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第七章其他税种会计为什么将这些税种合并为一章称之为“其他税种会计”？——是因为其“小”。别看其小，种类却不少，而且其历史之长久，纳税范围之广，有的更超过“大税种”。其会计处理也有其特点。内容导图学习目标◆比较各税种经济业务的会计处理第一节资源税会计一、资源税概述资源税是对在中华人民共和国领域及管辖海域开采《资源税暂行条例》规定的应税产品的单位和个人，就其开采或生产应税产品的数量，按规定税额计算征收的一种税。1、纳税人在我国境内开采《中华人民共和国资源税暂行条例》规定的矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税的纳税义务人。收购未税矿产品的单位规定为资源税的扣缴义务人。2.征税范围（1）矿产品包括：原油、天然气、煤炭、金属矿产品和其他非金属矿产品等。（2）盐，包含固体盐、液体盐。3.税目和税率资源税的税目按应税产品品种的类别设置，共有7个税目。税率采用比例税率（原油、天然气，5%-10%）和定额税率（其他）二、资源税的计算1、基本计算公式：应纳税额=销售额×比例税率或=销售数量×定额税率2、纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。3、纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，缴纳资源税。三、资源税的会计核算应设置“应交税费——应交资源税”账户。1.销售应税产品的会计处理当企业销售应税产品，计提应交资源税时：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交资源税实际缴纳资源税时：借：应交税费——应交资源税贷：银行存款2.自产自用应税产品的会计核算当企业自产自用应税产品，计提应交资源税时：借：生产成本制造费用管理费用贷：应交税费——应交资源税实际缴纳资源税时：借：应交税费——应交资源税贷：银行存款3.收购未税应税产品的会计核算【例】甲公司2008年8月收购某铁矿的未税铁矿石2000吨，每吨不含增值税收购价115元（其中资源税15元），该铁矿石适用税额15元/吨，款项以银行存款支付。代扣资源税=2000×15=30000元借：原材料230000应交税费-应交增值税（进）39100贷：银行存款239100应交税费-应交资源税300004、外购液体盐加工固体盐的会计处理企业在购入液体盐时（可扣抵）借：应交税费——应交资源税材料采购贷：银行存款、应付账款企业将液体盐加工成固体盐后，在销售时，借：营业税金及附加贷：应交税费——应交资源税企业将销售固体盐应纳资源税税额扣抵液体盐已纳资源税税额后的余额上缴时，借：应交税费——应交资源税贷：银行存款第二节土地增值税会计一、土地增值税概述土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其他附着物的单位和个人，就其转让房地产取得的增值性收入征收的一种税。我国现行土地增值税的特点是：以转让房地产取得的增值额为征税对象；实行超率累进税率；实行按次征收。1、土地增值税的纳税人为转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。2、土地增值税的征税对象是转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物所取得的增值额。土地价格增值额是指转让房地产取得的收入减除规定的房地产开发成本、费用等支出后的余额。对以“继承、赠与”等方式无偿转让的房地产，不予征税。3、土地增值税的税率采用四级超率累进税率。例如增值额未超过扣除项目金额50%的部分，税率为30%，增值额超过200%的部分，则要按60%的税率进行征税。二、土地增值税税额的计算应纳税额＝∑（每级距的增值额×适用税率）应纳税额＝增值额×适用税率－允许扣除项目金额×速算扣除系数三、土地增值税的会计核算应设置“应交税费——应交土地增值税”明细账户。1、房地产开发企业：计算出应交的土地增值税时，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费—应交土地增值税”账户；实际缴纳时，借记“应交税费—应交土地增值税”账户，贷记“银行存款”账户。2、非房地产开发企业转让国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物的，其转让应纳的土地增值税借记“固定资产清理”账户，贷记“应交税费——应交土地增值税”账户；实际缴纳时，借记“应交税费——应交土地增值税”账户，贷记“银行存款”账户。第三节契税会计一、契税概述契税是以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。1、契税的纳税人在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人。2、契税的征收范围①国有土地使用权出让②土地使用权转让，包括出售、赠与和交换③房屋买卖④房屋赠与⑤房屋交换3、契税的税率契税实行3%～5%的幅度税率，各省市、自治区、直辖市人民政府可以在3%～5%的幅度规定范围内，按照本地区的实际情况决定，并报财政部和国家税务总局备案。二、契税的计算及会计核算契税的计算采用比例税率，计算公式为：应纳税额＝计税依据×税率应设置“应交税费——应交契税”明细账户契税是取得不动产产权的一种必然支出，资产按实际成本计价，所以，取得房产产权所支付的契税也应计入该项资产的实际成本。企业按照规定计算应缴纳的契税借：固定资产、在建工程、无形资产贷：应交税费——应交契税企业在上缴契税时借：应交税费——应交契税贷：银行存款第四节房产税会计一、房产税概述房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向房产所有人征收的一种财产税。1.房产税的纳税人是指房屋的产权所有人。2、房产税的征收范围在城市、县城、建制镇和工矿区范围内的房产为房产税的征收范围。3、房产税的计税依据和税率房产税的计税依据有从价计征和从租计征两种。“从价计征”，是指按照房产原值一次减除10%-30%后的余值计算缴纳；“从租计征”，是指以房产租金收入计算缴纳。我国现行房产税采用的是比例税率，主要有两种税率：实行从价计征的，税率为1.2%；实行从租计征的，税率为12%。4、下列房产免纳房产税：国家机关、人民团体、军队自用的房产；由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产；宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产；个人所有非营业用的房产；经财政部批准免税的其他房产。二、房产税的计算及会计核算1、应纳税额的计算①从价计征的计算公式为：应纳税额=应税房产原值×（1－扣除比例）×1.2%②从租计征的计算公式为：应纳税额=租金收入×12%2、房产税的会计核算应设置“应交税费—应交房产税”明细账户企业计算预缴的房产税时借：管理费用贷：应交税金——应交房产税当实际缴纳房产税时，借：应交税金——应交房产税贷：银行存款、库存现金第五节车船税会计一、车船税概述在我国境内的车辆、船舶的所有人或者管理人按照《中华人民共和国车船税暂行条例》应缴纳的一种财产税。1、车船税的纳税人车船税的纳税人是在我国境内的车辆、船舶的所有人或管理人，即在我国境内拥有车船的单位和个人。从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人。2、车船税的征税对象是指依法应当在我国车船管理部门登记的车船（除规定减免的车船外）。3、车船税的税率采用定额税率，即对征税的车船规定单位固定税额。二、车船税的计算载客汽车和摩托车应纳税额＝车辆数×适用单位税额载货汽车和三轮汽车低速货车应纳税额＝自重吨位×适用单位税额船舶应纳税额＝净吨位数×适用单位税额拖船和非机动驳船应纳税额＝净吨位数×适用单位税额×50%客货两用汽车车船税应纳税额应该分两步计算，分别计算乘人部分和载货部分的应纳税额。这两部分应纳税额的计算公式如下：乘人部分应纳税额＝车辆数×（载客汽车适用税额×50%）载货部分应纳税额＝自重吨位×适用单位税额三、车船税的会计核算应设置“应交税费——应交车船税”明细账户进行核算。企业在计提车船税的时候，借：管理费用贷：应交税费——应交车船税实际缴纳税金时，借：应交税费——应交车船税贷：银行存款第六节城镇土地使用税会计一、城镇土地使用税概述城镇土地使用税是以国有土地为征税对象，以实际占用的土地面积为计税依据，按规定税额对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。1、城镇土地使用税的纳税人在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人。2、城镇土地使用税的征收范围包括在城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。3、城镇土地使用税的适用税额及计税依据城镇土地使用税采用定额税率以纳税义务人实际占用的土地面积为计税依据二、城镇土地使用税的计算及会计核算城镇土地使用税的计算公式为：应纳税额＝计税土地面积×适用税额应设置“应交税费——应交城镇土地使用税”明细账户。在计提应缴纳的城镇土地使用税时，借记“管理费用”账户，贷记“应交税费——应交城镇土地使用税”账户。实际缴纳时，借记“应交税费——应交城镇土地使用税”账户，贷记“银行存款”账户。第七节印花税会计一、印花税概述印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受的各种应税凭证所征收的一种税。1、印花税的纳税义务人在我国境内书立、领受、使用《中华人民共和国印花税暂行条例》所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。具体有：立合同人、立账簿人、立据人、领受人以及使用人。2、印花税的征税对象①经济合同类②产权转移书据类③营业账簿④权利、许可证照⑤经财政部确定征税的其他凭证3、印花税的税目和税率印花税共设置了13个税目，并按照应税凭证的类别，设计了比例税率和定额税率。二、印花税应纳税额的计算1、适用比例税率的应税凭证，计税公式为：应纳税额=计税金额×适用税率2、适用定额税率的应税凭证，计税公式为：应纳税额=凭证数量×单位税额三、印花税的会计核算企业购买印花税票时，按照实际支付的税票的款项，借：管理费用——印花税贷：银行存款如果企业一次性购买印花税所需要支付的金额过大，可先计入“其他应收款”科目，然后按期平均摊销计入“管理费用”科目。第八节城市维护建设税和教育费附加会计一、城市维护建设税（一）城市维护建设税概述1.城市维护建设税的概念是国家对缴纳增值税、消费税、营业税（简称“三税”）的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。2.城市维护建设税的特点（1）具有附加税性质（2）具有特定目的，只能专款专用（3）根据城镇规模设计不同的比例税率（4）征收范围广3.城市维护建设税的纳税人是指负有缴纳“三税”义务的单位和个人4.城市维护建设税的税率（1）纳税人所在地为市区的，税率为7%。（2）纳税人所在地为县城、建制镇的，税率为5%。（3）纳税人所在地不在市区、县城或者建制镇的，税率为l%。（二）城市维护建设税应纳税额的计算1.计税依据是指纳税人实际缴纳的“三税”税额2.应纳税额的计算应纳税额＝纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额×适用税率（三）城市维护建设税的会计处理企业在计算当期应缴纳的城建税时借：营业税金及附加贷：应交税费——应交城市维护建设税实际缴纳时借：应交税费——应交城市维护建设税贷：银行存款二、教育费附加（一）教育费附加的概念教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。（二）教育费附加的纳税人缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人（三）教育费附加的确定1.计税依据与税率纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据，计征比率为3%。2.教育费附加的计算应纳教育费附加＝纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额×计征比率（四）教育费附加的会计处理企业按规定计算出的教育费附加，借：营业税金及附加贷：应交税费——应交教育费附加实际上缴教育费附加时，借：应交税费——教育费附加贷：银行存款本章小结THANKYOU!