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第七章会计账簿第一节会计账簿的意义与种类第二节账簿的设置与登记第三节会计账簿的规则第四节对账与结账第一节会计账簿的意义与种类一、会计账簿的概念～称账簿，是由具有一定格式、相互联系的账页所组成，用来连续、系统、完整地记录一个企业、行政事业等单位经济业务的簿籍。二、会计账簿的意义1.为经营管理提供全面、系统的会计信息。2.保证财产物资的安全、完整。3.是进行会计分析和经营成果考核的依据。4.为编制会计报表和进行会计检查提供依据。三、会计账簿的基本内容会计账簿主要是由具有一定格式、相互联系的账页所组成，簿籍是账簿的外观形式，而账户记录是账簿的主要内容.账簿的基本内容包括:1.封面。2.扉页。3.账页。四、会计账簿的种类(一)账簿按其用途不同分类可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。1.序时账簿也称日记账，是指按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。序时账簿有两种：一种是用来登记全部经济业务完成情况的账簿，叫普通日记账；另一种是用来登记某一类经济业务完成情况的账簿，叫特种日记账.现在应用比较多的是特种日记账，如现金日记账和银行存款日记账。2.分类账簿是对全部经济业务进行分类登记的账簿。按反映内容的详细程度不同，可分为总分类账簿和明细分类账簿。(1)总分类账簿简称总账，是根据总分类科目设置的，用以分类登记全部经济业务，提供各种资产、负债、所有者权益等总括核算资料的分类账簿。(2)明细分类账簿简称明细账，是根据明细科目设置的，用以分类登记某一类经济业务，提供各种资产、负债、所有者权益等明细核算资料的分类账簿。3.备查账簿是对某些在日记账和分类账等主要账簿中未能记载的事项，或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。也称辅助账簿。如租入固定资产登记簿、代销商品登记簿等。(二)账簿按其外表形式分类可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。1.订本式账簿总账和日记账一般采用订本式账簿优缺点2.活页式账簿明细分类账一般采用活页式账簿3.卡片式账簿固定资产明细账一般采用卡片式账簿(三)账簿按其所使用账页的格式分类可分三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿、横线登记式账簿等。1.三栏式账簿设有“借方”、“贷方”、“余额”三栏。适用于只需进行金额核算的经济业务，如总分类账以及应收账款、应付账款等明细分类账就采用这种形式。2.多栏式账簿它的基本结构也采用“借方”、“贷方”、“余额”三栏，但根据所要反映的经济业务的特点和对会计资料的分析要求，在借方或贷方栏目下面再分别设置若干专栏，以详细具体地记载某一类经济业务的活动情况。它一般适用于需要进行分项目反映的经济业务，如制造费用、管理费用、生产成本、本年利润等明细分类账就采用多栏式账簿。3.数量金额式账簿是指由数量金额式账页组成的账簿。它的基本结构也采用“借方”、“贷方”、“余额”三栏，但在每栏下面再分别设置“数量”、“单价”、“金额”三个小栏目，它适用于既需要进行金额核算又需要进行数量核算的经济业务，如库存商品、原材料等明细分类账就采用数量金额式账簿。4.横线登记式账簿是指全部由横线登记式账页组成的账簿。它的基本结构是在同一张账页的同一行，记录某一项经济业务从发生到结束的有关内容。它一般适用于需要逐笔进行登记的经济业务，可以对照反映一项经济业务的来龙去脉。也称“平行式账簿”。如在途物资、其他应收款账户就可采用“平行式账簿”。第二节账簿的设置与登记账簿的设置包括确定账簿的种类、数量、名称、账页格式、反映的经济内容及登记方法等。各单位应根据经济业务的特点和管理的要求，遵循账簿设置的原则进行设置账簿。一、日记账的设置与登记日记账即序时账，是用来序时地记录和反映全部或某一类经济业务发生和完成情况的账簿。日记账一般分为普通日记账和特种日记账两种。现金和银行存款日记账是最常用的两种特种日记账。(一)现金日记账的设置与登记方法现金日记账是用来逐日逐笔反映库存现金收入、付出及结余情况的特种日记账。它是由出纳人员根据审核无误的现金收(付)款凭证及有关银行存款付款凭证，按照经济业务发生的时间顺序，逐日逐笔序时登记的。一般是指现金收付日记账，如进一步细分，可分为“现金收入日记账”、“现金付出日记账”。现金日记账一般采用订本式账簿，其账页格式有三栏式和多栏式两种。1.三栏式现金日记账的格式与登记P2132.多栏式现金日记账的格式与登记P213214现金日记账应由出纳人员负责登记。登记要求和方法如下:(1)根据审核无误的收、付款凭证登记。(2)所记载的经济业务内容必须和记账凭证相一致。日期栏:根据记账凭证的日期填写。凭证栏:根据登账的记账凭证的种类和编号填列。摘要栏:简要说明经济业务的内容，一般根据凭证中的摘要登记。收入栏:付出栏:(3)逐笔序时登记，做到日清月结。(二)银行存款日记账的设置与登记方法是用来逐日逐笔反映银行存款的收入、付出和结余情况的特种日记账。它是由出纳人员根据审核无误的银行存款收付款凭证，以及有关的现金付款凭证，按照经济业务发生的时间顺序，逐日逐笔登记的。同现金日记账一样，银行存款日记账通常采用订本式账簿，其账页格式也有三栏式和多栏式两种。见P203银行存款日记账应按存款种类分别设置，其登记方法和要求与现金日记账基本相同。二、分类账的设置与登记(一)总分类账的设置与登记方法总分类账简称总账，是根据总分类科目开设的，用以总括、全面、分类记录全部经济业务的账簿。任何单位都要按照规定的一级会计科目和本单位经济活动实际情况开设总账。总分类账一般采用订本式账簿，账页格式会因所采用的记账方法和会计核算形式的不同而不同，但一般多采用三栏式。三栏式总账除一般账簿应具有的日期、凭证编号和摘要外，其金额栏分设“借方”、“贷方”、“余额”三栏。格式见P215。总分类账的登记方法:1.在总分类账户的第一行登记期初余额。2.按编号顺序根据记账凭证直接登记或经过汇总后登记总账。3.本期全部经济业务登记完毕后，于期末结计出各总账账户的本期发生额和期末余额。4.在“借”或“贷”栏内，填列“借”或“贷”字样，表明余额方向。(二)明细分类账的设置与登记方法明细分类账简称明细账，是根据总账科目所属的明细科目设置的用以分类登记某类经济业务详细情况的账簿。明细分类账一般采用活页式账簿，账页格式可根据管理的需要和记录的业务内容分别采用三栏式、数量金额式、多栏式和横线登记式等形式。1.三栏式明细账与三栏式总账格式相同。适用于只需要进行金额核算，不需要进行数量核算的债权债务结算等科目，如“应收账款”“应付账款”等账户的明细分类核算。登记方法:由会计人员根据审核无误的记账凭证和有关有原始凭证或原始凭证汇总表等，逐项、序时地进行登记。2.数量金额式明细账数量金额式明细账是在设置的“收入”“发出”“结存”三栏内又分别设置“数量”“单价”“金额”三小栏用货币和实物两种量度来反映经济业务的详细情况。这种格式的明细账适用于既要进行金额核算，又要进行数量核算的财产物资项目，如“原材料”“库存商品”等。格式见P216登记方法:由会计人员根据审核无误的记账凭证和有关有原始凭证或原始凭证汇总表等，逐项、序时地进行登记。3.多栏式明细账多栏式明细账是根据经济业务的特点和管理要求，对账户的借、贷方按明细项目分设若干专栏，以提供这些经济业务的详细资料。它一般适用于有关费用、成本、收入等账户的明细分类核算。(1)借方多栏式明细账是只在借方设置多栏，贷方栏和余额栏只设一栏或不设，如“生产成本”“制造费用”“管理费用”明细账等。见P217(2)贷方多栏式明细账是只在贷方设置多栏，借方栏或余额栏设一栏或不设，如“主营业务收入”“其他业务收入”等明细账。(3)借贷多栏式明细账是在借方和贷方栏下均按其明细项目设置若干栏，如“本年利润”“应交税费-应交增值税”明细账等。4.横线登记式明细账横线登记式明细账又称平行式明细账，它是将前后紧密相关的经济业务在同一横线内详细登记的账簿。适用于“在途物资”“应收账款”“其他应收款”等账户的明细分类核算，格式见第三节会计账簿的使用规则一、会计账簿的启用(1)启用新的会计账簿，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。(2)填写账簿扉页上“账簿使用与经管人员一览表”。(3)账簿扉页应设置科目索引。科目索引内容包括账户名称、各账户页数。(4)应用订本式，应按顺序编订页数，不得跳页、缺号；活页式账簿所使用的账页应按顺序，定期装订成册，年度终了再按实际使用的账页顺序编订页数并建立科目索引。二、账簿登记的规则(1)必须根据审核无误的会计凭证，及时地登记账簿。登账时，应将会计凭证的日期、编号、摘要、金额等逐项登记入账，做到数字准确、摘要简明清楚、登记及时。(2)账簿登记完毕，应在“过账”栏内注明账簿的页数或作出“√”符号，表示已入账，并在记账凭证上签名或盖章。(3)记账时必须使用蓝、黑墨水笔书写，不准用铅笔或圆珠笔书写，红色墨水只能在结账划线、改错、负数和冲账时使用。(4)各种账簿必须按事先编写的页码，逐页、逐行顺序登记，不得隔页、缺号、跳行。(5)“摘要”栏内的说明应简明扼要，文字要规范，“金额”栏的数字应与账页上标明的位数对准，各账户结出余额后，应在“借或贷”栏内注明“借”或“贷”。没有余额的账户在“借或贷”栏内写“平”字，在余额栏内写“0”。(6)每一账页登记完毕，应在账页的最末一行加计本页发生额及余额，并在摘要栏内注明“过次页”，同时在新账页的首行记入上页加计的发生额和余额，并在摘要栏内注明“承前页”，以便对账和结账。(7)账簿记录发生错误时，不得刮、擦、挖补，随意涂改或用退色药水更改字迹，应根据错误的情况，按规定的方法进行更正。三、错账的更正规则～有划线更正法、红字更正法和补充更正法。1.划线更正法适用范围:适用于结账前发现的仅是账簿记录错误，而凭证没有错误，即记账时出现的笔误。更正方法:将错误的数字或文字用一条红线划去，再在划线的上方用蓝字写上正确的文字或数字，并在更正处盖上更正人的图章或签名。注意:划掉错误数字时，应整笔数字划掉，不能只改个别数字;对于被改划掉的数字应保持仍可清晰辨认。错误的文字可只更改错误部分。2.红字更正法适用范围:适用于由于凭证上的应记科目和金额发生错误导致账簿错。又可分为以下两种情况:第一，记账后发现，账簿记录错误是因凭证错误而引起的，包括记账的方向、所用账户错误。此时，应用红字更正法更正。更正方法:用红字填一张与原错误凭证一样的凭证，并据以用红字入账，以冲销原来的错误。然后用蓝字或黑字填写一张正确的凭证，并据以用蓝字或黑字登记入账。注意:第一张凭证的摘要是“冲减某月某日某号凭证的错误”，第二张凭证的摘要是“更正某月某日某号凭证错误”。第二，记账后发现账簿记录错误仅仅是金额偏大，而方向和科目名称均没有错误。此时，也应用红字更正法进行更正。更正方法:用红字填一张与原错误凭证一样的凭证，但金额是偏大的金额，并据以用红字登记入账。注意:摘要写“冲销某月某日某号凭证多记金额”。3.补充登记法适用范围:由于凭证错误导致账簿错，而这各种错误仅仅是数字偏小，方向和科目名称无错。更正方法:填一张与原来凭证一样的凭证，用蓝字或黑字书写少记的金额，然后用蓝字或黑字据以入账，即补充登记原来少记的金额。注意:摘要是“补记某月某日某号凭证少记金额”。某企业2006年5月15日销售产品一批，价款20000元，款尚未收。会计人员在登记账簿时，发生了以下错误，要求针对不同的错误，分别指出采用的更正方法，并为该会计人员进行更正。1.在记账凭证中，误将应收账款写成应付账款2.在记账凭证中，误将金额写成200000元。3.在记账凭证中，误将金额写成2000。4.记账凭证没有错，在登记入账时误记为2000元。四、会计账簿的更换与保管（一）会计账簿的更换～是指在会计年度终了时，将上年的旧账更换为今年的新账。一般说，现金日记账、银行存款日记账、总分类账和大多数明细账应每年更换一次。但有些财产物资明细账和债权债务明细账，由于材料品种、规格和往来单位较多，更换新账要重抄一次，工作量大，因此可跨年使用，不必每年更换一次。第二年使用时，可直接在上年终