测并传递处理信息予决策部门，以求提高企业经济效益的一种会计管理活动。这一定义综合地体现了的含义有：1.管理会计从性质上来说，是服从于企业内部管理的一种会计管理活动；2.管理会计的对象是企业内部的经济活动；3.管理会计的职能在于对未来进行规划与决策，对生产过程进行控制与考核；4、管理会计的方法是对会计、统计和数学上的专门方法进行科学的运用，以适应企业内部管理的需要；5、管理会计的工作在于根据管理上的需要灵活地处理会计和统计所提供的数据资料，进行决策分析，据以对企业的再生产过程进行评价、控制、考核、预测与规划，向管理部门提供有用的管理信息；6、管理会计活动的目的在于不断提高企业的经济效益。什么是管理会计学?在从事管理会计活动中，存在着大量的如何处理数据资料，如何进行预测、规划、决策、分析与评价，如何对再生产过程进行控制与考核等问题。研究这类问题的知识体系，就是管理会计学。什么是管理会计的对象?“现金运动”论（余绪樱）“资金运动”（资本运动、价值运动）论“价值差量”论现代会计的对象为：“能反映和控制的经济活动及其发出的信息”。其中，财务会计的对象在时间上侧重于过去的、已经发生的经济活动及发出的信息；在空间上侧重于经济主体的全部经济活动及其发出的信息。而管理会计的对象在时间上则侧重于现在的以及未来的(预期的)经济活动及其发出的信息；在空间上则侧重于部分的、可供选择的或特定的经济活动及其发出的信息。（李天民）二、管理会计的职能（Function）------计划的职能（Planning）可以认为，计划属于管理会计的基本职能之一。------决策的职能（DecisionMaking）如果将决策视为个别项目的计划，则决策属于计划职能的辅助职能。------控制的职能（Controlling）控制的职能属于管理会计另一基本职能。------业绩评价与考核的职能（PerformanceEvaluating）业绩评价与考核属于控制的辅助职能。注意不同版本教材中对管理会计职能具有不同的表述。孙茂竹等编著的《管理会计学》（第四版）中对管理会计学职能的表述为：计划、评价、控制、确保资源的有效利用、报告。三、管理会计的目标美国会计学会(AAA)的下属单位“管理会计学科委员会”曾对此作过研究，认为确定管理会计的目标是建立管理会计理论结构的一项基础工作，并于1972年提出以下四项具体目标：（1）管理会计应与管理人员的规划职能有关，它包括：——目标的确定——资源最佳流动的规划及其计量。（2）管理会计应与组织问题的领域有关，它包括：——将公司的结构与其目标联系起来；——设置并维持一套有效的传递系统与报告系统；——估量现有资源的应用情况，揭露异常的业绩，并查明造成这些异常的因素。（3）管理会计应与管理当局的控制职能有关，它包括：——确定对达到公司全部目标有重要影响的相应的业绩范围的经济特征；——通过与目标有关的实际业绩信息的传递，来促进各个预期业绩的实现；——在可鉴别的业绩和责任范围内，衡量业绩并要强调指出目标的不一致程度。（4）管理会计与经营的系统管理有关，它包括：——计量相关成本的投入和（或）收回，或产出的统计上的计量；——及时地把适当的、具有基本经济特征的数据传递到与评价业绩有关的人员手中。艾哈默德.贝尔考依教授在其《管理会计概念基础》专著中，还提出了管理会计的基本目标是帮助管理当局对资源的最优化使用作出决策。李天民认为，管理会计的总目标是：“协助管理当局作出有关改进经营管理、提高经济效益与社会效益的决策”。管理会计的基本内容一、计划与决策会计（事前管理与控制）所涉及的主要内容有：以本量利分析为手段所进行的目标利润规划；短期决策分析与投资决策分析；企业的目标规划通过预算予以体现。二、责任会计（事中管理与控制）所涉及的主要内容有：建立标准成本核算制度；建立责任中心，并以责任中心为基础进行过程控制、业绩评价与考核。三、经营分析会计（事后管理与控制）所涉及的主要内容有：（1）经营业绩分析；（2）投资效益分析：（3）其他相关分析。第二部分管理会计的基本方法研究成本特性分析成本特性（CostBehavior）反映了成本总额与业务量之间的依存关系。依据成本特性，总成本（TotalCostTC）划分为固定成本（FixedCost,FC）、变动成本（VariableCost,VC）和混合成本（MixedCost）或半变动成本（Semi-VariableCost）。相关范围TC=FC+VC=FC+Q.AVCdQdTCMCMCdQTC其中：MC----边际成本（MarginalCost）Q----业务量（quantity）成本特性分析图相关范围总成本固定成本变动成本业务量金额变动成本计算法变动成本计算法（VariableCosting）是成本计算的一种特殊形式，是相对于完全成本计算而言的，是一种部分成本的计算方法，被广泛地应用于企业内部管理的规划、决策、控制与业绩考核，是管理会计的重要工具之一。在一些教科书中，变动成本计算又叫做直接成本计算（DirectCosting）或边际成本计算（MarginalCosting）。所谓变动成本计算，就是只将一定时期所发生的变动性制造成本视为产品成本，据以计算本期的销货成本和存货成本，并减去变动性销售及行政管理费用计算出本期创利额；而将固定性制造成本与销售及行政管理费用一起作为期间成本处理，直接列入本期损益表中，作为本期盈利的扣除部分。变动成本计算法是相对于完全成本计算法（FullCosting）而言的，是一种部分成本计算方法。应当明确的是，变动成本计算法是衡量收益的一种会计方法，不应与划分总成本为固定成本与变动成本以提供经营决策所需数据混为一淡。成本按其特性进行划分是必要的，但并非一定要采用变动成本计算法不可。两种成本计算法的比较变动成本计算采用变动成本计算，利润表的一般格式如下：销售收入减：销售成本（变动制造成本）毛利减：变动性期间费用（包括销售费用和管理费用）创利额（ContributionMargin）减：固定制造成本固定性期间费用净利润完全成本计算采用完全成本计算，利润表的一般格式如下：销售收入（Sales）减：销售成本（Costofgoodssold）期初存货（BeginningInventory）加：本期生产成本（ProductionCost）减：期末存货（EndingInventory）毛利（GrossProfit）减：销售费用（SellingExpenses）行政管理费用（GeneralandAdministrativeExpenses）净利润（NetProfit）可以认为，存货成本中固定成本的变动是影响两种成本计算法下当期利润的主要原因。本量利分析法本量利分析（Cost-Volume-ProfitAnalysis）法研究成本数量和利润三者之间的相互关系及其规律，是目标规划的基本方法，也广泛运用于决策、控制与业绩评价诸方面。（一）线性本量利分析法如果收入函数与成本函数均为线性函数，则有下列关系式成立：总收入=单位收入×业务量总成本=固定成本+单位变动成本×业务量利润=总收入-总成本=(单位收入-单位变动成本)×业务量-固定成本总额线性本量利分析图保本业务量Qb业务量Q金额固定成本FC总成本TC总收入TR保本点(二)非线性本量利分析法如果产品的价格随业务量的变化而变化，产品的单位变动成本也随业务量的变动而变动，那么收入函数和成本函数将表现为非线性函数，利润函数同样也表现为非线性函数。非线性本量利分析具有不同于线性本量利分析的特点，主要表现在：1、线性本量利分析主要是单位收入与单位变动成本的比较；而非线性本量利分析主要是边际收入与边际成本的比较。2、线性本量利图中存在唯一的保本点；而非线性本量利图中有可能存在2个或2个以上的保本点。3、线性本量利分析中，在一定条件下，完成业务量越多，利润越大，不存在最大利润点；非线性本量利分析中存在使利润最大的业务量；这时增加或减少业务量都会减少利润。特殊成本分析法管理会计中涉及的特殊成本概念包括：机会成本（OpportunityCost）----与机会选择有关的成本概念。沉没成本（SunkCost）----在历史上已经支付、但尚未确认并计入当期损益的成本。付现成本（OutofPocketCost）----需要在当期支付现金的成本。边际成本（MarginalCost）----增加或减少单位业务量增加或减少的成本总额。增量成本（IncrementalCost）----受企业短期决策影响增加或者减少的成本。重置成本（ReplacementCost）----重新购置或者建造取得资产所需付出的经济代价。相关成本（RelevantCost）----与决策有关的成本。现值分析主要涉及以下问题的讨论