级会计实务第三章负债

第三章负债基本要求1.掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算2.掌握应付职工薪酬的内容及其核算3.掌握应交增值税、应交消费税、应交营业税的核算4.熟悉应付股利、其他应付款的核算5.熟悉应交税费的内容6.熟悉长期借款、应付债券的核算第一节流动负债一、短期借款1、概念：短期借款指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含1年）的各种借款，其目的是为了满足正常生产经营的需要或者是为了抵偿某项债务。2、短期借款涉及的会计科目和账务处理流程短期借款银行存款财务费用应付利息①②③④⑤图示说明：幻灯片6①取得借款②每期支付借款利息③按期预提借款利息④支付预提利息⑤归还借款（1）借入短期借款时借：银行存款贷：短期借款（2）每期支付借款利息借：财务费用贷：银行存款（3）按期预提短期借款利息时借：财务费用贷：应付利息账务处理幻灯片5（4）支付预提利息借：应付利息贷：银行存款（5）归还借款时借：短期借款贷：银行存款【例3-1】华盛有限公司于2007年7月1日从银行借入200000元，年利率为2.88%，期限为6个月的临时借款，利息于每月月末支付，期满一次归还本金。要求：编制上述业务的会计分录。3、业务核算举例P94【例2-1】①取得借款存入银行：借：银行存款200000贷：短期借款—临时借款200000②每月支付利息月利息额=200000×2.88%÷12=480（元）借：财务费用480贷：银行存款480③借款到期归还本金：借：短期借款—临时借款200000贷：银行存款200000【例3-2】接例3-1，华盛有限公司与银行签订的借款合同为按季支付利息，到期归还本金。要求：编制上述业务的会计分录。①每月预提利息借：财务费用480贷：应付利息480②每季支付利息借：应付利息1440贷：银行存款1440③借款到期归还本金：借：短期借款—临时借款200000贷：银行存款200000提问1、判断题:企业的短期借款利息应在实际支付时计入当期财务费用()2、选择题：核算短期借款利息时,可能涉及的会计科目有()。A.应付利息B.财务费用C.银行存款D.短期借款二、应付票据（一）应付票据的定义及内容应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票银行承兑汇票是出票人签发经付款人（购买单位）承兑的汇票。是由出票人签发经银行承兑的汇票。（二）应付票据的核算1．设置的会计科目及账务处理流程银行存款财务费用原材料应交税费—应交增值税应付票据应付账款、短期借款①②③④⑤图示说明幻灯片14幻灯片15①开出并承兑商业汇票，同时取得专用发票②向银行支付承兑手续费（适用于银行承兑汇票）③按期预提利息④汇票到期，支付本金和利息⑤汇票到期，无款支付，将其转为应付账款（银行承兑汇票时转入短期借款）（1）开出、承兑的商业汇票时：借：材料采购等应交税费——应交增值税贷：应付票据（面值）（2）向银行支付承兑手续费（适用于银行承兑汇票）借：财务费用贷：银行存款（3）按期预提利息（指带息票据）借：财务费用贷：应付票据账务处理幻灯片13（4）票据到期，支付本本金和利息借：应付票据贷：银行存款（5）汇票到期，无款支付，将其转为应付账款（银行承兑汇票时转入短期借款）借：应付票据贷：应付账款（或短期借款）账务处理幻灯片132、业务核算举例P99【例2-6】【例3-3】华盛有限公司3月1日购入材料一批，价款10000元，增值税1700元，开出不带息商业汇票一张，期限为6个月。要求：编制会计分录。①3月1日购入材料，开出汇票借：材料采购10000应交税费—应交增值税(进项税)1700贷：应付票据11700②9月1日票据到期，支付票款时借：应付票据11700贷：银行存款11700③如果到期无力支付票款借：应付票据11700贷：应付账款11700【例3-4】依【例3-3】华盛有限公司3月1日购入材料一批，价款10000元，增值税1700元，开出带息商业汇票一张，期限为6个月，票面利率为6%。要求：编制会计分录。①3月1日购入材料，开出汇票借：材料采购10000应交税费—应交增值税(进项税)1700贷：应付票据11700②3月31日计算带息票据应计利息3月应计提的利息=11700×6%÷12=58.5（元）借：财务费用58.5贷：应付票据58.54、5、6、7、8月每月末计提利息的分录同上。③9月1日票据到期，支付票款时票据到期值=11700+58.5×6=12051（元）借：应付票据12051贷：银行存款12051④如果到期无力支付票款借：应付票据112051贷：应付账款12051提问选择题：下列有关应付票据处理的表述中不正确的是()。A.企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面金额贷记“应付票据”B.应付票据到期支付时，按账面余额结转C.企业支付的银行承兑汇票的手续费，计入当期“财务费用”D.企业到期无力支付的银行承兑汇票，企业应按账面余额转入“应付账款”三、应付账款（一）应付账款的定义应付账款是企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动而应付给供应单位的款项。注意：应付账款同其他应付款的区别。（二）应付账款的核算1、应付账款的入账时间和入账金额的确认商品所有权转移时确认物资发票同时到期末货已到，发票未到按发票入账暂估入账之后收到发票按发票入账2、应付账款核算涉及的会计科目及账务处理流程银行存款应付账款原材料应交税费—应交增值税应付票据①②③图示说明：幻灯片24①材料验收入库，货款尚未支付②支付上项货款③如开出商业汇票，抵付上项货款账务处理幻灯片23（1）材料验收入库，货款尚未支付借：原材料应交税费——应交增值税贷：应付账款（2）支付上项款项借：应付账款贷：银行存款（3）如开出商业汇票，抵付上项货款借：应付账款贷：应付票据注意事项：1、若带有现金折扣，应付账款的入账金额不扣除现金折扣（应付账款采用总价法核算），在折扣期内付款得到的现金折扣冲减财务费用；2、企业转销确实无法支付的应付账款，应按其账面余额计入营业外收入。借：应付账款贷：营业外收入3、企业外购电力、燃气等动力一般通过“应付账款”科目核算，其账务处理如下：※每月付款时先作暂付款处理，即：借：应付账款贷：银行存款※月末按外购动力的用途转账：借：生产成本、制造费用、管理费用等贷：应付账款3．业务举例P96【例2-2、3、4、5】【例3-5】华盛有限公司6月1日购入商品一批，价款100000元，增值税17000元，商品已到达入库，款项暂欠。付款条件为2／10、l／30、N／60，已于6月9日付款，采用总价法核算。假定计算现金折扣时需考虑增值税。①6月1日购入商品借：材料采购100000应交税费—应交增值税(进项税)17000贷：应付账款117000②6月9日支付货款借：应付账款117000贷：银行存款114660财务费用2340注意：企业将应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账款，应按其账面余额，转入“营业外收入”账户。四、预收账款1、概念：企业按照合同规定向购货单位预收的款项。2、“预收账款”科目3、账务处理（1）企业向购货单位预收款项时：借：银行存款贷：预收账款（2）销售实现时：借：预收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（3）企业收到购货单位补付的款项借：银行存款贷：预收账款（4）向购货单位退回其多付的款项借：预收账款贷：银行存款4、业务举例：教材P100例2—9、10【例3-6】甲公司与乙公司签订购销合同，甲公司向乙公司销售产品1000件，合同价款200000元，甲、乙公司适用增值税率均为17％，按照合同约定，甲公司接受乙公司预付款100000元。交易完成时，因市场变化原因，该批商品成交价为220000元，余款由乙公司一次性支付。甲公司会计处理如下：（1）甲公司接受乙公司预付款借：银行存款100000预收账款100000贷：借：银行存款157400应交税费——应交增值税（销项税额）37400主营业务收入220000贷：预收账款100000（2）交易完成时提问1、判断题:应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣后的应付款总额入账()2、选择题：企业的应付账款确实无法支付，经确认后转作()。A.营业外收入B.投资收益C.其他业务收入D.资本公积提问3、选择题：某一般纳税企业采用托收承付结算方式从其他企业购入原材料一批，货款200万元，增值税税额34万元，对方代垫运杂费6万元，该原材料已经验收入库。该购买业务所发生的应付账款的入账价值为()万元。A.206B.234C.240D.200五、应付职工薪酬（一）职工薪酬的概念及内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。幻灯片37职工薪酬的内容：包括各种形式的全部人力成本①职工工资、奖金、津贴和补贴；②职工福利费；③医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；④住房公积金；⑤工会经费和职工教育经费；⑥非货币性福利；⑦因解除与职工的劳动关系给予的补偿；⑧其他与获得职工提供的服务相关的支出。（二）企业职工的范围幻灯片36与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等；在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员。1.职工生病、工伤、婚丧嫁娶等，不论是计时还是计件工资标准，按一定比例支付工资的，应作为职工薪酬，不应从工资总额中扣除。2.福利费：为职工集体提供的福利费用。3.保险：包括基本保险、补充保险、商业保险，都是职工薪酬的范围。4.住房公积金：按照国家规定的比例和标准计提。5.工会经费、职工教育经费：都通过“应付职工薪酬”核算。6.企业除了支付货币性职工薪酬，还可能提供非货币性薪酬。比如发放食品、商品，提供住房等。注意事项（三）应付职工薪酬的核算1、设置的会计科目：“应付职工薪酬”科目“应付职工薪酬”科目：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。贷方登记确认的应付职工薪酬，借方登记发放的职工薪酬，期末贷方余额，反映应付未付的职工薪酬。本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”等进行明细核算。其基本结构如下：其中:期末贷方余额表示应付未付的职工薪酬额;如有借方余额为多付的职工薪酬额“应付职工薪酬”账户的结构借方应付职工薪酬贷方期初余额×××本期减少额×××实际支付的职工薪酬额本期增加额×××应付给职工的薪酬额本期借方发生额×××本期贷方发生额×××期末余额×××2、应付职工薪酬的确认和计量（1）货币性职工薪酬的确认和计量企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除辞退福利外，应当根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬计入相关资产成本或当期损益。应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。应由在建工程、无形资产和研发支出负担的职能薪酬，计入建造固定资产、无形资产和研发支出的成本。上述两项之外的其他职工薪酬（管理部门人员和销售部门人员的职工薪酬），计入当期损益（即计入管理费用和销售费用）。具有明确计提标准的货币性薪酬，按规定标准计提没有明确计提标准的货币性薪酬，根据历史经验数据和和自身情况合理估计。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。注意账务处理：计提工资、福利、保险费时：借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程等贷：应付职工薪酬——工资（职工福利等）外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金：借：利润分配——提取的职工奖励及福利基金贷：应付职工薪酬——工资（职工福利等）【例3-7】2007年1月，某公司应发工资总额为100万元，其中：生产部门直接生产人员工