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1第一章外币会计第一节外币会计概述2一、外币与外币会计业务（一）外币与外汇•外币：外国货币，指本国货币以外的其它国家或地区的货币。•会计上的外币=非记账本位币3•外汇是外币资产的总称，是指以外币表示的用于国际结算的支付手段，包括可用于国际支付的特殊债券、其它外币资产。•外汇包括外币。•外汇必须具备三个条件：1、是以外币表示的资产；2、在国外能够得到偿付的债权；3、可以兑换成其它支付手段的外币资产。4（二）记账本位币的选择•对于发生多种货币计价核算的会计主体，必然要选择一个统一的成为会计计量基本尺度的记账货币，并以该货币表述和处理经济业务。我们把这种用于会计记账、作为会计计量基本尺度的货币，称为“记账本位币”。•在我国，通常以人民币作为记账本位币。51、企业选用记账本位币的一般原则：•（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。•（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；•（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。62、企业境外经营记账本位币的选择73、记账本位币的变更•企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。•企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。•记账本位币的变更不会产生汇兑差额。8（三）外币业务•外币业务包括外币交易和外币报表折算。•外币交易是指企业以非记账本位币进行收付、结算等业务。•外币报表折算是指为满足特定的目的，将一种货币单位表述的会计报表折算成所要求的另一种货币单位表述的会计报表。9二、外币会计的产生和发展•外币会计是以记账本位币核算和监督企业各项外币业务活动的专门会计。10三、汇率及汇兑损益（一）汇率•汇率：又称：“汇价”或“外汇牌价”。是指一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率；或以一国货币所表示的另一国货币的价格。•汇率是不同货币之间进行兑换的依据和标准。111、汇率的标价•汇率的标价：是汇率以外国货币来表示本国货币的价格，或以本国货币来表示外国货币的价格。•汇率的标价方法分为直接标价法和间接标价法。121）直接标价法•含义：以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。•特点：外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。132）间接标价法•含义：是以一定单位的本国货币作为标准，折合成一定数额的外币。•特点：本国货币数固定不变，外币数随汇率高低发生变化，本国货币价值大小与汇率高低成正比。142、银行挂牌汇率和外汇市场汇率•汇率按外汇经营形式的不同，分为银行挂牌汇率和外汇市场汇率。•银行挂牌汇率：是由银行挂牌进行外汇兑换的汇率，分为买入汇率、卖出汇率和中间价。•外汇市场汇率：是在外汇市场上挂牌的外汇买卖汇率，一般有买入汇率、卖出汇率、中间价。153、即期汇率和远期汇率•汇率按外汇付款期限不同分为：即期汇率和远期汇率；•即期汇率：是外汇买卖成交后第二个工作日应交割的外汇汇率。（现汇率、当期汇率）•远期汇率：是属于预定的外汇买卖，按事先约定的将在未来一定时日，据以交割的外汇汇率。16远期汇率表示方法有两种：•一是直接标明远期外汇的实际汇率；•二是用升水、贴水和平价间接标明的远期汇率。17•升水：表示远期外汇价格高于即期外汇价格•贴水：表示远期外汇价格低于即期外汇价格•平价：表示远期外汇价格等于即期外汇价格持平。18•在直接标价法下:•升水时：远期汇率=即期汇率＋升水数字•贴水时：远期汇率=即期汇率－贴水数字•在间接标价法下：•升水时：远期汇率=即期汇率－升水数字•贴水时：远期汇率=即期汇率＋贴水数字19（二）汇兑损益1、汇兑损益的概念•汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。又称“汇兑差额”。202、汇兑损益的类型根据汇兑损益产生的不同，可以分为以下常见类型：•1）交易汇兑损益•2）兑换汇兑损益•3）调整外币汇兑损益•4）外币折算汇兑损益21试题分析1．对于发生多种货币业务计价核算的会计主体，必然要选择一个统一的货币成为会计计量尺度的记账货币，并以该货币表述和处理经济业务，这种作为会计计量基本尺度的货币称为()(2008年10月)A．记账本位币B．记账外币C．记账人民币D．记账货币22试题分析1．根据汇兑损益产生的不同，常见的汇兑损益类型有()(2008年10月)A．交易汇兑损益B．兑换汇兑损益C．调整外币汇兑损益D．外币折算汇兑损益E．通货膨胀汇兑损益23第二节外币交易会计24一、外币交易及其会计处理外币交易是用外币计量的交易，具有许多表现形式，常见的有：•1）以外币标价的商品购销交易和劳务供应•2）以外币进行结算的借入和出借款项•3）以外币进行的保险业务，管理咨询来务。25二、外币交易会计的基本方法（一）单一交易观点•单一交易观点，是指企业将发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算均分别视为一笔交易的两个阶段，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们结算日的汇率。因此，年终不确认未实现的汇兑损益•在单一交易观点下，只有当外币偿还货款时，以人民币表示的购货成本才能确认。26（二）两项交易观点•两项交易观点：是指企业发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算视为两项交易，外币业务按记账本位币反映的采购成本或销售收入，取决于交易日的汇率。27•在两项交易观点下，有两种方法处理交易结算前汇兑损益：第一种方法是作为已实现的损益，列入当期利润表；第二种方法是作为未实现的递延损益，列入资产负债表，直到交易结算时才作为已实现的损益入账。•两项交易观点被认为符合公认会计准则。28三、我国外币交易的会计核算（一）我国外币交易会计的核算原则我国采用两项交易观点的第一种方法，遵循以下原则：•1、外币账户采用复币记账。•2、采用即期汇率与即期近似汇率折算记账本位币金额。（外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率或即期近似汇率折算为记账本位币）•3、对所有外币账户的余额要按月末汇率进行调整。29（二）我国企业外币交易会计的科目设置和账务处理30试题分析1．根据我国会计准则的规定，下列资产负债表项目中应采用发生日即期汇率折算的是（）（2009年10月)A．固定资产B．应付账款C．无形资产D．实收资本31试题分析2．根据我国会计准则的规定，企业外币交易会计的核算原则有（）（2009年10月)A．外币账户同时用记账本位币和外币记账B．按照企业所在东道国货币确定记账本位币C．对所有外币账户的余额按月末汇率进行调整D．采用单项交易观或者两项交易观进行会计核算E．采用即期汇率与即期近似汇率折算为记账本位币金额32第三节外币会计报表的折算33一、外币会计报表折算的意义•外币会计报表的折算：为反映一个企业的综合经营成果和财务状况，在年末或编制合并会计报表时，将对所属各企业的外币会计报表折算成由统一的记账本位币计量的会计报表，以及为了特定目的将一种货币表述的会计报表折算为另一种货币表述的会计报表。•外币折算：是指把各种不同的外币金额用单一的同种的货币来重新表示。•习惯上，是以总公司的记账本位币作为统一货币。34二、外币报表折算的主要方法外币会计报表采用的折算方法主要有：1.流动与非流动项目法2.货币与非货币性项目法3.现行汇率法4.时态法35（一）流动与非流动项目法：它是把资产负债表上的资产和负债传统地分为流动与非流动两大类，然后按各项目的流动与非流动分别选用适当的汇率进行折算。36（二）货币性与非货币性项目法：它是指将资产负债的项目分为货币和非货币两大类，折算外币报表时，（分别采用不同的汇率），对资产负债表上的货币性项目，按报表编制日的现行汇率折算；对非货币性项目及业主权益项目，按原入账的历史汇率折算。37（三）现行汇率法：它是将列在资产负债表中的所有外币资产项目和外币负债项目，均根据编制报表日的现行汇率（及期末汇率）进行折算，因而它是一种单一汇率法。38（四）时态法：它是指要求现金应收和应付项目（包括流动与非流动的）按资产负债表编制日当时现行汇率换算，其他资产和负债则依其特性分别按现行汇率和历史汇率换算。39国际会计准则委员会要求各国“从现行汇率法和时态法中选择其一进行外币报表折算”。40三、外币报表折算差额的会计处理（一）外币报表折算差额的概念•外币报表折算差额，是指在报表折算过程中，对表上不同项目采用不同汇率折算而产生的差额。又称外币报表折算损益。•外币报表折算损益是未实现损益，它一般不在账簿中反映，只反映在报表中。41（二）外币报表折算差额会计处理方法外币报表折算差额会计处理大致有两种方法：•1）作为递延损益处理：指：对外币报表折算的差额不计入当期损益而且递延到以后各期，即将报表折算差额以单独项目列示于资产负债表股东权益内，作为累计递延处理。•2）作为当期损益处理：指：在利润表中确认折算金额。采用现行汇率法（我国），外币报表折算差额作递延处理；采用时态法时，外币报表折算差额列为当期损益。42四、我国外币会计报表的折算（实际上是现行汇率法）（一）境外经营的财务报表折算1、企业境外经营财务报表折算的一般原则•（1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。•（2）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算。•（3）上述折算所产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。•（4）比较财务报表的折算比照按上述规定处理。432、企业境外经营财务报表折算的应用•（1）资产、负债类项目均按照折算日即期汇率（现行汇率）折合为相应人民币数额。•（2）所有者权益类项目除“未分配利润”项目外，均按照实际发生美元数乘以历史汇率折合成相应人民币。•（3）“未分配利润”项目数额根据利润表及其分配表中该项目的数额直接填列。•（4）外币报表折算差额即资产与权益合计数的差额。443、汇率变动对现金的影响及外币现金流量表的编制45（二）关于处置境外经营•1、在完全处理境外经营时，将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；•2、在部分处置境外经营时，按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，并将该差额自所有者权益项目转入处置当期损益。46（三）处于恶性通货膨胀经济中的境外经营财务报表的折算境外经营处于恶性通货膨胀经济的判断：（1）最近3年累计通货膨胀率接近或超过100%；（2）利率、工资和物价与物价指数挂钩；（3）一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础；（4）一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力；（5）即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。47对恶性通货膨胀经济中的境外经营财务报表折算处理：•（1）首先对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述；然后按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。•（2）在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述，并按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算。48五、外币折算会计信息的披露49作业50科目名称美元金额人民币金额短期借款USD2000RMBl3600应收账款USDl000RMB6800应付账款USD3000RMB204002011年1月31日，甲公司有关账户余额如下：512月份发生下列业务：(1)2月10日偿还短期外汇借款USD1000，当日即期汇率USDl=RMB6.81，银行卖出价USDl=RMB6.82。(2)2月15日出口商品计USD2000，货款尚未收到，当日即期汇率为USDl=RMB6.82。(3)2月26日进口不需要安装