罗小艳第3章消费税会计

1第三章消费税会计消费税亦称货物税，其历史源远流长。与增值税相比，消费税永远是“配角”，应该主要发挥调节作用。其会计处理也要简单许多。内容导图学习目标◆复习消费税的相关基础知识；◆复习消费税应纳税额的确定；◆掌握企业涉及消费税经济业务的会计处理。2第一节消费税概述一、消费税的涵义和特点（一）消费税的涵义消费税，是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。确切地说，消费税是对特定消费品、特定消费行为征收的一种流转税。3（二）消费税的特点1、征税范围具有选择性3、征收方法具有灵活性4、税率税额具有差异性5、税收负担具有转嫁性2、征税环节具有单一性4（三）与增值税的关系区别：1.消费税的征收范围是增值税征税范围的一部分；2.增值税是多环节征收，消费税是单一环节征收；3.增值税是从价征收，消费税是从价、从量兼用；4.增值税是价外税，消费税是价内税；5.在计算企业所得税时，消费税可以在税前扣除，增值税不能扣除。联系：1.两者都是对商品征收，均属于流转税；2.在消费税从价征收的情况下，其计税的销售额与计算增值税销项税额的销售额是一致的，均为不包含增值税额但包括消费税额的销售额。5二、消费税的征税范围（一）生产应税消费品生产应税消费品除了直接对外销售应征收消费税外，纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。（二）委托加工应税消费品（三）进口应税消费品（四）零售应税消费品金银首饰、钻石及钻石饰品改为零售环节征收。6三、消费税的税率比例税率适用于多数消费品，计算公式：应纳税额=销售额×比例税率定额税率黄酒、啤酒、成品油，计算公式：应纳税额=销售数量×单位税额复合税率白酒、卷烟，计算公式：应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×单位税额7注意：1.兼营不同税率应税消费品，未分别核算其销售额或销售数量的，按最高消费税率征收消费税；2.将应税消费品与非应税消费品，以及适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应以成套制品的销售额按应税消费品中适用最高税率征收消费税。8一、消费税的计税依据第二节消费税应纳税额的计算依据9（一）销售额的确定1.销售额的一般确定方法:生产销售的应税消费品的计税依据是应税消费品的销售额，销售额应为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。（销售额含义与增值税中相同）2.含增值税销售额的换算其换算公式为：应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率）103.包含包装物的销售额的确定（1）应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，均并入应税消费品的销售额。（2）收取押金的：―未逾期的，不征税；―逾期未收回而没收的押金，应按所包装货物适用的比例税率计征消费税。11（二）销售数量的确定销售数量是指应税消费品的数量，具体为：1、销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。2、自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。3、委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。4、进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。注意：计量单位的换算标准12二、企业自产应税消费品销售应纳税额的计算（一）生产应税消费品直接销售按不同应税消费品适用的计税方法直接计算。实行从价定率方法应纳税额＝销售额×比例税率实行从量定额方法应纳税额＝销售数量×定额税率实行从价定率和从量定额复合计税方法应纳税额＝应税消费品销售数量×定额税率＋应税消费品销售额×比例税率13（二）外购已税消费品连续生产应税产品后销售若连续生产应税消费品的，准予从应纳消费税税额中扣除原料中已纳消费税额。原因：若不扣除，则会出现二道征税环节，重复征税。扣除金额按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税。14【例】某卷烟厂8月份外购烟丝价款100000元，月初库存外购已税烟丝75000元，月末库存外购已税烟丝36000元。烟丝适用税率30%。当月准予抵扣的外购应税消费品已纳税额计算如下：当期准予扣除的外购应税消费品买价＝75000+100000-36000＝139000（元）当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝139000×30%＝41700（元）15（三）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。（四）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。如果是独立核算的呢？16企业自产自用应税消费品应纳消费税额的计算1.用于连续生产应税消费品2.用于其他方面消费税额的计算（1）按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。二、自产自用应税消费品应纳税额的计算1.用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税。2.用于其他方面的，视同销售纳税，于移送时纳税。应纳税额的计算：（1）有同类消费品销售价格的（2）没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算。组成计税价格＝注意消费税中“成本利润率”与增值税中的区别。－消费税税率成本＋利润117【例】某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为30%。计算该批化妆品应纳消费税税额。组成计税价格＝8000×（1＋5%）÷（1－30%）＝12000元应纳消费税税额＝12000×30%＝3600元18三、委托加工应税消费品应纳消费税额的计算（一）委托加工应税消费品的界定1.由委托方提供原料和主要材料两个条件2.受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料（二）受托方代收代缴税款的计算1、按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。192、受托方没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格＝注：（1）公式中所指的“材料成本”是指委托方所提供加工材料的实际成本。（2）“加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本，不包括增值税税金）－消费税税率材料成本＋加工费120【例】某鞭炮企业8月份受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为30万元，收到委托单位不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。鞭炮的适用税率15%，计算鞭炮企业应代收代缴的消费税税额。鞭炮的组成计税价格＝（30＋4）÷（1－15%）＝40万元代收代缴消费税税额＝40×15%＝6万元21（三）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除1、加工收回应税消费品，则不再缴纳消费税；2、若连续加工成另一种应税消费品，则当销售时，准予从应纳消费税中扣除原已纳消费税。22四、进口应税消费品应纳税额的计算：1.进口从价定率计税的应税消费品应纳消费税额的计算组成计税价格＝应纳消费税额＝组成计税价格×消费税税率－消费税税率关税完税价格＋关税1232.进口从量定额计税的应税消费品应纳消费税额的计算应纳消费税额＝应税消费品海关核定进口量×消费税单位税额243.进口复合计税的应税消费品应纳消费税额的计算应纳消费税税额＝组成计税价格×消费税比例税率＋应税消费品海关核定进口数量×消费税定额税额＝－消费税比例税率消费税定额税率进口数量关税完税价格＋关税＋1*25一、账户的设置•应交税费——应交消费税“应交税费——应交消费税”实际缴纳或待抵扣应缴纳的消费税的消费税多缴消费税尚未缴纳消费税第三节消费税的会计处理26消费税会计处理总体思路有消必有增；先做增值税的会计处理，后做消费税的会计处理；计提消费税对应的科目有：营业税金及附加、委托加工物资、应付职工薪酬、销售费用、在建工程、长期股权投资、营业外支出等。27二、应税消费品销售的会计处理1.销售实现时：借：银行存款、应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）同时，结转成本并计算应缴纳的消费税借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税借：主营业务成本贷：库存商品2、销售退回时，红字冲回原有分录。28【例】某企业某月生产销售药酒3000吨，每吨不含税销售额1万元；生产销售啤酒2000吨，每吨不含税销售额0.5万元；生产销售粮食白酒1000吨，每吨不含税销售额2万元。货物已经发出，款项已经收到。各种产品分别核算，请计算该企业当月应纳消费税税额，并作出相应会计处理。解析：计算当月应纳消费税如下：（1）药酒从价定率计税＝1×3000×10%＝300（万元）（2）啤酒从量定额计税＝2000×0.025＝50（万元）（3）粮食白酒复合计税＝2×1000×20%+1000×2000×0.00005＝500（万元）（4）当月应纳消费税税额＝300+50+500＝850（万元）29会计处理：（1）销售实现时：借：营业税金及附加850贷：应交税费——应交消费税850（2）实际缴纳时：借：应交税费——应交消费税850贷：银行存款850（3）如果考虑增值税时：当月销售额＝1×3000+0.5×2000+2×1000＝6000（万元）当月应纳增值税税额＝6000×17%＝1020（万元）借：银行存款7020贷：主营业务收入6000应交税费—应交增值税（销项税额）102030三、包装物消费税的会计处理随同产品销售不单独计价：包含在销售收入当中，一并计算消费税。随同产品销售单独计价：因为包装物收入记入“其他业务收入”账户，则相应的已销包装物的成本转入“其他业务成本”账户，其应缴纳的消费税按其所包装的消费品适用的税率计算，也应记入“营业税金及附加”账户。31出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金处理借：其他应付款贷：应交税费——应交增值税（销项税额）其他业务收入借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税32【例】某商场销售化妆品一批，出借包装物时收取押金2340元。因包装物逾期未归还，没收该押金。化妆品适用的增值税税率为17%，消费税税率为30%。①收取押金时:借：银行存款2340贷：其他应付款2340②没收押金时:应缴纳增值税=2340÷（1+17%）×17%=340应缴纳消费税=2340÷（1+17%）×30%=600借：其他应付款2340贷：应交税费—应交增值税（销项税额）340其他业务收入2000同时借：营业税金及附加600贷：应交税费—应交消费税60033四、自产自用消费品的会计处理（一）用于连续生产应税消费品的会计处理纳税人自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳消费税，只进行实际成本的核算。【例】某卷烟厂领用库存自产烟丝，用于连续生产卷烟，烟丝的实际成本为60000元。则领用时该卷烟厂会计处理如下：借：生产成本60000贷：自制半成品6000034（二）用于连续生产非应税消费品的会计处理用于连续生产非应税消费品的，应当视同销售，于移送生产时缴纳消费税。【例】某汽车制造厂领用库存自产汽车轮胎若干只，用于连续生产卡车20辆。汽车轮胎的成本70000元，售价80000元。则领用时该厂会计处理如下：应纳消费税额＝80000×3％＝2400（元）借：生产成本72400贷：自制半成品70000应交税费——应交消费税240035（三）用于其他方面的会计处理应当视同销售，于移送时确认消费税纳税义务。借：在建工程、管理费用、销售费用、应付职工薪酬、营业外支出等贷：库存商品/主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）—应交消费税36【例】某汽车制造厂将自产的一辆小汽车用于在建工程，同类汽车销售价格为180000元，该汽车成本110000元，消费税税率5％。计算应纳消费税和增值税，并作会计分录如下：应交增值税税额＝180000×17％＝30600（元）应交消费税税额＝180000×5％＝9000（元）借：在建工程149600贷：库存商品110000应交税费——应交增值税（销项税额）30600——应交消费税900037五、以生产的应税消