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行政事业单位会计齐齐哈尔大学应用技术学院侯颖行政事业单位会计基本理论一会计核算的基本方法和程序二行政事业单位资产的核算三行政事业单位负债的核算四行政事业单位收入的核算六行政事业单位支出的核算七行政事业单位净资产的核算五行政事业单位会计报表八行政事业单位会计基本理论一背景知识各级政府的预算会计各级各类行政单位的会计各类事业单位的会计（主要规范公立的）《财政总预算会计制度》《行政单位会计制度》+有关补充规定《事业单位会计准则》现行预算会计体系及会计制度框架《事业单位会计制度》（通用）》+有关补充规定理论界对预算会计的重新归类与名称的更换非营利组织会计政府会计《民间非营利组织会计制度》基本体系及现行制度的基本框架行政事业单位会计基本理论一背景知识会计法规制度层次《中华人民共和国会计法》具体准则基本准则企业会计准则《事业单位会计准则》（试行）《会计基础工作规范》等《事业单位会计制度》（通用）《行政单位会计制度》特殊行业会计制度（会同制定）如《中小学校会计制度》财政部和行业主管部门全国人大财政部第一层次第二层次第三层次准则指南行政事业单位会计基本理论一背景知识行政事业单位会计的分级二级会计单位主管会计单位基层会计单位同级财政总预算会计省财政厅总预算会计省教育厅会计师范学院会计附属中学会计说明：财政国库支付制度改革后，事业行政单位会计的分级只适用于预决算编制的“两上两下”过程，预算资金的拨付不再按分级进行，而是采用国库集中支付。行政事业单位会计基本理论一基本理论会计本质1会计职能2会计基础3基本假设4核算原则5会计对象6会计要素7会计等式8行政事业单位会计基本理论一会计本质1一种经济管理活动会计职能2连续、系统、完整地核算和监督、反映、控制政府预算资金的执行情况。会计基础3行政单位：收付实现制事业单位：非经营性业务——收付实现制经营性业务——权责发生制行政事业单位会计基本理论一基本假设4会计主体假设持续经营假设核算原则5会计分期假设货币计量假设真实性原则相关性原则可比性原则一致性原则及时性原则清晰性原则实际成本原则重要性原则配比原则专款专用原则不包括实行内部成本费用核算的事业单位。行政事业单位会计基本理论一会计对象6行政单位会计的对象，就是在执行单位预算过程中各级行政单位财政资金领拨、使用及其结果。事业单位会计的对象，就是各类事业单位业务资金的取得、使用及其结果。分配和拨付资金本级收入-=未使用的资金资金来源（领拨）资金运用（使用）资金结存（结果）拨出资金本级留用指根据国家有关规定以有偿服务等形式组织的部分收入。行政事业单位会计对象的内容行政事业单位会计基本理论一会计要素7行政事业单位会计要素是对会计对象的进一步分类，分为反映行政事业单位财务状况的会计要素和反映收支情况的会计要素。预算会计要素财务状况收支情况资产负债净资产收入支出行政事业单位会计基本理论一会计等式81、资产＝负债＋净资产（静态等式）2、收入－支出＝净资产变动额（动态等式）3、资产＝负债＋净资产+收入-支出4、资产+支出＝负债＋净资产+收入资产部类负债部类等式4为编制资产负债表的依据。会计核算的基本方法和程序二行政事业单位会计的基本核算方法体系设置会计科目和账户确定记账方法填制和审核会计凭证登记会计账簿编制会计报表会计核算的基本方法和程序二设置会计科目和账户会计科目的分类1会计科目是对会计要素具体内容的进一步分类。根据会计要素，分为资产、负债、净资产、收入、支出五类会计科目。会计科目的分级2总账科目及其设置依据：根据财政部颁布的会计制度设置明细科目及其设置方法：具体分三种情况会计核算的基本方法和程序二按照《政府收支分类科目》设置明细科目。如“事业支出”明细科目应参照《政府收支分类科目》中“支出经济分类”的“款”级科目设置；按结算单位、个人名称或事项设置明细科目。如各种往来款项明细科目的设置；按财产物资的类别或品名设置明细科目。如固定资产、药品明细科目的设置。明细科目设置的三种情况会计核算的基本方法和程序二设置要求31、简明，适用，分类，编号2、会计科目与预算科目相适应3、会计科目名称和核算内容应统一一致。使用要求41、财政部制订统一的会计科目编码，各单位不得随意变更或打乱重编；2、填制凭证、登账时，应填列名称或同时列名称、编码，不得只填编码，不填名称；3、按科目使用说明加以应用，不得擅自更改科目名称；4、明细科目的设置，除财政部已有规定外，各单位可根据需要自行设置。会计核算的基本方法和程序二账户结构5资产负债表资产负债及净资产资产类账户负债及净资产类账户期初余额XXXXXX增加数XXX减少数本期发生额XXXXXX期末余额本期发生额XXXXXX减少数期初余额XXXXXX增加数本期发生额XXX本期发生额XXXXXX期末余额资产负债形式与账户结构的关系会计核算的基本方法和程序二资产负债表资产负债及净资产资产类账户负债及净资产类账户期初余额XXXXXX增加数XXX减少数本期发生额XXXXXX期末余额本期发生额XXXXXX减少数期初余额XXXXXX增加数本期发生额XXX本期发生额XXXXXX期末余额资产负债形式与账户结构的关系期末余额（借方）=期初余额（借方）+本期借方发生额-本期贷方发生额会计核算的基本方法和程序二资产负债表资产负债及净资产资产类账户负债及净资产类账户期初余额XXXXXX增加数XXX减少数本期发生额XXXXXX期末余额本期发生额XXXXXX减少数期初余额XXXXXX增加数本期发生额XXX本期发生额XXXXXX期末余额资产负债形式与账户结构的关系期末余额（贷方）=期初余额（贷方）+本期贷方发生额-本期借方发生额会计核算的基本方法和程序二结余减少数（本年净支出转入数）增加数（本年净收入转入数）支出账户收入账户XXX增加数XXX减少数本期发生额XXXXXX净支出结转本期发生额XXXXXX减少数净收入结转XXXXXX增加数本期发生额XXX本期发生额XXX收入、支出账户与结余账户的关系XXXXXX结余减少数（本年净支出转入数）增加数（本年净收入转入数）支出账户收入账户XXX增加数XXX减少数本期发生额XXXXXX净支出结转本期发生额XXXXXX减少数净收入结转XXXXXX增加数本期发生额XXX本期发生额XXX收入、支出账户与结余账户的关系XXXXXX会计核算的基本方法和程序二收入账户和支出账户期末一般没有余额会计核算的基本方法和程序二行政与事业会计科目的比较6对比项目行政单位会计科目事业单位会计科目名称、核算内容和使用方法完全相同的会计科目现金现金银行存款银行存款零余额账户用款额度零余额账户用款额度财政应返还限额财政应返还限额固定资产固定资产应缴预算款应缴预算款应缴财政专户款应缴财政专户款应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）应付地方（部门）津补贴应付地方（部门）津补贴应付其他个人收入应付其他个人收入固定基金固定基金其他收入其他收入结转自筹基建结转自筹基建名称、内容和使用方法完全相同的科目会计核算的基本方法和程序二对比项目行政单位会计科目事业单位会计科目名称有区别、核算内容和使用方法基本相同的会计科目暂付款其他应收款库存材料材料暂存款其他应付款预算外资金收入财政专户返还收入事业收入名称不同、内容和使用方法完全相同的科目会计核算的基本方法和程序二对比项目行政单位会计科目事业单位会计科目总账科目明细科目总账科目名称相近（或不同），但核算内容及方法不同的会计科目（主要表现在专项资金的核算）拨入经费拨入正常经费→财政补助收入拨入专项经费→拨入专款拨出经费拨出经常性经费→拨出经费拨出专项经费→拨出专款经费支出经常性支出→事业支出专项资金支出→专款支出结余经常性结余→事业结余专项资金结余→对冲结转（无科目）有价证券→对外投资名称相似或相同、内容及方法有区别的科目会计核算的基本方法和程序二确定记账方法借贷记账法1非财政性资金的调剂经营性活动专用基金结余分配会计核算的基本方法和程序二事业有、行政没有的经济业务试算平衡2会计核算的基本方法和程序二方法：（2种）（1）发生额试算平衡法：公式：全部账户的借方本期发生额合计=全部账户的贷方本期发生额合计（2）余额试算平衡法：公式：全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计实务操作：一般通过编制试算平衡表来进行。A、将本期发生额、期末余额试算平衡分别列表编制。B、将本期发生额、期末余额试算平衡合并一张表。平行登记3会计核算的基本方法和程序二要求：1、两者登账的原始依据应当相同；2、记账方向应当一致；3、金额应当相等；4、登记会计期间一致；数量关系：公式总分类账户的本期发生额=所属明细分类账户的本期发生额合计总分类账户的期末余额=所属明细分类账户的期末余额合计会计核算的基本方法和程序二填制与审核会计凭证凭证审核要点——内容填写是否完整；——数字计算是否正确；——相关手续是否完备；——经济内容是否符合预算等。注意：在原始凭证的合法性手续上的“先审核，后审批”的问题，即有签字权的领导与凭证审核人之间的的先后顺序；在有关现金收付业务的凭证传递顺序上“先会计，后出纳”的问题，即会计先作记账凭证，经稽核后再由出纳办理收付业务。会计核算的基本方法和程序二登记会计账簿账簿的种类账簿的格式账簿的外表形式账簿的启用登记账簿的要点会计核算的基本方法和程序二账务处理程序行政事业单位资产的核算三行政单位资产的核算货币资金资产的内容总账科目非流动资产流动资产存货应收及暂付有价证券银行存款固定资产现金库存材料暂付款财政国库支付制度改革后新增“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”行政单位资产的内容及科目行政事业单位资产的核算三现金的核算1（一）现金管理内容1、钱账分管：会计与出纳分开，实行会计管账不管钱，出纳管钱不管账的内部控制。2、遵守现金使用范围：共8条，结算起点≤1000元3、严格现金收付手续4、遵守库存现金的限额：库存现金限额一般为3-5天，最多不超过15天的日常零星开支5、不得坐支现金6、如实反映现金库存现金情况7、账户的日常管理：通过“现金日记账”对现金收支明细进行核算；每日对库存现金进行清点盘查，做到日清月结，账款相符。行政事业单位资产的核算三（二）主要会计账务处理a、从银行提取现金：（根据“支票存根”所记载金额）借：现金（+）贷：银行存款（－）将现金存入银行：（根据“进账单第一联”）借：银行存款（+）贷：现金（－）例：（1）某行政单位10月5日从银行提取现金500元。借：现金500贷：银行存款500（2）10月12日，用现金120元购买办公用品。借：经费支出120贷：现金120行政事业单位资产的核算三b、行政单位因支付内部职工出差等原因所借现金借：暂付款－－xxx（+）贷：现金（-）收到出差人员交回的差旅费剩余款或补付款并结算时：当多借退回时：借：现金（按实际收回剩余现金）经费支出－－xxx（按应实际报销金额）贷：暂付款—xxx（按实际借出现金）当少借多补时：借：经费支出－－xxx（按应实际报销金额）贷：暂付款－－xxx（按实际借出现金）现金（按实际超出金额补付）行政事业单位资产的核算三c、现金盘亏时：借：暂付款-------现金短缺贷：现金报经批准转销时：借：现金--过失责任人（工作失误造成已经实际赔偿）贷：暂付款-------现金短缺或借：经费支出（工作失误造成作经费支出）贷：暂付款------现金短缺行政事业单位资产的核算三d、现金盘盈时：借：现金贷：暂存款----现金长余（溢余）报经批准转销时：属错收退回时：借：暂存款----现金长余（溢余）贷：现金属无主款时：借：暂存款----现金长余（溢余）贷：应缴预算款行政事业单位资产的核算三银行存款核算2（一）银行存款的管理1、银行存款户的开立；2、银行转账结算方式；支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付共7种结算方式3、银行存款结算纪律：不准出租、出借、套用或转让给其他单位或个人使用；账户必须足够的资金保证支付，不准签发空头支票或其他远期支付的凭证，不准套取银行信用等。4、账户的日常管理：“银行存款日记账”“银行对账