管理会计第三章本量利分析

第三章本量利分析Cost-volume-profitanalysis一、本量利分析的定义二、本量利分析的原因三、本量利分析的过程学习任务:1、重点掌握本量利分析的过程：安全边际分析、保本点分析、目标利润分析、保利分析2、理解本量利分析的原因和概念一、什么是本量利分析？WhatisCVP1、定义：以变动成本法所揭示的成本、业务量和利润三者之间的内在联系为依据，应用一定的计算方法来确定保本销售量，进而分析相关因素变动对盈亏的影响，并以此为前提进行目标利润规划的一种管理会计的分析方法。二为什么进行本量利分析？•根本原因:正确处理业务量和利润之间的关系•解决问题：销售数量与销售利润成正比？售价不变—相对增加销售—销售利润增减幅度销售量变动的幅度一件商品，成本8角，如果标价1元，销量是1.2元时的3倍，我在一件商品上所赚不多，但卖多了，我就有利可图。——沃尔玛创始人山姆·沃尔顿例题•恒温控制器厂生产A-Q型控制器，每台售价200元，每台A-Q型控制器变动成本80元，固定成本总额20000元，计算当生产量为200台、400台、500台时的单位成本和销售利润。•当生产200台时，单位成本＝80+20000/200＝180（元）销售利润＝（200-180）×200＝4000（元）•当生产400台时，单位成本＝80+20000/400＝130（元）销售利润＝（200-130）×400＝28000（元）•当生产500台时，单位成本＝80+20000/500＝120（元）销售利润＝（200-120）×500＝40000（元）生产量：200——400，生产量增加1倍，销售利润增加6倍生产量400——500，生产量增加25%，销售利润增加42.86%生产量200——500，生产量增加1.5倍，销售利润增加9倍三、如何进行本量利分析？（一）基本理论1、本量利分析的假设条件：•成本习性分析假设•相关范围内的线性假设•变动成本法假设•目标利润假设2、本量利分析的内容•损溢平衡点分析损溢平衡点（保本点）：Break-evenpoint销售数量达到某一点时，销售收入＝销售成本•目标利润规划–预测企业在一定的经营水平下可能达到的销售量（额），与盈亏平衡点的销售量（额）比较，分析盈亏。–计算在实现规定目标利润下必须达到的销售量（额）。–分析售价、费用耗用水平变化对目标利润的影响。3、本量利分析的具体用途1.对保本点进行预测2.对保证目标利润实现的目标销售量和目标销售额进行预测；3.通过对利润的敏感性分析，估量销售单价、销售量和成本水平变动对目标利润的影响；4.为生产决策和定价决策作出最优决策；5.规划目标利润，编制利润预算和责任预算；6.对全面预算和责任预算的执行情况进行业绩评价。4本量利的基本模型•本量利的基本模型：px-(a+bx)=P•销售单价×销售量－（固定成本总额＋单位变动成本×销售量）＝利润（二）、损益平衡点分析（BEP）•步骤：–计算边际贡献及边际贡献率–计算保本点销售量和销售金额–计算安全边际和安全边际率1边际贡献ContributionMargin•定义：–又称：贡献毛益、贡献边际、创利额；–产品的销售收入超过其变动成本的金额.1.1单位边际贡献和边际贡献总额单位边际贡献(CM)=销售单价-单位变动成本=p-b说明:反映该产品的盈利能力,即每增加一个单位产品销售可提供的毛益。1.2边际贡献总额•单种产品生产的边际贡献总额（TCM）：–产品销售收入减去变动成本总额后的余额；–边际贡献总额＝销售收入总额－变动成本总额TCM＝px-bx=(p-b)x说明：反映为企业的营业利润能作出多大贡献。例题•现经济管理出版社明年拟出版一种《英汉会计词汇》，经过成本估算，每本《词汇》单位变动成本24元，固定成本总额为60000元，每本售价定为30元。要求计算其售出40000册的边际贡献总额与单位边际贡献。并说明边际贡献总额与固定成本总额和利润之间的关系。CM=p-b=30-24=6元TCM=CM*x=6*40000=240000元P=px-(a+bx)=px-bx-a=边际贡献总额-固定成本总额Tcm=P+a边际贡献总额与固定成本、利润之间的关系•S=px=30*40000=1200000元•V=bx=24*40000=960000元•Tcm=240000元•F=a=60000元•P=240000-60000=180000元px(销售收入)120万bx(变动成本)96万Tcm24万P18万a6万◎S=TCM+VTCM=F(a)+P多种产品生产下的边际贡献•边际贡献总额＝∑（某种产品销售收入总额－某种产品变动成本总额）1.3边际贡献率及变动成本率•定义:边际贡献率是边际贡献与销售收入之比。•公式：1.单一产品生产：边际贡献率＝边际贡献总额/销售收入总额*100％＝单位边际贡献/单位售价*100％2.多种产品生产：边际贡献率＝∑某种产品边际贡献/∑某种产品销售收入总额*100％变动成本率•定义：变动成本与销售收入之比。•公式：变动成本率＝变动成本总额/销售收入*100％＝单位变动成本/单价*100％•说明：反映每百元销售额中变动成本所占的金额。例题•现经济管理出版社明年拟出版一种《英汉会计词汇》，经过成本估算，每本《词汇》单位变动成本24元，固定成本总额为60000元，每本售价定为30元。要求计算其售出40000册的边际贡献率与变动成本率。并说明二者之间的关系。公式转换•单位边际贡献＝销售单价×边际贡献率•边际贡献总额＝销售收入总额×边际贡献率•销售收入总额＝边际贡献总额÷边际贡献率•销售量＝边际贡献总额÷(销售单价×边际贡献率)＝边际贡献总额÷单位边际贡献2、保本点(Break-evenpoint)2.1定义：企业达到不盈不亏的平衡点称为保本点或盈亏平衡点。2.2表示方法：实物量表现，即保本量；货币金额表现，即保本额。2.3公式(Formula)2.3.1生产单一产品的保本点计算方法：Thesingleproduct:本量利分析法、边际贡献法和图示法本量利分析法：原理：基本公式中利润为0。–保本销售量（额）P=0–保本销售量＝a/(p-b)–保本销售额＝p×保本销售量例题•假设任天堂今年准备组装四合一的游戏卡，根据有关资料分析，每盒游戏卡的单位变动成本为80元，组装过程中，应分担固定成本总额10000元，若每盒游戏卡销售价为100元。•要求：为任天堂预测该游戏卡的保本销售量和保本销售额。边际贡献法•原理：边际贡献＝固定成本单位边际贡献*保本量＝固定成本–保本量＝固定成本/单位边际贡献–保本额＝固定成本/边际贡献率图示法1-传统式盈亏临界图•坐标系：–横轴—销售量–纵轴—销售收入或成本的金额•绘制步骤：–绘制总收入线–绘制总成本线Rules1.在保本点不变的情况下，产品销售量超过保本点一个单位的业务量，即可获得一个单位边际贡献的盈利，销售量越大，盈利越多；2.在销售量不变的情况下，保本点越低，盈利区三角形面积扩大，亏损区缩小；3.在销售收入一定的情况下，保本点的高低取决于单位变动成本和固定成本总额的多少。单位变动成本或固定成本越小，保本点越低。销量金额costSale图示法2-边际贡献式盈亏临界图•坐标系：–横轴—销售量–纵轴—销售收入或成本的金额•绘制步骤：–绘制总收入线–绘制总成本线：确定变动成本线－平行线（固定成本线）特点1.强调边际贡献及其形成过程。2.盈亏临界点的边际贡献等于固定成本。3.超过盈亏临界点的边际贡献大于固定成本，实现利润；4.不足盈亏临界点的边际贡献小于固定成本，则表明发生亏损。图示法3-利量式盈亏临界图•坐标系：–横轴—销售量–纵轴—利润•绘制步骤：1.直角坐标系中，横轴表示销售量或销售额，纵轴表示利润；2.在纵轴上找出固定成本数相应的数值，以此起点作一条与横轴平行的平行线；3.在横轴上任取一点的销售量并计算该销售量下的损益数，将由此两点决定的交叉点于坐标图中，该交叉点与纵轴上相当于固定成本的点相连，即利润线。特点•直接表达了销售量与利润的关系•当销售量为零时，企业的亏损等于固定成本，随销量的增加，亏损逐渐转为盈利；•在固定成本既定的情况下，边际贡献率越高，利润线的斜率越大，盈亏临界点的临界值就越小。2.3.2多种产品的保本点加权平均边际贡献法、分别计算法、历史资料法•加权平均边际贡献法:•计算公式：∑各种产品预计边际贡献∑各种产品预计销售额×100％加权平均边际贡献率＝＝∑（该种产品边际贡献率×该种产品销售比重）某种产品销售比重＝该种产品预计销售额∑各种产品预计销售额综合保本销售额＝固定成本总额加权平均边际贡献率（1）（2）（3）练习题•富裕公司在计划期间拟生产和销售A、B、C三种产品（若产销平衡），其固定成本总额为19992元，三种产品各种资料如下：•要求：预测A、B、C三种产品的保本销售额。摘要A产品B产品C产品产销量（台）销售单价（元）单位变动成本（元）2010006004012507006030002100分别计算法•Touse：Toapportionthefixedcostexactlyforseveralkindsofproductsinafirm.•例题：•祥生玩具厂生产甲、乙、丙三种玩具，各种玩具的销售单价、单位变动成本、单位边际贡献和固定成本资料如图所示：项目甲产品乙产品丙产品合计销售单价单位变动成本单位边际贡献边际贡献率固定成本保本点销售额2015525％500020000106440％100002500040202050％20000400003500085000历史资料法•Touse:manykindsofgoodsproducedbyafirm。•Method:CalculationbyaverageCMandsales.•Example：•常州木梳厂过去4个月的历史资料如下表，计算保本点。项目一月二月三月四月合计平均销售收入变动成本边际贡献月固定成本保本点销售额250002000050002200018000400028000230002000250002300020001000008400016000250002100040003200保本销售额＝固定成本/（平均边际贡献总额÷平均销售收入）＝3200/（4000÷25000）＝20000元2.3.3盈亏临界点作业率1定义：–指盈亏临界点销售量占企业正常销售量的比重。–正常销售量：指正常市场和正常开工情况下，企业的销售数量。也可以用销售金额来表示。2公式：盈亏临界点作业率=保本点销售量/正常销售量×100％=BEu\Su×100％＝BEd\Sd×100％•说明:企业保本的业务量在正常业务量中所占的比重。进一步说明保本状态下的生产经营能力的利用程度。大学应用CVP•加利福尼亚大学研究生管理学院院长正在考虑是否为学政官员举办一个研究班。–学费是每人650美元，包括饮食、停车和材料等在内的成本为每人80美元；–提供给该研究班的某些成本，包括广告、讲课费、租教室、租视听设备等成本，共计8000美元；–包括院长在内的一些工作人员负责此项目，他们做这些工作时不能再做其他工作，由此形成机会成本7000美元；问：利用保本点的原理分析，该研究班在何种情况下才应该举办？3安全边际(Marginofsafety)3.1概念：安全边际：指预计销售额(量)和保本点销售额(量)之间的差额。3.2公式：实物量和价值量指标3.2.1安全边际量（MSu）＝预计销售量-保本销售量3.1.2安全边际额（MSd）＝预计销售额-保本销售额说明：企业生产免于亏损的安全可靠程度，差额越大，经营越安全。3.1.3安全边际率（MSR）•定义：安全边际额(量)与预计(实际)销售额(量)之比。•公式：安全边际率＝安全边际额(量)÷预计销售额(量)×100％3.1.4企业安全性经验标准安全边际率10％以下11％－20％21％－30％31％－40％41％以上安全程度危险值得注意比较安全安全很安全练习题：根据单一产品保本点预测的实例数据，若任天堂今年组装四合一游戏卡的实际销售量800盒，要求分别计算其安全