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第五章成本计算的基本方法本章内容•第一节成本计算基本方法概述•第二节品种法•第三节分批法•第四节分步法•2013年10月考到6分（不含关联题）•2013年1月考到26分第一节成本计算基本方法概述•成本核算要求中提到为了正确计算产品成本，要适应企业生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法，从本章开始研究如何将前面阐述的成本核算的一般程序，与企业的生产特点和管理要求结合起来，具体确定计算产品成本的方法。一、生产特点对成本核算方法的影响1、生产按工艺过程特点分类：单步骤生产（简单生产）多步骤生产（复杂生产）2生产按生产组织管理方式分类大量生产批量生产单件生产连续加工式生产装配式生产大批生产小批生产3、生产特点和成本管理要求对产品成本计算的影响企业在确定产品成本计算方法时，必须从企业的具体情况出发，同时考虑企业的生产特点和进行成本管理的要求，这是因为：•（1）产品成本是在生产过程中形成的，因此生产的特点在很大程度上影响着成本计算方法的特点；•（2）成本计算是为成本管理提供资料的，因此，采用什么方法，提供哪些资料，要考虑成本管理的要求。当然，成本管理的要求也脱离不开生产的特点。生产特点和成本管理要求对产品成本计算的影响表现在：（1）对成本计算对象的确定的影响。成本计算对象：是生产费用归集的对象，通俗地讲就是计算什么的成本。在成本计算工作中有三种不同的成本计算对象：产品品种；产品批别；产品生产步骤。成本计算对象的确定，是设置产品生产成本明细账，归集生产费用，计算产品成本的前提；是构成成本计算方法的主要标志，因而也是区别各种成本计算基本方法的主要标志。•（2）对成本计算期的影响•（3）对完工产品与在产品之间费用分配的影响。二、成本计算方法•辅助方法：分类法定额法标准成本法•基本方法：品种法分批法分步法成本计算基本方法和辅助方法的区别•1、从计算产品实际成本角度看，产品成本计算基本方法是必不可少的，而辅助方法可有可无；•2、从对产品成本计算对象的涉及角度看，产品成本计算方法基本方法涉及计算对象，而辅助方法没有涉及；•3、从与生产类型联系角度看，生产类型不同，采用的成本计算基本方法也不同，辅助方法与生产类型无直接联系；•4、从使用角度看，成本计算基本方法可以单独使用，而辅助方法不能单独使用。各种成本计算方法的区别•1、成本计算对象不同•2、成本明细账的设置不同•3、成本计算期不同•4、完工产品的成本计算方法不同●第二节品种法•定义：亦称简单法，是按产品品种归集生产费用，计算产品成本的一种方法。•适用范围（1）主要适用于大量、大批的单步骤生产，如发电、采掘等，（2）在大量、大批的多步骤生产中，如果企业或车间规模较小，或车间是封闭式的，或生产是按流水线组织的，管理上不要求按生产步骤计算产品成本，也可以采用品种法计算产品成本。如小型水泥厂，织布厂以及辅助生产的公供水、蒸汽、供电车间等。•特点：1）成本计算对象产品品种只生产一种产品，设一本产品成本明细账，全部生产费用直接计入；生产多种产品，按每种产品品种分别设置明细账，生产费用可能直接计入或间接计入。2）成本计算期一般定期于每月月末进行3）费用在完工产品与在产品之间的分配单步骤生产中，月末一般不存在尚未完工的在产品，或在产品数量很小，可以不计算在产品成本；一些规模较小，而且管理上又不要求按生产步骤计算成本的大量、大批的多步骤生产中，月末一般有在产品，而且数量很多，月末需要分配生产费用。•计算程序和账务处理品种法是产品成本计算方法中的最基本的方法，其计算程序体现着产品成本计算的一般程序。•P126-P135品种法的全过程，必须看懂教材案例•品种法：•1、根据原始凭证和有关资料进行各项要素费用的分配•材料费用的分配、职工薪酬的分配、折旧费的分配、其他支出的分配•2、登记辅助生产成本明细账，分配辅助生产费用•3、登记制造费用明细账，分配制造费用•4、登记基本生产成本明细账•登记生产成本明细账月初在产品成本和本月发生额，费用在在产品和完工产品之间分配，编制产品成本汇总表，登记产品基本生产成本明细账•--------通过品种法，最终计算出各品种产品的完工产品总成本及单位成本。作业：某企业设有一个基本生产车间和一个辅助生产车间（供汽车间），基本生产车间生产甲乙两种产品，采用品种法计算产品成本，辅助生产车间的制造费用不通过制造费用科目核算。12月份生产车间发生的经济业务如下：1、基本生产车间领用材料39205元，其中，直接用于甲产品生产的A材料10060元，直接用于乙产品生产的B材料16940元，甲、乙产品共同耗用的C材料11000元（按甲、乙产品的材料定额消耗量比例进行分配，甲产品的材料定额消耗量为440千克，乙产品的材料定额消耗量为560千克）车间一般消耗1205元；辅助生产车间领用材料2820元。2、结算本月应付职工薪酬，其中，基本生产车间的生产工人职工薪酬19040元，（按甲、乙产品的耗用的工时比例进行分配，甲产品的工时为300小时，乙产品的工时为500小时）车间管理人员职工薪酬2866元，辅助生产车间职工职工薪酬1210元，共计23116元。3、计提固定资产折旧费，基本生产车间月初应提折旧固定资产原值100000元，辅助生产车间月初应提折旧固定资产原值40000元；月折旧率为1%。4、基本生产车间和辅助生产车间发生的其他支出分别为1289元和600元，均通过银行办理转账结算。5、机修车间提供劳务2515小时，其中为基本生产车间提供劳务2000小时，为管理部门提供劳务515小时。6、基本生产车间的制造费用按生产工时比例在甲、乙产品之间进行分配。7、甲产品各月在产品数量变化不大，生产费用在完工产品与在产品之间分配采用在产品按固定成本计价法，甲产品本月完工100件。乙产品的生产费用按约当产量比例法在完工产品与在产品之间分配。原材料在生产开始时一次投入，乙产品本月完工100件，月末在产品50件，完工率为50%。8、月初在产品资料为：产品名称原材料职工薪酬制造费用成本合计甲产品3500127043809150乙产品60003500500014500•要求：•1、设置甲、乙产品的生产成本明细账，基本生产车间的制造费用明细账，辅助生产成本明细账。•2、根据上述资料编制有关的会计分录并登记上述明细账。•3、编制结转完工产品入库的会计分录产品成本明细账产品名称：甲200X年6月单位：元月日摘要产量(件)原材料职工薪酬制造费用成本合计61在产品成本4000120043009500630分配材料费用1520015200630分配人工费用68406840630分配制造费用3843.753843.75630生产费用累计1920080408143.7535383.75630产成品成本总成本1520068403843.7525883.75单位成本15268.438.44258.8471在产品成本4000120043009500产品成本明细账产品名称：乙200X年6月单位：元月日摘要产量(件)原材料职工薪酬制造费用成本合计61在产品成本60003500500014500630分配材料费用2360023600630分配人工费用1140010000630分配制造费用6406.256406.25630生产费用累计296001490011406.2555906.25630产成品成本总成本1001973311920912540778单位成本197.33119.291.25407.7871在产品成本50986729802281.2515128.25制造费用明细账车间名称：基本生产车间单位：元月日摘要职工薪酬机物料消耗折旧费修理费其他合计转出余额630分配材料费用120012001200630分配人工费用285028504050630计提折旧费100010005050630支付货币资金120012006250630分配辅助生产费用4000400010250630结转制造费用102500630合计2850120010004000120010250102500辅助生产成本明细账车间名称：机修车间单位：元月日摘要原材料职工薪酬折旧费其它合计转出余额630分配材料费用232023202320630分配人工费用171017104030630计提折旧费4004004430630货币资金支出6006005030630分配结转辅助生产50300630合计23201710400600503050300分配辅助生产费用：分配率=5030/2515=2（元/小时）基本车间分配费用=2*2000=4000（元）管理部门分配费用=2*515=1030（元）分配制造费用：分配率=10250/（300+500）=12.8125（元/工时）甲产品分配费用=300*12.8125=3843.75（元）乙产品分配费用=500*12.8125=6406.25（元）●第三节分批法•定义：也称定单法，是按产品的批别归集生产费用，计算产品成本的一种方法。•适用范围：主要适用于产品品种不稳定的小企业；小批、单件的企业；新产品开发的试生产；订单式生产的企业；管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产。如重型机器制造、船舶制造、精密工具仪器制造、以及服装、印刷等。•核算流程：1、确定产品批次，开设基本生产成本明细账，根据批次特点开设成本项目2、按生产部门开设制造费用明细账，登记各批次产品的间接费用3、根据原始凭证编制记账凭证，据以登记辅助成本及制造费用明细账4、计算分配辅助生产费用，登记明细账5、计算分配制造费用，登记各批产品的成本明细账6、计算各批产品的完工产品成本7、生产费用在完工产品和在产品之间分配（一般不分配，跨期完工需要分配）教材上的案例必须看懂•分批法举例。•P136例5-2•精讲•继续案例→[例]某工业企业根据购买单位订货单小批生产甲、乙两种产品，采用分批法计算产品成本。2001年7月份的生产情况和生产费用支出情况资料如下：（1）本月份生产产品的批号•2019号甲产品4台，5月投产，本月全部完工。•2020号甲产品10台，6月份投产，本月完工6台，未完工4台。•2031号乙产品8台，本月投产，计划8月完工，本月提前完工2台。表6-24单位：元批号原材料燃料及动力职工薪酬制造费用合计2019656072003640178019180202012860102805870389032900（2）生产费用支出情况。1）各批产品的月初在产品费用见下表表6-25单位：元批号原材料燃料及动力职工薪酬制造费用合计201931502980970710020203820612027301267020319360818057403010262902）根据各种费用分配表，汇总各批产品本月发生的生产费用见下表表6-26产品成本明细账产品批号：2019购货单位：光华工厂投产日期：5月产品名称：甲批量：4台完工日期：7月单位：元摘要原材料燃料及动力职工薪酬制造费用合计月初在产品费用656072003640178019180本月生产费用315029809707100累计6560103506620275026280完工产品成本6560103506620275026280完工产品单位成本16402578.501655687.506570（3）在完工产品与在产品之间分配费用的方法。•2020批号甲产品，本月未完工产品数量较大。原材料是在生产开始时一次投入，其费用可以按照完工产品和在产品实际数量比例分配；其他费用采用约当产量比例法在完工产品与月末在产品之间进行分配，在产品完工程度为60%。表6-27产品成本明细账产品批号：2020购货单位：南海公司投产日期：6月产品名称：甲批量：10台完工日期：8月(本月完工6台)单位：元摘要原材料燃料及动力职工薪酬制造费用合计月初在产品费用12860102805870398032900本月生产费用38206120273012670累计128601410011990662045570完工6台产品成本7716100718564472931080完工产品单位成本12861678.