行政事业单位会计专题培训(1)

行政事业单位会计专题培训山东财经大学会计学院王敏行政单位会计改革成效※《行政单位财务规则》自2013年1月1日起施行。※《行政事业单位内部控制规范（试行）》，2012年11月29日发布，自2014年1月1日起施行。※《行政单位会计制度》自2014年1月1日起施行。※《地方行政单位国有资产处置管理暂行办法》,财政部2014年8月20日颁布，自2014年10月1日起施行。事业单位会计改革的成效※《医院会计制度》：2012年1月1日起在全国施行；※《事业单位财务规则》：2012年4月1日起施行；※《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》：2013年1月1日起在全国施行；※《行政事业单位内部控制规范（试行）》：2014年1月1日起施行。财务规则与会计准则、会计制度的区别•财务定政策，财务规则旨在规范财务活动，加强财务管理，提高资金使用效率等。•会计定方法，会计准则、会计制度旨在如何将财务活动通过会计信息提供出来。行政单位会计制度新旧的十大主要变化（1）进一步明晰会计核算目标（2）改进会计核算方法（3）更加完整体现财政改革对会计核算的要求（4）充实资产负债核算内容（5）新增了行政单位直接负责管理为社会提供公共服务资产的核算内容（6）增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理（7）基建会计信息要定期并入“大账”（8）增加净资产核算内容（9）进一步规范收入和支出的核算（10）完善财务报表体系和结构（一）进一步明晰会计核算目标•会计核算目标是向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行管理、监督和决策。•兼顾行政单位预算管理和财务管理的双重需求。•问题：行政事业单位的会计要素？会计基础？【资产、负债、净资产、收入、支出（费用）】【收付实现制与权责发生制】原制度仅对固定资产采用“双分录”核算方法，新制度进一步扩大了“双分录”核算方法应用范围，除固定资产外，增加了在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付款等非货币性资产和部分负债的“双分录”核算。（二）改进会计核算方法行政（事业）单位资产:•资产定义：是指行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。•行政单位资产内容：包括流动资产、固定资产、在建工程、无形资产等。•流动资产：是指可以在1年以内（含1年）变现或者耗用的资产，包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、应收及预付款项、存货等。部分资产介绍：•存货是指行政单位在工作中为耗用而储存的资产，包括材料、燃料、包装物和低值易耗品等。•固定资产是指使用期限超过1年（不含1年），单位价值在规定标准以上，并且在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。•在建工程是指行政单位已经发生必要支出，但尚未交付使用的建设工程。•无形资产是指不具有实物形态而能够为使用者提供某种权利的非货币性资产。固定资产标准-行政事业单位财务规则与会计制度（1）固定资产是指使用期限超过一年，（2）单位价值在1000元以上（其中：专用设备单位价值在1500元以上），（3）在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。※单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资（图书、档案），作为固定资产管理。固定资产的分类、范围（见财务规则或会计制度）（1）房屋及构筑物；（2）专用设备；（3）通用设备；（4）文物和陈列品；（5）图书、档案；（6）家具、用具、装具及动植物。※事业单位的固定资产明细目录由国务院主管部门制定，报国务院财政部门备案。•资产的确认：应当在取得对其相关的权利并且能够可靠地进行货币计量时确认。符合资产定义并确认的资产项目，应当列入资产负债表。•资产的计量：行政单位的资产应当按照取得时实际成本进行计量。除国家另有规定外，行政单位不得自行调整其账面价值。•具体：应收及预付款项应当按照实际发生额计量。以支付对价方式取得的资产，应当按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的金额，以及所付出的非货币性资产的评估价值等金额计量。取得资产时没有支付对价（行政单位）（1）其计量金额应当按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；（2）没有相关凭据但依法经过资产评估的，其计量金额应当按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；（3）没有相关凭据也未经评估的，其计量金额比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；（4）没有相关凭据也未经评估，其同类或类似资产的市场价格无法可靠取得，所取得的资产应当按照名义金额（即人民币1元，下同）入账。•对价(consideration)原本是英美合同法中的重要概念，其内涵是一方为换取另一方做某事的承诺而向另一方支付的金钱代价或得到该种承诺的承诺。对价：指当事人一方在获得某种利益时，必须给付对方相应的代价。•【例】某行政单位经批准开展一个管理系统内网建设，总投资120万元，其中2014年1月向新浪公司购入电脑30台，单价6000元。首付款8万元，已由财政直接支付，其余价款到2015年1月付清（共计18万=8+10）。•系统软件设计以102万元的价格承包给宏达公司完成，设计建设期一年，保证2015年1月系统正式投入使用，首期预付款42万元，由财政直接支付，其余60万元分两年平均付清，假设电脑使用期限为5年，系统软件使用期限为10年。•业务会计处理涉及年份？2014年---2016年•2014年会计账务处理如下（单位：万元，下同）：•购入电脑验收合格并支付首次款时：借：经费支出8贷：财政拨款收入8借：固定资产——电脑18贷：资产基金——固定资产18借：待偿债净资产10贷：应付账款——新浪公司10•预付首期软件设计费时：借：经费支出42贷：财政拔款收入42借：在建工程——网络工程42贷：资产基金——在建工程42借：待偿债净资产60贷：长期应付款——新浪公司60•计提固定资产折旧时：•电脑应计提折旧：180000/5Xl=3.6万元借：资产基金——固定资产3.6贷：累计折旧3.6•2015年会计账务处理：•财政直接支付电脑货款时：借：经费支出10贷：财政拨款收入10借：应付账款——新浪公司10贷：待偿债净资产10•系统软件验收合格投入使用，财政支付第二期款：借：经费支出30贷：财政拨款收入30借：长期应付款——宏达公司30贷：待偿债净资产30借：在建工程——网络工程60贷：资产基金——在建工程60•将系统软件转为无形资产时：借：无形资产——系统软件102贷：资产基金——无形资产102借：资产基金——在建工程102贷：在建工程——网络工程102•计提固定资产折旧时，借：资产基金——固定资产3.6贷：累计折旧3.6•计提无形资产摊销时：•无形资产年摊销额：1020000/10xl=10.2万元借：资产基金——无形资产10.2贷：累计摊销10.2•2016年会计账务处理如下：•收到财政付款通知已支付第三期系统软件款时：借：经费支出30贷：财政拨款收入30借：长期应付款——宏达公司30贷：待偿债净资产30•计提固定资产折旧时：借：资产基金——固定资产3.6贷：累计折旧3.6•计提无形资产摊销时：借：资产基金——无形资产10.2贷：累计摊销10.2固定资产购入(1)：一般购进--固定资产成本包括实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。购入不需安装的固定资产---“双分录”借：固定资产贷：资产基金——固定资产同时，按照实际支付的金额借：经费支出贷：零余额账户用款额度等购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”核算。事业单位会计处理※购进一般账务处理借：固定资产贷：非流动资产基金——固定资产借：事业支出贷：财政补助收入/零余额账户用款额度银行存款等购入（2）：固定资产分期付款或扣留质量保证金的，在取得固定资产时，按确定的固定资产成本借：固定资产贷：资产基金—固定资产同时，按照已实际支付的价款【事业单位有所不同】借：经费支出贷：零余额账户用款额度等按照应付未付的款项和扣留的质量保证金等金额借：待偿债净资产贷：应付账款/长期应付款购入（3）通过预付账款购入固定资产例：某行政单位与某公司约定购买两台设备，每台价款100000元，该单位先支付50%的预付款。该公司收到预付款后，过3个月将设备运抵该单位并负责调试成功，该单位于验收合格当日支付剩余50%价款。支付预付款时借：预付账款100000贷：资产基金——预付款项100000借：经费支出100000贷：零余额账户用款额度1000003个月后，收到所购设备，并支付剩余50%的价款（1）借：资产基金——预付款项100000贷：预付账款100000（2）借：经费支出100000贷：零余额账户用款额度100000（3）借：固定资产200000贷：资产基金——固定资产200000事业单位？支付预付款时借：预付账款100000贷：零余额账户用款额度等1000003个月后，收到所购设备，并支付剩余50%的价款借：固定资产200000贷：非流动资产基金——固定资产200000借：事业支出、经营支出等200000贷：预付账款100000零余额账户用款额度等100000固定资产取得值得关注（行政事业单位）：※关键取决于应用软件是否是构成相关硬件不可缺少的组成部分---如果应用软件是其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算---如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。在建工程•新旧主要变化：•本科目为新增科目，主要核算行政单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑、设备安装工程和信息系统建设工程的实际成本。•本科目应当按照具体工程项目等进行明细核算；需要分摊计入不同工程项目的间接工程成本，应当通过本科目下设置的“待摊投资”明细科目核算。在建工程•需要注意的几点：行政单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。行政单位应当在本科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本。在建工程•有关账务处理----建筑工程1.将固定资产转入改建、扩建或修缮等时借：在建工程贷：资产基金—在建工程借：资产基金——固定资产累计折旧贷：固定资产2.将改建、扩建或修缮的建筑部分拆除时，按照建筑拆除部分的账面价值借：资产基金——在建工程贷：在建工程资本化条件：提高使用效能或延长使用年限3.将改建、扩建或修缮的建筑部分拆除获得残值收入借：银行存款贷：经费支出借：资产基金——在建工程贷：在建工程4.根据工程进度支付工程款时---“双分录”借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等借：在建工程贷：资产基金—在建工程事业单位会计处理：借：在建工程贷：非流动资产基金——在建工程借：事业支出/经营支出/专用基金贷：财政补助收入/零余额账户用款额度5.支付工程价款结算账单以外的款项时借：在建工程贷：资产基金——在建工程借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等6.工程项目结束，分摊间接工程成本时，按照应当分摊到该项目的间接工程成本借：在建工程（××项目）贷：在建工程（待摊投资）7.建筑工程项目完工交付使用时，按照交付使用工程的实际成本借：资产基金——在建工程贷：在建工程借：固定资产/无形资产贷：资产基金——固定资产/无形资产事业单位：借：非流动资产基金——在建工程贷：在建工程借：固定资产贷：非流动资产基金——固定资产付款、收到材料并验收入库---双分录借：存货100,000贷：资产基金——存货100,000借：经费支出100,000贷：零余额账户用款额度100,000----2个月后，领用材料50,000元借：资产基金——存货50,000贷：存货50,000购入存货尚未付款的，应当按照应付未付的金额借：待偿债净资产贷：应付账款存货•支付货款时：借：应付账款贷：待偿债净资产借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款