管理会计第三章

1第三章本量利依存关系分析第一节保本点分析第二节本量利分析第三节敏感分析第四节在经营决策中的应用2本量利关系的基本公式利润=收入－成本（会计等式）=销售收入－变动成本－固定成本=单价×销售量-单位变动成本×销售量－固定成本=（单价－单位变动成本）×销售量－固定成本牢记3本-量-利分析中的概念贡献毛益总额单位贡献毛益变动成本率贡献毛益率41.贡献毛益（Tcm）贡献毛益（总额）是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额。贡献毛益＝销售收入－变动成本＝单位贡献毛益×销售量牢记贡献毛益＝销售收入－变动成本＝单位贡献毛益×销售量牢记52.单位贡献毛益（cm）单位贡献毛益是指产品的销售单价与单位变动成本的差额。单位贡献毛益=单价－单位变动成本牢记单位贡献毛益=单价－单位变动成本牢记63.贡献毛益率（cmR）指贡献毛益总额占销售收入总额的百分比。贡献毛益率=贡献毛益总额/销售收入×100%=单位贡献毛益/单价×100%=1－变动成本率贡献毛益=销售收入－变动成本=单位贡献毛益×销售量=销售收入×贡献毛益率=固定成本＋营业利润74.变动成本率（bR）指变动成本占销售收入的百分比。变动成本率=变动成本/销售收入×100%=单位变动成本/单价×100%牢记变动成本率=变动成本/销售收入×100%=单位变动成本/单价×100%牢记8或：利润=收入－成本R=px－（bx+a）=（p－b）x－a=cm·x-a=Tcm-a注：cm为单位贡献毛益Tcm为贡献毛益总额牢记9第一节保本点分析保本点又称盈亏临界点（BEP），是当企业恰好处于不盈不亏，即能使企业达到保本状态的业务量（销售量或销售额）的总称。收支相等、损益平衡、不盈不亏、利润为零10一.保本点的计算模型单一品种的保本点有两种表现形式：一是保本点销售量，简称保本量二是保本点销售额，简称保本额注：与此相关的概念：保利量、保利额11（一）单一品种保本点的确定方法1.图解法2.基本等式法3.贡献毛益法121.图解法y=px销售量x（件）y(元）固定成本线y=ay=a+bxBEP132.基本等式法（课堂练习：推算保利量、保利额）单价保本量变动成本率固定成本保本额单位变动成本单价固定成本保本量1-bpa14【例3－1】（教材P42）15解：保本量（）＝＝＝1000(件)保本额（）＝p＝10×1000＝10000(元)0x0yapb40001060x【例3－1】（教材P42）163.贡献毛益法贡献边际率固定成本保本额单位贡献边际固定成本保本量1718（二）与盈亏临界点有关的指标安全边际与安全边际率保本作业率191.安全边际（1）表现形式：★安全边际销售量，简称安全边际量★安全边际销售额，简称安全边际额★安全边际率安全边际是指现有或预计的销售业务量与保本点业务量之间的差量。它们是正指标。20（2）安全边际计算2122保本作业率23实现目标利润的模型实现税前目标利润的模型税前目标利润＝目标销售量×（单价－单位变动成本）－固定成本目标销售量＝实现税后目标利润的模型税前目标利润＝目标销售量＝税前目标利润＋固定成本单价－单位变动成本税后目标利润1－所得税税率贡献毛益率固定成本所得税税率税后目标利润1242526（3）安全边际与利润27282.保本作业率保本作业率又叫“危险率”，是指保本点业务量占现有或预计销售业务量的百分比，该指标是一个反指标，越小说明越安全。%100%100现有或预计销售额保本额现有或预计销售量保本量保本作业率安全边际率+保本作业率＝129某企业2012年只生产A产品，单价为10元/件，单位变动成本为6元/件，全年固定成本为30000元，当年生产量为12000件。要求：（1）计算该企业安全边际指标（2）计算该企业保本作业率（3）评价该企业经营安全程度案例分析（补充）30分析31（三）多品种条件下的本量利分析在产销多种产品的情况下，由于产品的盈利能力不同，产品销售的品种结构的变化会导致企业利润水平出现相应变动，也会有不同的保本点。为了简便，我们在假定产品销售的品种结构一定的情况下分析企业的保本点。联合单位法综合贡献边际率法321.联合单位法是指在事先掌握多品种之间客观存在的相对稳定产销实物量比例的基础上，确定每一联合单位的单价和单位变动成本，进行多品种条件下本量利分析的一种方法。33计算步骤⑴计算各种产品实物量的比例⑵计算联合单位的各项指标联合单位贡献毛益=联合单价－联合单位变动成本联合单价=∑各产品的单价×该产品实物量的比例联合单位变动成本=∑各产品单位变动成本×该产品实物量比例34（3）联合单位计算公式固定成本联合保本量联合单价-联合单位变动成本固定成本目标利润联合保利量联合单价-联合单位变动成本某产品保本量＝联合保本量×该产品销量比某产品保利量＝联合保利量×该产品销量比35【例3－5】设某企业组织三种产品的生产经营，全厂年固定成本255000万元，各种产品的预计销量、单价、单位变动成本等的计划资料如表3—2所示。要求:用联合单位法进行保本分析。案例分析（教材P46-48）36表3—2企业计划资料单位:元项目品种销量x单价p单位变动成本b销售收入px贡献毛益Tcm贡献毛益率cmR①②③④＝①×②⑤＝①×(②-③)⑥＝⑤÷④甲20000件201040000020000050%乙10000台20122000008000040%丙10000套20142000006000030%注：销售量计量单位有所改变37(1)确定产品销售量比A∶B∶C＝2∶1∶1(2)联合单价＝20×2+20×1+20×1＝80（元／联合单位）(3)联合单位变动成本＝10×2+12×1+14×1＝46（元／联合单位）(4)联合保本量＝＝7500(联合单位)2550008046分析步骤38(5)计算各种产品保本量:A产品保本量＝7500×2＝15000(件)B产品保本量＝7500×1＝7500(台)C产品保本量＝7500×1＝7500(套)(6)计算各种产品保本额:A产品保本额＝20×15000＝300000(元)B产品保本额＝20×75000＝150000(元)C产品保本额＝20×75000＝150000(元)392.综合边际贡献法是指在各种产品贡献毛益的基础上，以各种产品的预期销售收入比重作为权数，先确定企业加权平均的综合毛益率，然后分析多种品种条件下的本量利关系的一种定量分析的方法。40⑴计算各种产品的销售比重某产品销售比重＝该产品的销售额／销售收入总额⑵计算各种产品的加权平均贡献毛益率加权平均贡献毛益率＝∑(某产品销售比重×该产品贡献毛益率）计算步骤41⑶计算企业综合的盈亏平衡点综合盈亏平衡点＝固定成本／加权平均贡献毛益率⑷计算各产品的盈亏平衡点某产品盈亏平衡点＝综合盈亏平衡点×该产品销售比重42【例3－5】仍按上例资料。要求：（1）按加权平均法计算综合贡献边际率；（2）如果目标利润为170000元，计算综合保本额和综合保利额；（3）计算每种产品的保本额和保本量。案例分析（教材P46-47）43（1）从表3—2可查得三种产品的贡献边际率分别为50%、40%和30%。甲产品的销售比重＝×100%＝50%乙产品的销售比重＝×100%＝25%丙产品的销售比重＝×100%＝25%200002080000010000208000001000020800000分析44综合贡献边际率＝50%×50%+40%×25%+30%×25%＝25%+10%+12.5%＝42.5%（2）综合保本额＝=600000(元)综合保利额＝=1000000(元)25500042.5%255000+17000042.5%45（3）各产品的保本点：甲产品保本额＝1200000×50%＝600000(元)乙产品保本额＝1200000×25%＝300000(元)丙产品保本额＝1200000×25%＝300000(元)甲产品保本量＝600000÷10＝60000(件)乙产品保本量＝300000÷20＝15000(台)丙产品保本量＝300000÷50＝6000(套)46保本图，又称盈亏临界图（break-evenchart），是将企业的盈亏平衡点，以及成本、数量和利润间的依存关系，集中在一张直角坐标图形上反映出来的一种图表。二.保本图471.基本式Y=px亏损销售量（件）Y(元）固定成本线Y=a+bxBEP赢利区482、贡献毛益式x(销售量）y(元）变动成本y=bx固定成本y=a利润y=px贡献毛益a493、量利式贡献边际线y=cm×x利润线y=L亏赢-aBEP贡献边际利润X(业务量）Y(元）50第二节本－量－利分析有关因素变动对盈亏临界点的影响销售价格变动的影响销售收入与成本提价后销售收入线降价后销售收入线原有销售收入线总成本线固定成本线销售量盈亏临界点盈亏临界点Q2Q1Q351变动成本变动的影响销售收入与成本单位变动成本增加后的总成本线销售总收入线销售量Q2Q1Q3原有总成本线单位变动成本降低后的总成本线固定成本线52固定成本变动的影响销售收入与成本销售总收入线销售量Q2Q1Q3固定成本增加后的总成本线原有总成本线固定成本降低后的总成本线固定成本增加后的固定成本线原有固定成本线固定成本降低后的固定成本线53各有关因素同时变动的影响售价提高后销售收入线原有销售收入线固定成本增加后的总成本线原有总成本线固定成本增加后的固定成本线原有固定成本线销售收入与成本销售量变动后的盈亏临界点原有盈亏临界点54在总销售收入不变的情况下，盈亏临界点变化的幅度取决于加权平均贡献毛益率的变动。产、销不平衡对盈亏临界点的影响损益表是以变动成本计算法为基础的，产销是否平衡对盈亏临界点的计算没有影响盈亏临界点的销售量（用金额表示）＝损益表是以完全成本计算法为基础的，由于期末产品库存还要分摊当期一部分的固定成本，所以产销是否平衡会对盈亏临界点的计算有一定的影响。益率当期销售产品的贡献毛当期全部固定成本品种结构变动的影响55成本性态分析的假定线性相关假定产销平衡品种结构不变本－量－利分析的基本假设561.成本性态分析的假定假定成本性态分析工作已经完成，全部成本已经被区分为变动成本和固定成本两部分，有关的成本性态模型已经建立起来。成本函数表现为线形方程（y=a+bx）.572.线性相关假定假定在一定时期内，业务量总是在保持成本水平和单价水平不变所允许的范围内变化的，于是固定成本总额的不变性和变动成本单位额的不变性在相关范围内得以保证.(销售收入与单价，变动成本与业务量，固定成本不变）583.产销平衡假设假定在只安排一种产品生产的条件下，生产出来的产品总是可以找到市场，可以实现产销平衡；4.品种结构稳定的假定对于多产品生产的企业，假定在以价值形式表现的产销总量发生变化时，原来的各种产品的产销额在全部产品产销总额中，所占的比重并不发生变化。59第三节敏感分析敏感性分析的含义及其在本－量－利关系中的目的研究与提供能引起目标发生质变时各因素变化的界限；各个因素变化对利润变化影响的敏感程度；当个别因素变化时，如何保证原定目标利润的实现。60有关因素变动对盈亏平衡点的影响分析单一品种条件下：由盈亏平衡点销量=固定成本/(单价-单位变动成本),则单一品种条件下的影响因素有:单价、单位变动成本和固定成本.多品种条件下：盈亏平衡点销售额=固定成本/综合边际贡献率则影响因素有:品种结构61保本量=固定成本/(单价-单位变动成本）（一）销售价格变动的影响销售价格↑，单位贡献毛益↑，保本量↓（二）变动成本变动的影响变动成本↑，单位贡献毛益↓，保本量↑（三）固定成本变动的影响固定成本↑，单位贡献毛益不变，保本点↑;固定成本↓,则盈亏平衡点↓62确定各变量的临界值销售量的最小值销售单价的最小值单位变动成本的最大值固定成本的最大值VCSPFCVminVFCVCVSPminVFCSPVVCmax)(maxVCSPVFC63[例3－8]设某企业生产一种产品，单价2元，单