试论新会计准则下所得税的核算

渤海大学学士学位论文题目：试论新会计准则下所得税的核算试论新会计准则下所得税的核算[中文摘要]所得税的核算从来不是简单的话题，长期以来对于所得税核算采用的是利润表视角下的应付税款法和纳税影响会计法。对于该方法达到理解成为捆扰广大会计工作者的瓶颈，新的会计准则对于所得税的核算确定在资产负债表的视角下，其观点、方法都有了崭新的变化。所得税准则是新准则体系中实施难度最大的准则之一。新会计准则对所得税的核算作了重大改变，资产负债表债务法取代了利润表债务法，如何将所得税差异的影响确认为递延所得税资产或递延所得税负债，并在此基础上确定当期所得税费用，需要对新会计准则与现实会计实务中的差异进行对比和明确。本文通过相关概念、所得税计算方法、账户设置、会计确认及计量等方面的比较。给人的感觉，新的核算程序理解和运用起来并不困难，较困难的是对相关概念的理解；另外本文对新旧会计准则的所得税差异进行探讨，分析了差异产生的影响，并提出几点协调建议。以利于广大会计工作者理解所得税核算的相关概念更好地为经济建设服务。[关键词]新会计准则所得税核算IncomeTaxAccountingintheNewAccountingStandard[Abstract]Incometax’saccountinghasn’tbeenasimpletopic.Incometaxaccountingadoptstaxespsyablemethodandtaxeffectaccountingmethodintheincomestatementforalongtime.Becauseunderstandingthiswaybecomesthebottleneckanditbothersslotofaccountsnts.Inthenewaccountingstandard,incometax’saccountingisbasedonthebalancesheet.Moreover,ithascompletelynewchangesintheopinionsandmethods.Incometaxstandardisoneofthemostdifficultimplementingstandardinthenewstandard’ssystem.Thenewaccuntingstandardmakessomemajorchangesintheincometax’saccounting.Balancetaxlibilitymethodtakesplaceofprofitstatementliabilitymethod.Howtoconsidertheinfluenceoftheincometax’sdifferenceasdeferredincometaxliabilitiesanddeferredincometaxasstes,andmakethexurrentincometaxfeesbaseonit.Itrequiescomparingthenewaccountingstandardwiththedifferenceofaccountingpracticeinthereality.Thearticlecomparestheoldaccountingstandardwiththenewonebytherelatedconcepts,thedesignprocedureofincometax,accountsetup,perfomingrecognition,measurement.Peoplefeelitisn’tdifficulttounderstandandusethisnewaccountingprocedure.Onthecontrary,itismoredifficulttounderstandsomerelatedconcepts.Inaddition,thearticlediscussesthedifferencebewteentheoldaccountingstandardandthenewone.Italsoanalysestheinfluencebecauseofthedifferenceandputforwardsomeconcertedproposals.Ithelpsalotofaccountantsunserstandtherelatedconceptofincometax’saccounting.[Keywords]newaccountingstandard,；incometax；accounting目录引言………………………………………………………………………1一、所得税概述及意义…………………………………………………1（一）关于会计术语的比较……………………………………………1（二）新旧准则下所得税科目设置及主要账务处理的不同…………5（三）新所得税会计准则趋同于国际会计准则的必要性……………6二、所得税核算…………………………………………………………7（一）关于所得税核算方法的比较……………………………………7（二）关于计量的比较…………………………………………………13（三）关于列报与披露的比较…………………………………………14（四）新会计准则对企业所得税的影响及现实意义…………………15三、新准则所得税会计准则实施后应注意的问题和建议……………17（一）执行新准则应注意的问题………………………………………17（二）新准则所得税会计准则实施后的规范意见和建议……………19结论……………………………………………………………………20参考文献………………………………………………………………21试论新会计准则下所得税的核算1试论新会计准则下所得税的核算刘路（渤海大学邮编：121000）引言酝酿多时的新会计准则终于在2006年2月15日由财政部正式颁布，并于2007年1月1日起首先在上市公司中执行。会计准则因时而变，顺应了市场经济条件下社会公众对企业财务信息的更高期盼，也标志着我国会计准则向国际准则的趋同进程迈上了新台阶。就内在的参照和衔接而言，除了关联方信息披露，公允价值的计量及同一控制下企业的合并等问题，其他准则与国际财务报告准则在诸多方面基本吻合。为实现与国际接轨，新准则对企业所得税会计做了较大的调整，并规定了一些可具体操作的规范和制度，对于所得税调整的具体要求有评论说是实现难度最大的革新项目之一。所得税会计历来是会计核算的难点，新会计准则对所得税的新规定无疑加大了对所得税会计的困惑。有鉴于此，以所得税会计为核心，对新旧会计准则进行比较，将有助于我们更好地作出相应的判断。一、所得税概述及意义（一）关于会计术语的比较旧准则将税前会计利润与应税所得之间的差异分为永久性和时间性差异，规定永久性差异和时间性差异对所得税的影响的会计核算可采用“应付税款法”核算时间性差异对所得税的影响也可以采用“纳税影响会计法”核算，纳税影响会计法在具体运用时又分按所得税税率的变化为标志分为递延法和债务法。试论新会计准则下所得税的核算2应付税款法。应付税款法是指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期的应交所得税确认为当期所得税费用的方法。在这种…………………………………（二）纳税影响会计法。“纳税影响会计法是指企业确认时间差异对所得税的影响金额，按照当期应付所得税加减时间性差异对所得税的影响额，确定当期所得税费用的方法”。[1]纳税影响会计法在具体运用时分为递延法和债务法，两种方法在税率不变时的会计处理完全相同，只有在税率变动或开征新税时，两者才有明显的区别。……………………………..结论新出台的所得税准则虽然存在着对会计人员素质要求较高以及可操作性较差、增加了会计信息披露的工作量等问题，但是，新准则的颁布，使得我国的所得税会计准则已与国际趋同，其内容上更加规范，更加符合了资产和负债的定义，更加充分地体现了权责发生制和谨慎性原则，并且减少了企业在实际操作中在会计处理方法上的可选择性，从而提高了会计信息的相互可比性，为防范和减少会计信息失真提供了制度保证。新准则在实践中必然会遇到很大的挑战，但是相信它将在日益国际化的经济大环境中发挥越来越重大的作用，加速我国的经济全球化进程，并对我国的会计改革产生深远的影响。试论新会计准则下所得税的核算3注释：[1]中国注册会计师协会编《会计》中国财政经济出版社2005年3月29页[2]张维迎《博弈论与信息经济学》上海三联书屋2002年5月试论新会计准则下所得税的核算4参考文献：1.中华人民共和国财政部，《企业会计准则2006》，北京：经济科学出版社，2006年2月。2.赵顺娣，“会计准则与税务制度差异的研究”，《财政与税务》，2005年第3期。3.国家税务总局，关于执行《企业新会计准则》需要明确的有关所得税问题的通知，律商联讯中文资讯网，2005年4月。4.戴德明等，“我国会计准则与税收法规的协作研究”，《会计研究》，2005年第1期。5.财政部会计司，《新会计准则.会计制度讲解》，中国财政经济出版社，2002年6.黄丽湘，“对新会计准则所得税的几点思考”，《企业家天地》，2007年第3期。7.倪成伟、张秀军，《所得税会计》，立信会计出版社，2005。8.蒋经法，《我国企业所得税改革研究》，中国财政经济出版社，2004。9.上海国家会计学院，“最新企业会计准则疑难通解”，大连出版社，2006。10.王军，“审时度势，把握机遇，完善中国会计准则体系”，《会计研究》，2005年第10期。11.夏冬林，李晓强，“国际间会计准则和信息的差异、协调与制度环境”，《会计研究》，2005年第1期。