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第十章全面预算10.1全面预算管理概述10.2全面预算管理系统及管理程序10.3全面预算的编制10.4预算的编制方法掌握财务预算编制的各种方发,重点关注预算编制中对经营预算、财务预算和资本预算间勾稽关系的处理。理解全面预算作为一个管理系统所特有的管理程序，以及全面预算的编制原则。了解全面预算的作用及与其他管理体系的关系。学习目标10.1全面预算管理概述近年来，预算管理工作已引起我国大中型公司的重视，而且，在实践中也取得了一定成效。全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法。现已成为大型工商企业的标准作业程序。管理学教授戴维.奥利行业运用预算的企业所占百分比商业银行98服务机构100人寿保险公司96大型生产制造公司100批发商与零售商97交通运输企业94公共事业公司96其他83对美国400家大型公司的调查结果预算管理内容采掘业制造业建筑业流通业其他行业总体比例利润预算1001001001007193生产成本预算10089675759管理费用预算100100100898696财务费用预算8289100742979销售量预算558967741467资本性支出预算647833474359存货预算73674750应收帐款预算55676747048现金预算553933212936应付帐款预算4528032028对我国大中型企业的调查结果预算是面向未来，围绕资源配置，对业务活动、经营管理进行的规划。预算释义全面预算是企业在一定期间内与经营、财务、投资等价值流相关的总体计划，是企业整体战略发展目标和年度计划的细化。它以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金收支等各个方面进行预测，并在这些预测的基础上，编制出一套预计资产负债表、预计损益表等预计财务报表及其附表，以反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。图1各项预算间的关系及编制流程全面预算是一个系统工程预算管理不只是专业部门的职责全面预算是对企业整体经营活动的安排预算概述预算的特性整体性适时性规范性参与性责任性预算的作用预测规划评价控制沟通协调资源分配奖酬激励防范风险预算与其他管理体系的关系预测与计划评价控制沟通协调资源分配奖酬激励图2企业计划、预算与目标间的关系预算与计划图10-2图3预算与计划的关系全面预算是在计划的数量化基础上所做的价值量的表述和安排。预算与预测图4预算与预测的关系预测是计划的基础，预算则是在预测的基础上，以货币的形式对企业未来的收入、现金流量和财务状况进行的预期量化。预算与财务图5预算与财务的关系预算最终是以预计财务报表的形式反映企业在一定时期内与经营、财务、投资等价值流相关的总体计划。预算的局限性我国企业从2000年开始做全面预算,已有十三个年头了,效果如何?20世纪90年代初美国《财富》杂志发表专题论文:《为什么进行预算对企业经营有害》对预算管理提出了质疑，并进行了批判。--在确定预算标准时，存在讨价还价现象，其结果必然是：鞭打快牛一天轻松，一年难过一天难过，一年轻松--预算编制过程中，上下级之间往往处于对立面。“一刀切”。上级部门通常的做法。“头戴三尺帽”。下级往往在上报预算时留有余地；“期末狂欢”。临近期末时，尽量用完预算额度。--预算精度差。受内外部环境制约，“永远不变的是变化”。－－预算周期与业务发展计划不匹配，受到业务部门的批评。－－预算编制“耗时耗力，得不偿失”。－－预算往往注重短期的财务数据。你是如何理解“预算管理是一种管理机制”的？预算管理的核心是什么？思考10.2全面预算管理系统及管理程序预算的管理体系我国的董事会预算体制决定了与此相适应的预算组织体系。33股东大会：审议、批准公司年度预算预算管理决策层机构：公司预算委员会成员：对预算管理负有责任的公司领导职能：审定、签发预算管理制度；提出公司预算管理发展方向及改进要求；确定年度预算编制的重大前提条件和年度生产经营目标；审核公司年度预算；听取预算执行情况和预算管理工作进展的汇报，作出预算管理改进和完善等决定；预算评价和激励。预算管理职能部门机构：预算办公室及预算归口管理部门成员：预算办公室及对预算负有专业管理职责的部门34预算办公室是公司预算管理的总归口部门和责任单位，其常设机构为成本管理处，负责预算管理的日常事务。35预算归口管理部门由公司各业务单位和职能部门组成,负责对分预算和专项预算的审核、编制和报批以及执行、控制和改进，定期向预算办公室提交预算执行情况分析报告。36预算办公室的职能1、根据公司预算管理决策层的要求，具体组织公司年度预算、滚动预算编制等日常事务。2、监督分预算和专项预算的执行情况，对各预算执行单位进行评价和考核。3、定期向公司提交预算总体执行情况分析报告和预算考核结果，反映各部门意见和建议。384、负责审核预算指标调整或追加申请并提出处理意见。在年度预算前提条件发生重大变化时，提出年度预算调整方案。5、根据公司业务流程和管理流程的变化提出预算流程调整及完善方案。39预算归口管理部门的职能将预算指标具体落实到生产经营和管理中，实现预算管理与其它基础管理的有机结合；提供预算管理所需的各种实绩的反馈，为预算管理职能部门进行预算编制、预算跟踪提供基础数据。41预算的构成完整的全面预算通常包括营业预算、财务预算及资本支出预算三个部分，但随着企业的性质和规模的不同，全面预算的体系及编制方法也会有所不同。1、营业预算（1）销售预算（2）生产预算（3）成本预算（4）销售及管理费用预算2、财务预算（1）现金预算表（2）预计收益表（3）预计资产负债表3、专门预算(1)资本支出预算(2)一次性专门业务预算预计收益表预计资产负债表预计现金流量表全面预算经营预算财务预算资本预算业务收入运营成本费用业务收入对外投资及投资收益固定资产投资其它业务收支现金流量预算营业外损益资产负债财务收支预算投资收益全面预算的业务流程企业全面预算业务的业务流程一般包括预算的编制、执行和考核三个阶段。预算的编制包括预算编制、审批与下达等环节；预算的执行包括将预算指标进行层层分解、将责任落实到具体考核单位和个人、对预算的执行进行监控、对预算执行结果进行分析、根据环境等因素的变化调整预算等环节；预算的考核则是将对被考核对象所完成预算指标的情况与企业事先制定的考核标准进行比对，然后再按照企业事先制定的考核方案进行奖惩。年度计划预算编制预算审批预算下达预算分解、落实预算执行预算控制预算分析预算调整执行结果与考核目标比对考核奖惩战略目标竞争战略对全面预算管理有何要求?在预算中，应如何协调财务指标和非财务指标?思考10.3全面预算管理的编制全面预算的编制循环一个管理良好的组织通常经历以下的预算循环：1、编制整个组织及其各个部门的经营计划。对于预期目标，管理层要达成共识。2、提供一个参照框架，一套可供实际结果比较的具体预期数。3、调研计划偏离实际的程度，如果必要，调查后便加以修正。4、考虑反馈的信息及变化的条件，重新编制计划。全面预算的编制原则为提高全面预算的编制质量，预算编制应遵循以下原则：编制预算要以明确的经营目标为前提。编制预算时，要做到全面性、完整性。预算要积极可靠，留有余地。全面预算的编制要点企业经营预算和财务预算的预算期间通常为一年，并且与企业的会计年度相一致。编制顺序是先编制销售预算，然后再以“以销定产”的方法，依次编制生产预算、直接材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、销售及管理费用预算等，同时编制各项专门决策预算。最后，根据业务预算和专门决策预算再编制财务预算。销售预算通过对企业未来产品销售情况所作的预测，推测预算期的产品销售量和销售单价，就可求出预计的销售收入：销售收入=销售量×销售单价由于销售预算是其他预算的起点，并且销售收入是企业现金收入最主要的来源，因此销售预测的准确程度对整个全面预算的科学合理性起着至关重要的作用。销售预测的方法在第四章已作详细介绍。生产预算生产预算是根据预计的销售量和预计的期初、期末产成品存货量，按产品分别计算出每一个产品的预计生产量，计算方法为：预计生产量=预计销售量+预计期末产成品存货量-预计期初产成品存货量在进行生产预算时，不仅要考虑到企业的销售能力，同时要考虑到预算期初和期末的存货量，目的就是要尽可能降低产品的单位成本，避免由于存货过多而造成的资金积压和浪费，或由于存货不足、无货销售而导致收入下降的情况发生。直接材料预算预计生产量确定以后，按照单位产品的直接材料消耗量，同时考虑预计期初、期末的材料存货量，便可以编制直接材料预算：预计直接材料采购量=预计生产量×单位产品耗用量+预计期末材料存货-预计期初材料存货与生产预算相同，在编制直接材料预算时考虑期初、期末存货的目的也在于尽可能降低产品成本，避免因材料存货不足影响生产，或由于材料存货过多而造成资金的积压和浪费。直接人工预算直接人工预算与直接材料预算相似，也是在生产预算的基础上进行的：直接人工预算额=预计生产量×单位产品直接人工小时×小时工资率制造费用预算制造费用预算是除直接材料和直接人工以外的其他产品成本的计划。这些成本按照其与生产量的相关性，通常可分为变动制造费用和固定制造费用两类(即通常所说的成本性态分类)。不同性态的制造费用，其预算的编制方法也完全不同。因此，在编制制造费用预算时，通常是将两类费用分别进行编制的。变动制造费用与生产量之间存在着线性关系，因此其计算方法为：变动制造费用预算额=预计生产量×单位产品预定分配率固定制造费用与生产量之间不存在线性关系，其预算通常都是根据上年的实际水平，经过适当的调整而取得的。此外，固定资产折旧作为一项固定制造费用，由于其不涉及现金的支出，因此在编制制造费用预算，计算现金支出时，需要将其从固定制造费用中扣除。期末产成品存货预算期末产成品存货不仅影响到生产预算，其预计金额也直接对预计损益表和预计资产负债表产生影响。其预算方法为：先确定产成品的单位成本，然后将产成品的单位成本乘以预计的期末产成品存货量即可。销售成本预算销售成本预算是在生产预算的基础上，按产品对其成本进行归集，计算出产品的单位成本，然后便可以得到销售成本的预算。即销售成本预算=产品单位成本×预计销售量销售与管理费用预算销售与管理费用包括除制造费用以外的其他所有费用，这些费用的预算编制方法与制造费用预算的编制方法相同，也是按照费用的不同性态分别进行编制的。现金预算现金预算是所有有关现金收支预算的汇总(基本格式见下表)，通常包括现金收入、现金支出、现金多余或现金不足，以及资金的筹集与应用等四个组成部分。本预算的编制必须以经营预算和专门决策预算为基础，其程序是：■确定期初现金余额■估算本期现金收入■确定预算期可运用现金■估算本期现金支出■计算现金余缺■现金的筹集与运用■确定期末现金余额计算公式：▲期初现金余额+现金收入＝可供使用资金▲可供使用资金－现金支出＝现金多余（不足）▲现金多余（不足）+资金的筹集（运用）＝期末现金余额现金预算项目预算实际差异说明现金收入100110+10现金支出80800现金结余2030+10余缺调整-17-27+10期末现金余额330单位:万元自然结余自觉行为调整方式短期有价证券负债现金预算是企业现金管理的重要工具，它有助于企业合理安排和调动资金，降低资金的使用成本。预计损益表预计损益表是在上述各经营预算的基础上，按照权责发生制的原则进行编制的，其编制方法与编制一般财务报表中的损益表相同。预计损益表揭示的是企业未来的盈利情况，企业管理当局可据此了解企业的发展趋势，适时调整其经营策略。预计资产负债表预计资产负债表反映的是企业预算期末各账户的预计余额，企业管理当局可以据此了解到企业未来期间的财务状况，以便采取有效措施，防止企业不良财务状况的出现。预计资产负债表是在预算期初资产负债表的基础上，根据经营预算、资本支出预算和现金预算的有关结果，对有关项目进行调整后编制而成的。在教科书中，全面预算的编制往往是以销售预算为起点，它体现什么管理要求？“兵无常