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1行政单位财务管理工作实务第一讲行政单位会计概述一、行政单位的概念、特点和范围（一）行政单位是指行使国家权力、管理国家事务、维护社会公共秩序、进行各项行政管理工作的国家机构，其人员列入国家行政编制，所需经费全部由国家预算拨给的单位。（二）行政单位的特点1、属于公共部门，以满足社会公共需要为前提。2、其运作不以盈利为目的。3、资金来源是单一的和无偿的。（三）行政单位的范围通常包括：1、国家权力机关，即各级人民代表大会及其所属办事机构。2、国家行政机关，即各级人民政府及其所属机构。3、司法与检察机关，包括人民法院与人民检察院。4、视同行政单位——党派和人民团体，比如中华全国总工会、中华全国妇女联合会、中国共产主义青2年团、中国共产党及8个民主党派。5、军队不划为行政单位，作为独立系统。军队会计单独成为一个体系。二、行政单位会计的概念、特点、机构、核算内容、基本任务（一）行政单位会计是预算会计的组成部分，是指各级行政单位以货币作为主要计量单位，对单位预算资金执行过程和结果进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。（二）行政单位会计的特点：1、会计核算对象是纯预算收支活动，行政单位业务活动的目标是行使政府职能，经济业务活动范围较窄。2、以经费实际支出数列报支出。3、以收付实现制为结账基础。4、会计主体为一具体单位。5、会计核算简单，不计盈亏，不需要进行成本核算，业务活动具有明显的非营利性。6、资金来源单一，以财政拨款的核算为中心，财务收支必须服从预算管理。（三）行政单位会计的工作机构：3行政单位根据本单位的业务规模、人员编制以及负担的会计工作任务，设置相应的会计工作机构。会计工作任务重的单位许多设置了专门的财务管理机构，比如财务处（科）、计财处（科）等）；会计工作任务少的单位，会计工作构一般设在办公室、行政处(科）等综合部门或后勤保障部门。一个完整的会计机构至少需要有会计主管、会计、出纳三人，可以根据工作任务设置专职的，也可兼职的。党费管理必须实行“会计、出纳分设”，这是《会计法》的要求，也是实际工作需要，党费财务管理实行钱、财分管，有利于加强会计、出纳人员之间的相互制约、相互监督，防止营私舞弊行为的发生，维护党费的安全。（四）《行政单位会计制度》的适用范围：行政单位会计制度适用于中华人民共和国各级行政机关和实行行政财务管理的其他机关、政党组织。（五）行政单位会计的核算内容：1、行政单位会计核算的主要内容为：向国家取得预算拨款收入、向所属单位拨出经费，自身为行使管理职能而发生的经费支出以及经费结余。2、行政单位会计核算的具体内容为资产、负债、4净资产、收入、支出五大要素。（六）行政单位会计的基本任务：1、及时合理地供应资金，正确地执行单位预算计划。坚持少花钱多办事，充分发挥资金使用的经济效益和社会效益、积极促进事业计划和行政机关任务的圆满完成。2、认真做好记账、算账、报账等日常会计核算工作。做到凭证合法、手续完备、账目健全、数字准确，经常分析，如实反映情况，并及时记账，按时结账，如期报账。3、积极参与行政单位业务计划的制订，做好单位预算的编制工作。4、维护国家财经纪律；认真进行会计监督。5、制定本单位的有关财务会计工作的具体规定办法，辅导和监督所属单位的会计工作。三、行政单位会计凭证和会计账簿的特点（一）会计凭证1、原始凭证原始凭证是经济业务发生时取得的书面证明，是会计事项唯一合法凭证，登记明细账的依据，行政单位原始凭证主要有：（1）收款收据；（2）借款凭证；5（3）预算拨款凭证；（4）固定资产调拨单；（5）开户银行转来的收、付款凭证；（6）往来结算凭证；（7）库存材料的出库、入库单；（8）其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件。(1)原始凭证的填制和审核。及时取得和填制原始凭证，是会计核算得以正常进行的前提条件。由于在许多情况下原始凭证都是由经济业务事项经办人员取得或填制，涉及的人员较广，所以凡是《会计法》规定应该办理会计事项的经济业务都必须填制或者取得原始凭证并及时送交会计机构。一般说来，为了保证会计核算工作的正常进行和当期会计资料的真实、完整，填制或取得的原始凭证送交会计机构的时间最迟不应超过一个会计结算期。根据基本要求和基本规范填制后还要检验其真实程度，即正确性与合法性，如金额大小写、填制内容是否齐全、手续是否齐全等。因此在单位取得或填制原始凭证后，首先应由财务人员进行严格的审核，然后根据审核无误的原始凭证编制记账凭证，再据以登记账簿，编制报表。原始凭证审核主要有三个方面：A．审核原始凭证的真实性和正确性。真实性的审核包括凭证日期；业务内容、数据是否真实。对外来6原始凭证，必须是符合法律要求的正式发票、收据，且必须有提供原始凭证单位的财务章或发票专用章、填制人员的签章。对于取得的虚假的原始凭证如假发票、大小写与金额不符或经涂改的发票，会计不得入账，否则会计人员要负全部责任。此时会计人员应拒绝受理，并报经有关部门处理。对于错误的原始凭证应要求经办人员退回开具原始凭证的单位或个人进行更正或重新填制。B．审核其合法性。财会部门在接到原始凭证时，必须审查原始凭证所记录的经济业务是否符合国家有关法规和制度，是否违反了规定审核权限，是否履行了规定的凭证传递和审查程序。如发生一笔支出，但业务人员获得的是一张“资金往来发票”，单位则不能将其作为支出依据；再如，有一个部门有费用额度限制，使用费用卡片，那么每次该部门人员来报销都应该持有该费用卡片，否财务部门应拒绝受理。外来报销凭证具体内容必须规范。发票或收据上必须有开具日期，付款单位名称、物品名称、型号、单价、数量、金额，开具单位财务专用章或发票专用章，经手人签字。上述凭证要素应清晰易辨，对要素不全、模糊难辨的凭证，会计人员应要求更换，否则不予报销。7报销凭证开具的物品名称应准确翔实，不得使用“办公用品”“文具”等笼统的品名，必须填写具体的物品一次购物品，或在发票空白处注明具体的物品明细。C、审核原始凭证手续的完备性、正确性。审核原始凭证各项内容是否齐全，有无遗漏，日期是否完整，数字大小写是否清晰、一致，有关人员签章是否齐全，凭证联次是否正确等，对于内容不完整，填写有遗漏，手续不齐全的原始凭证，应退还经办人员补办完整后才能受理。2、记账凭证记账凭证是由会计人员根据审核后的原始凭证填制的，并作为登记账薄依据的凭证。行政单位的记账凭证主要包括收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。（1）记账凭证的编制方法：①根据审核无误的原始凭证，归类整理编制记账凭证。②一般根据每项经济业务的原始凭证编制。③记账凭证必须附有原始凭证。④记账凭证必须清晰、工整、不得潦草。⑤记账凭证应按会计事项发生的日期、顺序制证记帐。8⑥记账凭证每月应按顺序号整理，连同所附的原始凭证加具封面，装订成册保管。（2）记账凭证的更正①发现未登记账簿的记账凭证错误，应将原记账凭证作废，重新编制记账凭证登记入帐；②发现已经登记账簿的记账凭证错误，应采用“红字冲账法”或“补充登记法”更正。③采用计算机做记账凭证的，用“红字冲账法”时以负数表示。（3）记账凭证的审核。根据原始凭证编制记账凭证后，还要严格审核记账凭证，确保记账凭证真实正确。其审核的主要内容有：A．内容是否真实，审核记账凭证反映与记录经济内容与金额是否与原始凭证一致。这是审核记账凭证中最重要的一点。记账凭证的记录是以原始凭证为依据的，因此记账凭证是否真实地反映了企业所发生的经济业务，涉及的会计信息的真实程度。该项审核目的是为了检查记账凭证与原始凭证所记录经济业务、金额、附件张数是否一致，尤其是单位比较小，内部牵制制度有漏洞的情况下，会计要严格审核内容。B．科目使用是否正确，我国会计制度和核算会计9制度规定了不同的企业和预算单位对不同经济业务要使用不同的会计科目，对不同行业会计经济业务的处理方法是不同的，科目使用可以检验会计人员业务熟练程度。该项审核目的是检验记账凭证的应借应贷科目是否正确，是否有明确的账户对否关系，所使用会计科目是否符合有关会计制度等。C．审核原始凭证的手续是否完备，审核记账凭证各项目填写是否齐全，如日期、凭证编号、摘要、会计科目、金额、附原始凭证数、人员签章等。（二）会计账簿行政单位会计可以根据需要设置以下账簿：1、总账。作为核算资产、负债、净资产及收入、支出、结余的总括情况，平衡账务，控制和核对各种明细账。总账格式通常采用三栏式账簿，按照会计科目名称设置账户。2、明细账。是用以对总账有关科目进行明细核算的账簿。明细账的格式一般采用三栏式或余额分析多栏式。主要设置：（1）收入明细账。包括拨入经费明细账、预算外资金收入明细账及其他收入明细账。（2）支出明细账。包括拨出经费明细账、经费支10出明细账等。（3）往来款项明细账。主要包括应收款明细账、应付款明细账。3、银行存款日记账、现金日记账。（会计账簿格式：订本式账薄）。4、会计账簿的填制：（1）一年一换，启用时填制”经管人员一览表”（格式见下页）和“账簿目录”，附于账簿扉页上。（2）蓝黑墨水书写，红墨水只在划线、改错、冲账时使用。（3）按编定的页数连续记载。（4）登账及时准确，日清月结，书写清晰、整洁。（5）根据审核无误的记账凭证登记，记账后，用“√”注明。（6）按月结账。5、会计账簿的更正：（1）手工记账发生文字或数字错误，用“划线更正法”更正。（2）由于记账凭证科目对应关系填错引起的，应按采用红字冲账法和补充更正法更正的记账凭证登记账簿。11第二讲行政单位会计资产的核算一、概念与分类资产是指行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。行政单位的资产包括流动资产、固定资产、在建工程、无形资产等。流动资产是指可以在1年以内（含1年）变现或者耗用的资产，包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、应收及预付款项、存货等。固定资产是指使用期限超过1年（不含1年），单位价值在规定标准以上，并且在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。行政单位的固定资产不计提折旧。在建工程是指行政单位已经发生必要支出，但尚未交付使用的建设工程。无形资产是指不具有实物形态而能够为使用者提供某种权利的非货币性资产。以前旧的行政单位会计12制度中规定行政单位没有无形资产。二、资产的管理1、管理体制：国家统一所有，政府分级管理，单位占有使用。2、行政单位国有资产不能进行长期投资。3、行政单位国有资产不得对外投资。4、遵循国家有统一规定的配置标准（房屋、土地、车辆、基建）。5、行政单位的国有资产处置收入和有偿使用收入均实行“收支两条线管理”。6、出租、出借国有资产要经同级财政部门审批。7、拍卖、转让、置换要评估。三、资产类会计核算（一）现金的核算1、现金管理原则：（1）核定一个库存限额。库存现金限额一般按单位3到5天的日常零星开支所需的现金量进行核定。（2）收入的现金应及时送存银行，不得随意坐支。行政单位每天收入的现金，必须当天送存银行，不能直接支用。（3）明确规定现金使用范围。同企业。13（4）向银行申请支取现金，必须如实写明来源和用途。（5）不得以“白条”抵库。（6)不得套取银行信用。（7）单位之间不得相互借用现金。（8）钱、账分管。（9）对现金收、付款凭证加强审核。审核包括：真实性审核、合法性审核、完整性审核、正确性审核2、现金核算（略）（二）银行存款的核算1、银行存款的管理规定（1)严格遵守国家银行的各项结算制度和现金管理制度，接受银行的监督；（2）银行账户只限于本单位使用，不得出租、出借、套用或转让；（3）单位各种收、付款凭证，必须如实填写款项来源和用途，不得巧立名目弄虚作假，套取现金，套购物资严禁利用帐户搞非法活动。2、支票的管理（1）不得签发“空头支票”。（2）空白支票必须严格领用和注销手续，支票存14根应由领取人签章，不得散失。（3）平时开出的支票应尽量避免跨月支取，年终开出的支票一律不准跨年支取。3、支票结算方式的特点支票是银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行将款项支付给收款人的票据。其特点：（1）适用范围广。（2）支