第八部分成本计算与成本控制问题研究成本计算管理会计中有关成本计算的讨论主要解决两个问题:构成产品和劳务成本的内容应当是什么?怎样的成本概念有利于为规划和决策提供科学、有用的信息?怎样的成本概念有利于为控制与考核提供科学、有用信息?如何分配间接费用比较科学合理?——按照人工小时分配——按照机器小时分配——按照主营业务收入分配——按照产品或劳务数量分配——按照作业分配(作业成本法)成本控制成本控制包括成本的事前控制、日常控制(事中控制)和事后控制。成本事前控制所涉及的主要工作是:制定成本标准,包括直接材料成本标准,直接人工成本标准和间接费用(制造费用)标准。在生产过程开始之前,采取必要的措施,使得未来的实际成本有可能达到规定的成本水平。所需采取的工作有:对职工进行业务和技术培训;对设备进行更新或技术改造;调整工艺流程;其他所需的事前控制工作(例如明确各层次、各责任人对成本控制的职责)。标准成本的概念标准成本的概念:标准成本是指单位产品(劳务)的成本标准。标准成本与预算:标准成本用于编制成本预算并作为成本控制的依据。标准成本的种类:包括现行标准成本、基本标准成本、现实标准成本、正常标准成本、理想标准成本等。制定标准成本的作用:1.事前制订产品的各项消耗定额和标准价格,在此基础上确定产品的标准成本,作为控制生产耗费的标准;2.确定生产能力,同时了解计划与控制的前后关系;3.确定考核工作效率的标准;4、用标准成本作为事先规划企业未来的经济活动、制定有关决策、编制弹性预算的依据;5、将标准成本与预计成本进行比较,事先揭示一部分差异,采了措施排除不合理的预计成本,实行成本的事先控制。6、在日常成本管理工作中,密切注意再生产过程的进行,对出现的成本差异及时分析与控制;7、根据实际成本脱离标准成本的差异,进行成本差异分析。一方面,明确各方面的经济责任,评价成本控制工作的功过;另一方面,在必要时调整标准,修订目标;8、针对可消除的差异部分,采取措施,改进工作。标准成本的制定——材料成本标准成本=标准材料成本+标准人工成本+标准间接费用成本直接材料成本=∑直接材料标准用量×材料标准价格材料用量标准一般可采用以下方法确定:1、根据过去已实现的数据确定。2、作业考察。3、根据数学模式确定。4、技术评价确定。确定材料标准价格时需要考虑构成价格的各个要素;注意材料购价与材料采购成本的区别。人工标准成本的制定直接人工成本=∑时间标准×标准工资分配率制定时间标准一般需要考虑以下影响因素:(1)如何确定最适合的操作方法?(2)如何对每一种操作或工序规定标准作业时间?工资率一般表示单位人工小时所支付的工资额。在制定直接人工标准成本时需要考虑企业员工工资支付的方式,例如是按照劳动时间支付,还是按照完成的业务量(加工产品的数量或提供劳务的数量)支付?如果按照劳动时间支付,是按照工作小时,还是按天、按周、按月或者按年(年薪)来支付?支付的工资属于固定工资,还是变动工资?费用标准成本制定制造费用的发生与产品的生产具有密切的联系,但这种联系并非是直接的而是间接的,通过人工小时或机器小时与产品数量发生关系。制订制造费用标准,其中的数量标准为生产加工产品或维修设备所需的人工小时或机器小时;“价格”标准是指制造费用的标准工时分配率,其中包括变动费用标准工时分配率与固定费用标准工时分配率。分配标准的确定取决于下列因素:1、预算总工时2、标准总工时3、变动费用预算数4、固定费用预算数在此基础上,可以算出制造费用的标准工时分配率:变动费用标准工时分配率=变动费用预算数÷标准(预算)总工时固定费用标准工时分配率=固定费用预算数÷预算总工时那么,单位作业量的间接费用标准成本=标准工时×标准工时分配率成本标准的修订制定标准成本以后,不可避免地会存在标准成本要使用多长时间的问题。一般标准成本在下列情况下必须修改:1、当生产方法、使用的材料、工资率或其他因素发生根本变化时;2、当标准成本不能反映现实情况和条件时;3、由于价格是制定标准成本的基础,当发生价格变动时,就应立即修改标准;4、当企业的经营决策的改变而影响标准成本时;例如,当企业经理为保证企业营运车辆的保修作业可以按计划正常进行,决定保修车间停止对外提供保修服务,那么就有可能出现设备作业能力闲置的差异;当管理部门决定提高浮动工资总额中所占比重时,将引起工资率的变动。成本差异分析成本差异反映了产品的标准成本与计划期内所发生的可比较的产品实际成本之间的差额。成本差异的一般计算公式为:成本差异=实际成本-标准成本=实际用量×实际价格-标准用量×标准价格=(实际用量-标准用量)×标准价格+(实际价格-标准价格)×实际用量其中:数量差异=(实际用量-标准用量)×标准价格价格差异=(实际价格-标准价格)×实际用量成本差异总额=实际成本总额-标准成本总额=实际总用量×实际价格-标准总用量×标准价格=(实际总用量-标准总用量)×标准价格+(实际价格-标准价格)×实际总用量其中:数量差异=(实际总用量-标准总用量)×标准价格价格差异=(实际价格-标准价格)×总实际用量与实际用量比较,标准总用量=实际业务量×单位业务量标准用量有关成本差异的另一种观点材料用量标准材料价格标准材料用量差异材料价格差异混合差异材料标准成本材料成本差异分析材料用量差异=(实际用量-标准用量)×标准价格材料价格差异=(实际价格-标准价格)×实际用量材料用量差异分析如下:由于使用了技术水平较低的生产人员而造成了材料用量超标准;由于直接生产人员粗心大意或责任心不强所造成的材料用量超标准;由于采购部门所采购的燃材料质量低劣而造成用量过多、废品率上升;由于缺乏标准件而使用代用品所造成的材料用量超标准;由于生产工艺上的问题所造成的浪费和损失;由于管理不善而造成的材料或半成品遗失;用量标准制订得不够合理。材料价格变动的主要客观原因分析:国家有计划的调整钢材、木材、石油产品、煤炭、电力的价格以及铁路运价。由于市场供求关系所造成的原材料供应价格的变动。材料价格变动的主要客观原因分析:由于在原材料的采购批量、交货方式、运输工具、材料品种、材料质量、购料折扣、购货地点等方面脱离计划所造成的材料采购成本脱离标准的差异。原材料在运输、检验、入库过程中的耗费超标准所产生的差异。人工成本差异分析人工效率差异=(实际人工小时-标准人工小时)×标准工资率工资率差异=(实际工资率-标准工资率)×实际人工小时人工效率差异分析如下:由于直接生产人员粗心大意或责任心不强所造成的劳动生产率下降;由于采购部门所采购的燃材料质量低劣而造成加工工时耗用过多;由于生产工艺上的问题所造成的浪费和损失;由于材料供应中断、停水、停电等所造成的停工损失;由于根据情况的变更而改变工艺流程所造成的实际耗用工时脱离标准;由于管理上的失误所造成的实际生产人员超定编;人工用量标准制订得不够合理。工资率差异分析如下:企业根据劳动成产率提高的要求有计划地提高员工工资;将高工资的技术熟练工人安排在不需较高技术工作岗位上而造成的平均工资率超标准的差异。费用成本差异分析变动费用成本差异包括:费用效率差异=(实际总工时-标准总工时)×变动费用标准分配率分配率差异=(变动费用实际分配率-变动费用标准分配率)×实际总工时变动费用分配率差异又叫做“变动费用耗费差异”。固定费用成本差异包括:固定费用耗费差异=固定费用实际发生额-固定费用预算额费用效率差异=(实际总工时-标准总工时)×固定费用标准分配率能量差异=(预算总工时-实际总工时)×固定费用标准分配率下述情况的发生都有可能产生耗费差异:由于现行价格发生变动使得实际发生额脱离预算;由于对员工的工资调整所造成的实际支出脱离预算标准;严格地说,这种差异只是反映了工资成本的意外变动。如果工资的调整在事前可以预计,应通过预算反映出来。这种差异虽然反映在工资成本项目上是不利差异,但却有利于费用总额上出现有利差异。对固定资产进行重新估价或缩短固定资产的使用年限都将提高折旧成本。企业短期经营决策上的变动将影响选择性成本的实际开支;例如:购买一台复印机对加强核算与管理是必要的,但随之产生的对复印纸的需要将造成办公费的实际开支超预算标准。由于害怕企业管理部门削减下一期的预算而突击花钱。固定费用能量差异分析如下:一般能量差异应当为不利差异。主要原因分析如下:企业机务部门对于本企业车辆的保修工作没有进行合理的计划与安排,使保修车间有时空闲,有时工作紧张;没有根据保修车间按预算总工时大于计划总工时的具体情况及时地扩大对外服务,以充分利用现有的作业能力,从而造成作业能力的闲置;社会上总的保修作业能力大于同期的社会需求量,企业没有及时地调整投资方向;设备的完好率低于规定的指标。能量差异有时也会出现有利差异,这是由于:对企业实际生产能量估计得不够准确而使得预算总工时小于产能总工时;设备的完好率高于规定的指标;实际作业量超过了生产能力许可的范围。例如靠职工加班加点提高作业量而不是靠技术进步来超产;靠人为地减少设备的保养检修次数或超负荷地使用设备;等等。这样,虽然在能量利用上出现了有利差异,但却会造成其他方面的不利差异。成本控制的原则例外管理的原则成本差异是否可控。成本差异是否显著。成本差异是否持续出现。一个部门的有利差异是否导致另一部门的不利差异。眼前有利差异的取得是否会影响企业的未来利益。全面控制的原则责权利相结合的原则定量分析与定性分析相结合的原则效果与效率相结合的原则其基本问题是:如果房间里有老鼠,是放一把火烧掉,还是用猫来抓老鼠?第九部分责任会计问题研究(ResearchonResponsibilityAccounting)责任会计概述全面预算的编制,使得企业在计划期内的总奋斗目标以及为实现这一目标应采取的具体措施可以通过预算反映出来。为了保证目标的顺利实现,企业管理部门还应当按照企业内部经济责任制的要求,将全面预算所确定的各项指标根据管理的要求按各责任层次进行分解,形成“责任预算”体系,使各责任单位据以明确各自的奋斗目标和任务。所以,责任预算是企业总体预算的落实与具体化,而责任预算的控制,各责任单位工作的考核,则是责任会计的任务。责任会计是管理会计的重要组成部分。管理会计的职能之一,在于对企业的生产经营过程进行有效的控制与考核。责任会计就是指这方面的管理过程。责任会计在生产过程中的控制特别是业绩考核方面发挥着重要的作用,它处理资料的传递以便于业务的控制和业绩的考核。责任会计是会计人员根据一定的会计理论和会计方法来确定责任工作的目标和准则,并通过传递财务成本信息来对责任者一定时期内的工作进行反映、控制、评价与考核的管理活动。责任会计的工作一般可归结为:(一)确定对工作负责的责任者,是责任会计工作的基础。责任者可以是实行内部独立核算的分公司或分厂,也可以是不实行内部独立核算的生产车间、施工队等。确定的原则是各责任者所承担的经济责任可以同其他责任者所承担的经济责任划分开。(二)为责任者确定一个可以计量的目标或准则。其确定原则为:1、对责任者工作成绩的考核标准能够影响人们的行为,以产生较高的经济效益;2、责任者知道对于这样的目标或准则自己做得如何,以便于随时调整自己的行动;3、责任者只对自己权限范围内的工作完全负责。(三)建立一套完备的日常记录、计算和积累有关责任成本数据和反映工作成果的责任会计制度。(四)根据责任会计制度的要求对责任者的工作进行评价与考核,分析实际与预算、实际与标准之间产生差异的原因,明确责任者的功过是非并予以奖惩,提出新的改进方案,采取行之有效的措施来控制业务,提高企业的生产经营效益。责任中心所谓责任中心(Responsibilitycenter),就是在企业内部,由一名主管人员负责,承担着规定责任并具有相应的经济