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行政事业单位会计青海大学财经学院王月娥行政单位:行政单位是指进行国家行政管理、组织经济建设和文化建设，维护社会公共秩序的单位。其所需经费全部由财政无偿供给。行政单位会计特点：1、行政单位业务活动的目的是为了满足社会公共需要，具有明显的非市场性。2、行政单位的收支核算必须服从预算管理要求。3、行政单位会计核算基础采用“收付实现制”。4、行政单位不进行成本核算事业单位：事业单位是指受国家行政机关领导，为社会提供非物质生产的劳务服务的社会组织。其所需经费部分或全部由财政无偿供给。事业单位会计特点：1、经费来源多渠道，多形式。2、会计核算基础主要采用“收付实现制”，但经营业务也可采用“权责发生制”。3、有经营活动的单位，可以进行成本核算。第一讲行政事业单位收入核算一、收入内容：（一）、事业单位收入內容：1、财政补助收入：（财政性资金）2、上级补助收入：（非财政性资金）3、事业收入：（主营业务收入）4、经营收入：（经营业务收入）5、专项收入：（专项资金收入）6、附属单位缴款收入：（下级交款收入）7、其他收入：（零星杂项收入）（二）、行政单位收入内容：1、拨入经费：（财政拨入的行政经费和专项资金）2、预算外资金收入：（本单位按规定收取的收入）3、其他收入：（零星杂项收入）二、帐户设置：（事业单位）（一）总帐帐户1、财政补助收入2、上级补助收入3、事业收入4、财政专户返还收入5、附属单位缴款6、其他收入7、经营收入8、拨入专款年终结帐规定：1—6帐户（一般收入）年终将全年收入累计数直接转入“事业结余”帐户7帐户（经营收入）年终将全年收入累计数直接转入“经营结余”帐户8帐户（专项收入）年终将完工项目的“专款支出”“拨出专款”转入本帐户冲销，将留用结余数直接转入”事业基金“帐户（行政单位）总帐帐户：1、拨入经费2、预算外资金收入、3、其他收入年终结帐规定：年终将“拨入经费”、“预算外资金收入”“其他收入”全年收入累计数直接转入“结余”帐户。三、帐务处理（一）、事业收入（事业单位）、预算外资金收入（行政单位）核算：纳入财政专户核算：具体方法有：1、全额上缴财政专户：平时收入时：借：银行存款贷：应缴财政专户款上缴财政专户时：借：应缴财政专户款贷：银行存款财政按计划返还时：借：银行存款贷：财政专户返还收入(预算外资金收入)2、按比例上缴财政专户：平时取得收入时：借：银行存款贷：应缴财政专户款贷：事业收入或预算外资金收入上缴财政专户时：借：应缴财政专户款贷：银行存款3、按结余上缴财政专户：（二）事业单位经营收入核算1、纳营业税的经营收入核算：发生劳务业务时：借：银行存款10000贷：经营收入10000计提正税和附加税费：借：销售税金---营业税500---城建税35---教育附加费15贷：应交税金---营业税500---城建税35其他应付款---教育附加费152、纳增值税的经营收入核算：发生销售业务时：借：银行存款11700（缴纳的正税）贷：应交税金1700经营收入10000（计提附加税费）借：销售税金——城建税——教育附加费贷：应交税金——城建税其他应付款——教育附加费第二讲行政事业单位支出核算一、行政事业单位支出内容:事业单位支出内容1、事业支出：具体内容（１）按开支对象分：人员经费公用经费（２）按支出经济用途分：2、经营支出：具体内容与事业支出相同3、对附属单位补助支出：4、上缴上级支出：5、专项资金支出：6、结转自筹基本建设支出：支出经济分类科目：1、“工资福利支出”类科目7、“债务利息支出”类科目2、“商品和服务支出”类科目8、“债务还本支出”类科目3、“对个人和家庭的补助”类科9、“基本建设支出”类科目4、“对企事业单位的补贴”类科10“其他资本性支出”类科目5、“转移性支出”类科目11、“贷款转贷及产权参股”类科目6、“赠与”类科目12、“其它支出”类科目行政事业单位适用的类级科目介绍：一、“工资福利支出”类科目的适用范围：“工资福利支出”类科目反映单位开支的在职工和临时聘用人员的各类劳动报酬，以及为上述人员缴纳的各项社会保险费等。其下设款级科目包括：基本工资、津贴补贴、奖金、社会保障缴费、伙食费、伙食补助费、其他工资福利支出共7个款级科目二、“商品和服务支出”类科目的适用范围：反映单位购买商品和服务的各项支出，不包括购置固定资产的支出、战略性和应急储备支出等。其下设款级科目包括：办公费、印刷费、咨询费、手续费、水费、电费、邮电费、取暖费、物业管理费、交通费、差旅费、出国费、维修（护）费、租赁费、会议费、培训费、招待费、专用材料费、装备购置费、工程建设费、作战费、军用油料费、军队其它运行维护费、被装购置费、专用燃料费、劳务费、委托业务费、工会经费、福利费、其它商品和服务支出，共30个款级科目。三、“对个人和家庭的补助”类科目的适用范围：反映政府用于对个人和家庭补助方面的支出。其下设款级科目包括：离休费、退休费、退职（役）费、抚恤金、生活补助、救济费医疗费、助学金、奖励金、生产补贴、住房公积金、提租补贴、购房补贴、其它对个人和家庭的补助支出。共14个款级科目。四、“基本建设支出”类科目的适用范围：反映各级发展和改革部门集中安排的用于购置固定资产、战略性和应急性储备、土地和无形资产，以及购建基础设施、大型修缮等方面的基本建设支出。其下设款级科目包括：房屋建筑物购建、办公设备购置、专用设备购置、交通设备购置、基础设施建设、大型修缮、信息网络购建、物资储备、其他基本建设支出。共9个款级科目。五、“其他资本性支出”类科目的适用范围：反映除发展和改革部门以外其他部门安排的用于购置固定资产、战略性和应急性储备、土地和无形资产，以及购建基础设施、大型修缮和财政支持企业更新改造所发生的基本建设支出。其下设款级科目包括：房屋建筑物购建、办公设备购置、专用设备购置、交通设备购置、基础设施建设、大型修缮、信息网络购建、物资储备、其他资本性支出。共9个款级科目。行政单位支出内容：1、经费支出：具体内容：按开支对象分：人员经费公用经费按支出经济用途分：和事业单位相同2、拨出经费：3、结转自筹基本建设支出：二、支出核算的列报口径：支付给个人的费用:按实际支付数列支购买的办公用品:按购入数列支购买的材料:按实际领用数列支社会保障费、职工福利费、工会经费、固定资产修购基金：按计提数列支其他各项支出：均按实际支出数列支三、支出收回处理要求：收回本年度支出冲减本年度有关支出帐。收回以前年度支出直接记入“事业基金”或“结余”帐户。四、帐户设置（事业单位帐户设置）（一）、总帐帐户：1、事业支出2、拨出经费3、对附属单位补助4、上缴上级支出5、结转自筹基建6、销售税金7、经营支出8、拨出专款9、专款支出10、成本费用年终结帐规定：1—6帐户（一般支出）年终将全年支出累计数直接转入“事业结余”帐户6—7帐户（经营支出）年终将全年支出累计数直接转入“经营结余”帐户8—9帐户（专项支出）年终将完工项目的支出累计数转入“拨入专款”帐户冲销特指正常业务的税费支出特指经营业务的税费支出五、帐务处理：1、支付业务水电费等：借：事业支出（经费支出)等贷：银行存款或现金2、购买办公用品：借：事业支出（经费支出)等贷：银行存款或现金3、给所属单位转拨经费等：借：拨出经费等贷：银行存款4、计提工作人员福利费：借：事业支出（经费支出)等贷：专用基金（暂存款）5、计提工会经费：借：事业支出（经费支出)等贷：银行存款6、报销差旅费：借：事业支出（经费支出)等现金或银行存款贷：其他应收款（暂付款）7、财政代发工资：借：事业支出（经费支出）贷：财政补助收入（拨入经费）第三讲行政事业单位固定资产核算一、固定资产的概念：指单位价值较大，使用年限较长，并在使用过程中能保持原有实物形态的设施、设备。二、核算标准:单位价值：500元以上使用年限：一年以上三、固定资产的计价标准：1、购入、调入的固定资产：按实际支付的买价、调拨价、运杂费、安装费等入帐2、自制的固定资产：按开支的料、工、费入帐3、接受捐增的固定资产：按同类固定资产的市场价格或提供的有关凭据价值入帐4、盘盈的固定资产：按重置完全价值入帐5、融资租入的固定资产：按租赁协议确定的设备价款、运杂费、安装费等入帐购置固定资产过程中发生的工作人员差旅费不得计入固定资产的价值中。四、固定资产的分类：（1）房屋和建筑物：（2）专用设备：（3）一般设备：（4）文物和陈列品：（5）图书：（6）其他：五、帐户设置：总帐帐户：1、固定资产----资产类2、固定基金----净资产类六、帐务处理：（一）、固定资产增加核算：1、无偿增加：盘盈的、捐增的、无偿调入的、基本建设交付使用的借：固定资产贷：固定基金2、有偿增加：购入的、有偿调入的、自制的、融资租入的：事业单位有偿增加一般资金---事业支出---购置费固定资产经营资金---经营支出---购置费可动用的专项资金---专款支出---购置费资金：专用基金（修购基金）---专用基金---修购基金（1）、购入的、有偿调入的:事业单位：借:事业支出-----购置费经营支出-----购置费专款支出-----购置费专用基金----修购基金贷:银行存款同时记：借：固定资产贷：固定基金行政单位：借:经费支出-----购置费贷:银行存款同时记：借：固定资产贷：固定基金政府采购下的固定资产增加：事业单位：借:事业支出-----购置费贷：财政补助收入同时记：借：固定资产贷：固定基金行政单位：借:经费支出-----购置费贷:拨入经费同时记：借：固定资产贷：固定基金（２）、融资租入的：租入设备时：借:固定资产贷:其他应付款（暂存款）支付当年（以后年度）租金时：事业单位：借：事业支出---购置费或经营支出---购置费专款支出----购置费专用基金----修购基金贷:银行存款行政单位：借：经费支出---购置费贷:银行存款同时记：借:其他应付款（暂存款）贷:固定基金（二）、固定资产减少核算：•无偿减少：盘亏的、捐出的、无偿调出的、无偿报废的借：固定基金贷：固定资产•有偿减少：有偿调出的、报废处理的、投资转出的•（1）有偿调出的、报废处理的：借：银行存款或现金贷：专用基金---修购基金（暂存款或其他收入）同时记：借：固定基金贷：固定资产（２）、投资转出的（仅限于事业单位）借：对外投资贷：事业基金---投资基金同时记：借：固定基金贷：固定资产第四讲行政事业单位结余及分配核算一、结余概念：指行政事业单位在一定期间内（通常是一年）各项收入和各项支出相抵的余额。二、结余种类：事业单位:1、事业结余=财政补助收入+上级补助收入+事业收入+财政专户返还收入+附属单位交款+其他收入--拨出经费--事业支出--上缴上级支出--对附属单位补助--结转自筹基建--销售税金（正常业务的税费支出）2、经营结余=经营收入--经营支出--销售税金（经营业务的税费支出）3、专项资金结余=拨入专款--专款支出--拨出专款行政单位：结余（经常性结余）=拨入经费（拨入经常性经费）+预算外资金收入（经常性收入）+其他收入--经费支出（经常性支出）--拨出经费（拨出经常性经费）--结转自筹基建结余（专项结余）=拨入经费（拨入专项经费）+预算外资金收入（专项收入）--经费支出（专项支出）--拨出经费三、结余分配的内容（仅限于事业单位）分配所得税：根据当年实现的经营结余的规定税率计提所得税分配职工福利基金：根据当年实现的税后结余的规定比例计提职工福利基金（税后结余=事业结余+经营结余--所得税）四、帐户设置：事业单位：总帐帐户：1、事业结余2、经营结余3、结余分配4、事业基金行政单位：总帐帐户：结余五、帐务处理程序及方法：1、在12月份日常事项入账基础上，进行年终清理。（1）、清理、核对年度预算收支和各项缴拨款项。（2）、清理、核对各项收支款项。（3）、清理、核对各种往来款项。（4）、清理、核对货币资金。（5）、清理、核对财产物资。2、进行12月份月结。3、编制12月份月报。4、结转本年事业收支、经营收支、（经费收支），核算出结余。事业单位：