管理会计研究(2)

第四部分：短期决策分析问题研究企业决策概述——决策的概念•为了达到一定的目标，从若干个可相互替代的可行方案中，做出选择最优方案的决定，在管理会计中叫做“决策”（DecisionMaking）。•决策过程包括决策分析与决策。•企业进行决策时，需要认真考虑以下问题：•行动方案在技术上的先进性；•行动方案在经济上的合理性；•企业的资源条件制约；•市场供求关系及其变化；•国家相关政策、法律的制约；•对社会环境的影响。决策问题的分类•（一）瞬时决策、短期决策和长期决策•瞬时决策•企业瞬时决策的前提条件是：•（1）企业的生产能力已经形成；•（2）企业生产什么产品、生产多少的决策已经作出。•瞬时决策的成本特性结构：•总成本=固定成本•决策所涉及的主要问题是商品销售决策：•（1）是否销售商品？（2）以什么价格销售？（3）销售多少？（4）何时销售？瞬时决策分析图收入总额成本总额销售量保本销售量金额亏损区域盈利区域•短期决策•短期决策通常涉及一年以内的生产经营活动；不涉及影响企业生产经营能力的固定资产投资活动。•企业短期决策的前提条件是：•企业决定生产能力的决策已经作出。企业不能改变其生产能力，只能在现有生产能力范围内调整生产幅度。•短期决策的成本特性结构：•总成本=固定成本+变动成本•短期决策所涉及的主要问题是：•（1）在现有生产能力制约下生产什么产品，生产多少？•（2）如何最经济、有效地利用现有资源，在生产能力范围内调整生产幅度，以使得企业效益最大化？短期决策分析图收入总额固定成本销售量保本销售量金额亏损区域盈利区域成本总额•长期决策•长期决策对企业经济效益的影响长达一年以上，主要涉及改变企业生产经营能力的固定资产投资决策问题。•长期决策的成本特性结构：•总成本=变动成本•长期决策所涉及的主要决策问题是：•如何通过改变企业的生产经营能力，来提高经营效率和资产的获利能力，促使企业效益最大化？•所谓“长期”只是一种编制计划时的经济时间概念。一旦固定资产投资决策已作出，企业的生产能力也将通过调整达到了新的稳定。随着产品相关范围的扩大，“长期”将转化为“短期”。相关范围分析图相关范围固定成本相关范围相关范围业务量金额•（二）确定型决策、风险型决策和不确定型决策问题•一个确定型决策问题应具备以下条件：•1、存在着决策者企图达到的目标：•2、存在着可供决策者选择的行动方案；•3、每一方案只有一种确定的结果，按照所掌握的条件可准确计算出结果的效益值。•一个风险型决策问题应具备以下条件：•1、存在着决策者企图达到的目标；•2、存在着可供决策者选择的行动方案；•3、每一方案至少存在二个可能出现的结果；•4、每一结果发生的概率可知。•与风险型决策问题的条件相比较，非确定型决策问题的条件差别在于不知道每一结果发生的概率。短期决策分析方法•差量分析法•根据不同行动方案之间的差别收入、差别成本和差别利润的关系，来作为制定短期经营决策的依据。•本量利分析法•根据成本、数量和利润之间的相互依存关系，分析不同业务量水平对短期经营决策的影响。•边际分析法•根据边际收入、边际成本、边际利润及其相互关系的基本原理进行短期决策分析的方法，一般适用于短期经营决策中的定价分析。差量分析•在企业经营分析决策分析中一般将不同行动方案之间的数量差别称为差量，利用差量的概念对行动方案进行最优选择的方法，就是差量分析法。•差量的内容包括差量收入、差量成本和差量利润。差量收入反映了采用不同的行动方案所•导致预计营业收入上的差额，差量成本则是指采用不同行动方案所可能发生的成本的差额。•计算差量有两种方法：（1）将不同行动方案的总量进行比较以计算出其差量；（2）只将不同行动方案的不同部分进行比较以计算出其差量。第二种计算差量的方法优点是明显的。首先表现在将各方案均发生的、即与决策无关的项目省略不计，可以减少核算手续；其次剔除与方案选择无关的影响因素可以减少或避免决策的失误。•如果判断不准确，将不应剔除的项目剔除掉，将不应保留的项目保留下来，对决策也是不利的。•如果不考虑价内税对决策的影响，则差量收入与差量成本的差额就是差量利润。差量利润是企业决策中评价能否使利润增长的重要标准之一。•差量分析的一般程序和思路为：•1、属于确定型的决策问题，并且各行动方案的业务量是确定的，可采用差量分析法进行决策分析；•2、一般来说，变动成本属于由不同业务量所构成的不同行动方案的差量成本，因此可以近似地将全部变动成本作为差量成本进行分析；•3、在将变动成本视为差量成本进行分析时应注意效率指标变动的影响。与决策无关的项目都应当予以剔除；•4、由于方案选择所引起的固定成本变动额应当视为差量成本的组成部分。例如行动方案中所需购置的固定资产的购置成本、预计的使用成本与维修成本、职工的固定工资变动额、管理费用变动等等。但是决不能将全部固定成本视为差量成本；•5、在差量分析中应当考虑的是与决策有关的未来成本与收入，包括营业收入的变动、固定资产的变价收入、选择性成本、机会成本等等。而历史成本与收入决策无关，不应当列入差量项目中进行考虑。•6、差量收入大于差量成本的方案属于可行方案；•7、可行方案中差量利润最大的方案为最优方案。示例分析•长风制造有限公司接到一个以10元的价格销售20000单位产品的机会。该公司的生产能力为10万单位。目前已经安排了6万单位产品的制造与销售。损益预算情况如下：•销售收入（60000×15）900000•制造成本：•原材料（60000×4）240000•直接人工（60000×3）180000•间接费用（60000×6）360000•合计780000•销售毛利120000•经营费用80000•经营利润40000•该公司的总裁认为，平均制造成本为每单位13元（780000÷60000），所以按照10元的价格接受订单的结果必然是不利的。•但管理会计师进一步分析的结果表明：•（1）间接费用中的变动费用只占三分之一；•（2）由于经营费用中只有12000元销售佣金为变动费用，并且接受特别订单不会增加该项费用；•（3）接受订单新增的成本只是变动成本。•所以接受特别订单在经济上是合理的。•接受订单的增量预算情况如下：•增量收入（20000×10）200000•增量制造成本：•原材料（20000×4）80000•直接人工（20000×3）60000•间接费用（20000×2）40000•合计180000•增量销售毛利20000•增量经营费用0•增量经营利润20000•这意味着，接受特别订单能够给企业带来20000元的增量利润（Incrementalprofit），对企业有利。本量利分析•如果不同行动方案之间成本、收入及利润的差量是由同一类型的业务量变动所引起的，可采用本量利法进行决策分析。•本量利法具有以下特点：•(1)本量利分析法是差量分析法的一种特殊形式。差量分析法是根据总体差量进行决策分析的，而本量利分析法是根据边际差量进行决策分析的。•(2)采用差量分析法时，对于各行动方案未来的活动总量是明确的；如果各行动方案的活动总量无法唯一确定、而只能预计在某一范围内变动时，应采用本量利分析法。•(3)本量利分析可以借助于图示和公式求解的方法显示寻找最优选择的途径，使人一目了然。示例分析•为了适应工农业生产发展的需要，需将由A地至B地的100公里等外级公路进行扩建改造。有以下两个行动方案可供选择：•A方案：每公里投资40万元，改建成三级砂砾路。预计建成后，每年每公里保养小修费支出3000元，平均车公里运行成本0.65元；•B方案：每公里投资200万元，改建成二级沥青路。预计建成后每年每公里保养小修费支出10000元，平均车公里运行成本0.60元。•预计公路的经济寿命为20年，期末残值不计。采纳何方案可以使年平均总成本最低?•通过分析可以看到：(1)年平均总成本包括投资成本、保修成本和运行成本；(2)年平均总成本并不明确，其高低取决于车流量。因此，应采用本量利法进行决策分析。•对于两个行动方案而言，每年摊销的投资成本和保修成本为固定成本，而运行成本则属于变动成本，随车流量变动。如果令车流量为Q，则A方案的年平均总成本函数TCA和B方案的年平均总成本函数TCB将分别为：•TCA=2300000+65Q•TCB=11000000+60Q•将两个方案的成本函数绘制在平面座标图上，就可以看到存在使两个方案总成本相等的业务量Q0，使：•2300000+65Q0=11000000+60Q0•解之：Q0=1740000（辆次/年）•=4767（辆次/日）•通过上述分析，正确的决策应当是这样的：如果预计改建公路后平均日车流量达到4767辆次以上，就采纲B方案；否则，应采纳A方案。•在上述分析中忽略了以下事实：•使用资金应具有机会成本；•保养小修费支出有可能随车流量变动；•公路在经济寿命期内有可能需要进行中大修；•公路经济寿命终了应具有残值。•此外，公路改建后除了降低运行成本外，还具有提高车速、提高运输质量、减少在途时间等效益。在进行公路建设的可行性研究时对上述影响因素必须全面考虑；但这里侧重于探讨本量利分析法的运用。为了便于计算，上述各方面的影响因素忽略不计。车流量1740000万元第二方案总成本第一方案总成本公路建设决策分析图第一方案固定成本第二方案固定成本1100230•一般来说，运用本量利法解决的短期决策问题属于成本决策问题或数量成本决策问题。这类决策问题的基本特征是：收入与决策无关；方案优劣取决于方案总成本的高低。如果某两个方案具有这样的经济特性：FCA＞FCB且AVCA＜AVCB；或FCA＜FCB且AVCA＞AVCB，数量就成为影响总成本高低的关键因素。在这类决策问题中，总存在使两方案总成本相等的平衡点业务量Q0；计算平衡量业务量是这类问题决策分析的关键环节。•数量成本决策分析所涉及的决策问题有：车型选择或设备选择的决策分析；购买与租赁的决策分析；自制与外购的决策分析；设备维修或更新的决策分析；等等。边际分析•边际分析法常用于确定产品最优价格的决策分析。•我们知道，产品售价对销售量的影响，销售量变动对销售成本的影响以及产品价格变动对销售利润的影响，完全可以体现在“边际收入”、“边际成本”以及“边际利润”的相互关系上。由于降低产品价格才能扩大销路，所以平均收入与边际收入将随销售量的增加而下降。•另一方面，在短期内由于一般不改变生产能力，所以固定成本总额不变，平均固定成本随销售量的增加而下降；但变动成本则有可能在销售量增加超过一定范围后随其增长而上升从而导致边际成本上升和平均成本上升。•由此可见，产品价格过高或过低都有可能影响企业的利润。边际分析的基本概念告诉我们，当边际收入等于边际成本时，企业将获得最大利润。•动态最优价格决策分析表销售量边际收入边际成本总收入总成本利润12000014000200001400060002184001480038400288009600316800156005520044400108004152001640070400608009600单位：万元第五部分长期投资决策分析问题研究（一）长期投资决策分析问题•在管理会计中，长期投资决策分析的侧重点是固定资产投资决策分析。•企业固定资产投资包括对动产（车辆、机械设备等）的投资和对不动产（房屋、道路、建筑物等）的投资。•投资是企业为了在以后获取更多收益而投入大量资金以增加生产经营能力的经济活动。其支出不由当年销售收入弥补，属于资本支出。投资决策一旦作出，在一定程度上就决定了企业的生产规模、品种结构和可能实现的收益；同时由于资本支出资金的循环周转特点决定了投资的影响将长期性地发挥作用；除非将其形成的资产清理处置，投资具有影响持续久、投资回收长、投资风险性大、不可逆转等特点，因此，为了确保投资的经济效益，必须采用一套科学的分析研究方法，正确评价投资的经济效益，选择最优方案，对投资进行事前控制。投资方案现金流量及其确定•涉及到投资所导致的固定资产经济寿命期内分年度现金流入量、现金流出量和现金净流量的判定和衡量等问题。•经营期现金流入量一般反映了经营活动所