论会计控制

I论会计控制摘要随着世界经济特别是高新技术的飞速发展，企业的管理理念和管理方法处于剧烈的发展和变化之中。会计作为现代企业管理重要组成部分同样也面临着改革的挑战和压力。传统的会计观念和方法已经不适应现代企业管理发展的要求，一方面,复杂的经济形势和激烈的竞争环境要求会计不仅更好的履行其核算与反映职能,另一方面伴随着现代企业制度的建立更要求会计履行管理控制职能,在企业管理中发挥更重要、更大的作用。现代企业会计控制是通过会计工作和利用会计信息对企业生产经营活动进行的指挥、调节、控制等系列活动,其目的是保证现代企业效益最大化目标的实现。良好的会计控制是规范财务会计行为，防范会计信息失真，预防错误和舞弊，规避经营风险，提高经济效益，实现企业持续健康发展的重要保障。但是目前我国企业管理中普遍存在的会计控制弱化现象已经严重阻碍了企业的发展，因此建立健全内部会计控制并保持其有效实施，对强化企业内部管理提高企业竞争力无疑具有巨大的推动作用。该论文是关于中国会计控制问题的研究。论文从会计控制的基本涵义出发,揭示出了我国企业会计控制的现状以及现状成因分析然后在此基础上提出了解决企业会计控制弱化问题的方法措施。关键词：会计控制；会计控制弱化；现代企业制度1一、绪论（一）研究背景及研究目的会计的重要任务之一是向会计信息的使用者提供真实有效的会计信息以便于会计信息使用者作出合理有效的决策，然而现实生活中企业内部管理混乱、会计秩序紊乱、造假严重已是不争的事实，尤其是我国上市公司会计信息造假更是屡禁不止。大量失真的会计信息不仅误导广大的投资者，而且还使市场信号失灵，造成政策制定失误[1]。而这些不能不说与企业的内部会计控制毫无关系。会计控制弱化已是当前社会普遍存在的问题。企业会计控制的严重失控轻则导致企业经营状况的恶化，经济效益降低，重则造成企业破产倒闭。之前发生的“琼能源”、“亚细亚”以及“银广厦”等事件则是最好的说明证据。同时随着全球经济一体化以及中国的入世,我国企业面临日益复杂的经济环境和日益激烈的市场竞争。企业要想在残酷的环境中不断发展壮大，其管理理念和管理方法就需要不断更新改进，作为在社会经济和企业管理中发挥重要作用的会计同样面临着改革与挑战的压力，由于企业的经营者主要是利用以会计信息为主的经济信息来控制和调节企业的经营计划、目标，而真实有效的会计信息主要是由企业内部会计控制来保证的，所以这就决定了会计控制势必会贯穿于企业管理的全过程，并逐渐成为企业内部控制的核心内容。能否建立和完善有效的企业会计控制,将直接关系到企业经济目标能否实现，企业经济效益能否提高。而且对当前完善我国企业公司治理、保护投资者的合法权益并保证资本市场的有效运行都有着非常重要的意义。因此，对企业会计控制进行较系统的研究就显得尤为迫切,这也正是本文写作的初衷。（二）国内外研究状况和相关领域中已有的研究成果纵观会计发展历史，可以发现会计控制理论与实务是随着时代的变革、经济环境的变化、内部管理的需要而不断丰富、发展和完善的。二十世纪初期，随着西方股份公司规模的日益扩张和所有权与经营权的进一步分离，R.H.蒙哥马利提出了“内部牵制”理论，这种理论的主要观点是通过职务分离和帐目核对等手段，实现对钱、账、物等的控制，达到查错防弊的目的；上个世纪五十年代，美国注册会计师发现会计控制对企业经济效益和效率的影响，逐步将会计控制从指导性控制扩展到效益性控制；二十世纪末至今，伴随着信息网络革命和全球经济一体化的发展给世界各国经济发展带来的深刻变化，尤其是网络技术对现代企业的组织、管理模式带来的巨大挑战与冲击，如何在网络技术下更好的进行会计控制对2会计控制理论提出了新的挑战，一种新的会计控制观——会计实时控制观越来越受到关注,并推动着会计控制理论和实务向纵向发展。近几年来，我国会计理论界和实务界开始重视对会计控制理论和实务的研究，投入了较大的力量，在短暂的三十几年的时间里，有关会计控制理论的研究已经取得了重大成果:以往人们把会计在企业内部管理中的作用仅仅概括为会计监督，而如今通过对会计控制的深入研究表现在：从会计的“监督观”逐步向“控制观”发展，并且在“会计管理活动论”(杨纪琬、阎达五，1980)、“控制论”(杨时展、1980，杨宗昌、1992)以及当代会计理论的探讨中，人们从不同角度、不同层次阐述了会计控制的目标、内容和方法。此外，有的学者还从经济学等角度分析了内部会计控制的作用与必要性。我国政府相关部门也相继颁布了要求企业加强内部会计控制的规章制度，如《会计法》、《内部会计控制规范—基本规范(试行)》(以下简称《基本规范》)和《内部会计控制规范—货币资金(试行)》，并指出了今后内部会计控制的研究方向:完善内部会计控制规范体系。目前我国理论界对会计控制的研究取得的成果大致分为如下几方面：1．实行会计人员统管统派制的会计控制研究。将会计作为一个独立的部门，把会计人员从企业中独立出来，纳入各级会计委派机构中，由委派机构来全权负责会计人员的任免、奖惩、工资、福利等工作，这就从根本上杜绝了会计人员受企业负责人的控制与支配，保证了会计人员的独立性，从而使得会计信息的真实合法性有了保障，会计控制的职能得到有效的发挥。2．会计实时控制观。随着环境与时代的变迁与变革、竞争的加剧和信息技术的广泛运用，一种全新的会计控制观——会计“实时控制”观应运而生了。“会计实时控制”观不同于以往的“内部牵制”理论，它主要是一种以信息技术为控制载体，以价值增值为控制目标，以实时控制为控制方式，以三维控制为控制属性，是在传统管理向信息化管理转变过程中产生的全新的会计控制理论，它是建立在企业价值最大化的现代企业管理理念之上，以成熟的信息技术环境作为其发展平台，强调企业价值管理，重视过程、动态管理。会计“实时控制”理论与实务，有望成为新经济时代我国现代企业管理的重要手段，并通过与组织控制、制度控制等有机融合，支持实现企业管理的战略目标[2]。3．泛系会计控制观研究。从泛系理论看，会计控制系统就是一个极其复杂的广义系统，这个系统有两个部分组成，其硬部由控制者和控制对象的集合构成；软部由控制关系结构集构成。硬部是指发生控制关系的落脚点，在一个企业内，它可以是人、货币资金和实物资产等，也可以是子公司、内部责任中心等子系统；软部是指各控制要素之间或各子系统之间形成的关系结构集，它可以是规章制度、内部管理文件等。相同的硬部可以组成不同的关系结构集。控制的实质就是实现3控制者、控制对象和控制关系三者的相对优化匹配，即通过一定的方法、措施、技术使管理系统达到一定的优化目标[3]。（三）研究方法及研究内容本课题主要采用规范分析方法，理论联系实际，将会计控制理论与会计控制实务联系起来，一切从实际出发，以定性分析方法为主对会计控制的有关问题进行探讨。研究内容主要包括会计控制理论的发展状况及主要研究成果，会计控制的涵义、会计控制与相关范畴的关系、会计控制的必要性、我国当前会计控制的现状（会计控制存在的问题）及其造成现状的成因分析，最后对解决当前会计控制弱化现象提出了合理的建议措施和在采取措施强化会计控制的过程中应坚持的原则。其写作思路如下：本文分为四个章节，第一章节阐述会计控制的研究背景及目的、会计控制的国内外发展状况、研究方法及研究内容。在阐述了研究背景以后本文第二章主要阐述了会计控制的涵义、会计控制的必要性等基本问题，目的是使读者对会计控制有一个大概的了解。本文的重点是第三章节、第四章节。通过对我国企业目前会计控制的现状以及造成现状的成因分析，从中找出解决问题的相关措施与方案。此外本文在第三章节我国会计控制现状的分析里面还加进了当前无论是会计控制理论界还是会计控制实务界都普遍忽视的一个问题：会计合法性控制的论述。在第四章节对强化会计控制措施这一部分本文还论述了在加强会计控制的同时应坚持的一些原则。对采取何种措施时本文从可行性的角度以及一切从实际出发的原则重点对主要业务流程的会计控制进行了阐述。二、会计控制概述（一）会计控制与相关范畴的关系1．会计控制的涵义对“会计控制”一词的详细定义最早出现在美国审计程序委员会1963年发布的第33号审计程序公告当中，当时的会计控制作为企业内部控制的一部分,被定义为与保护企业资产的安全、完整以及财务数据的准确、可靠相关的方法和程序。其后在1972年，该委员会对会计控制的定义又进行了重新表述,但仍是将保护资产的安全和财务报表可靠性作为会计控制的目标[1]。中国的学者对会计控制有不同的见解。阎达五教授认为:“会计并不仅仅限于提供信息，更重要的是信息生成前的预测，决策和信息反馈工程中的控制。提供4信息是手段，而控制、管理才是真正的目的”。杨时展教授的会计控制思想是“现代会计是一种以认定受托责任为目的，以决策为手段，对一个实体的经济事项按货币计量及公认原则与标准进行分类、记录、汇总、传达的控制系统”。郭道扬教授的会计控制思想是“现代会计是对社会经济活动过程的控制，是系统的全方位的控制”。可见，郭教授的观点是一种全面控制观。会计学家伊Jl雄治的看法:“会计看成是便于顺利履行各利益集团之间的会计责任(Accountability)关系的系统”。基于对以上观点的理解，本文对会计控制的涵义归纳为：企业为了确保会计信息质量的真实可靠、保护资产的安全完整、保证有关法律法规和规章制度及单位经营管理方针和政策的贯彻执行、避免和降低风险、提高经营管理效率、实现单位经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。2．会计控制与相关范畴的关系（1）会计控制与内部控制会计控制与内部控制的关系极为密切，大体上说会计控制是属于内部控制的一个组成部分。从内部控制的发展过程来看，在内部控制发展的早期阶段就是借助于会计控制来进行的，随着内部控制的范围不断扩展，内部控制活动内容日益丰富，会计控制则逐渐演变为内部控制的一个组成部分，并且成为内部控制的一个主要组成部分。从会计控制的实践方面看，尽管内部控制的内容、目标呈现多元化的发展趋势，会计控制在内部控制中的核心地位始终没有变化。内部控制制度的建设正是围绕会计控制这一核心来抓的，也即从保护资产安全与信息真实着手作好相应的基础工作，在此基础上采用预算管理、内部审计等控制措施来保证管理的科学性和经营目标的实现[1]。（3）会计控制与财务控制现实中，许多人认为财务控制就是会计控制，二者属于一个意思，只是称呼不同罢了，其实会计控制不能包括财务控制，财务控制是管理活动分析，是单位为了实现计划所规定的财务目标，利用相关信息和预定手段对财务活动施加影响或调节活动。这个概念表明：财务控制的主体单位是单位的财务机构；财务控制的手段是控制的方法、措施、程序。其职责主要是筹划资金、制定信用政策及办理货币资金收支款项等，财务活动侧重于业务活动的量的方面，编制预算是其重要的方法，从这里可以看出财务控制是一种管理活动[4]。会计控制是对经济业务是否安全与合法进行的一种控制活动。其职责主要是负责记录财务收支、资产变动及编制报告提供财务会计信息等，会计控制侧重于业务活动的合法性。可见二者研究的侧重点不同。因此说会计控制与财务控制是不同的两个概念，会计控制5不等同于财务控制，财务控制也不能简单的说成是会计控制。（4）会计控制与会计监督会计控制与会计监督有什么关系，首先需要明确会计监督与会计控制的涵义是什么，本文前已对会计控制的涵义有所描述，简单的说会计控制就是单位会计机构采用专门的手段，按标准和经验对其调整，使经济活动或资金运动达到目标的进行过程。这个“进行过程”，有事前的会计控制和事中的会计控制，而大量的是事中的会计控制。会计监督是会计组织和会计人员为提高经济效益，按照有关监督标准，依据会计信息，采用专门的方法，对企业的经济活动（或资金运动）进行指导、控制和检查的管理活动。从会计控制与会计监督的涵义可以看出两者相同的一面：主体相同，都是由会计人员进行的；客体（即对象）相同，都是企业事业单位的经济活动（或资金运动）；行为标准相同，都是按照一定的标准（政策、法规和制度等）。二者不同的一面：会计控制有事前控制与事中控制，会计监督有事前