第05章 制造费用的核算

第五章制造费用的核算☆知识目标•熟悉制造费用核算的内容•理解制造费用归集的意义•掌握制造费用各种分配方法的适用范围及优缺点☆技能目标•掌握制造费用归集的核算•掌握制造费用分配的各种方法间接材料费：一般性消耗材料间接人工费用：车间生产工人以外人员的薪酬其他制造费用：租赁费（经营租赁）生产车间房屋折旧费、水电费、季节性和修理性停工损失等制造费用大部分是间接生产费用；也有部分是直接生产费用，——即管理上不要求单独核算，也不专设成本项目第一节制造费用归集的核算一、制造费用的概念及内容：概念制造费用是指企业内部各生产单位（分厂、车间）为生产产品或提供劳务而发生的，应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。内容“制造费用”1、按生产单位分别设置明细账，并在账内按照费用项目设立专栏或专户，如折旧费、修理费、办公费等。3、一般设“基本生产车间”、“辅助生产车间”二级帐，如果辅助生产车间的制造费用发生数额较小，为了减少转账手续，也可以不通过“制造费用”账户，直接记入“辅助生产成本”账户。2、制造费用发生时，记入本账户的借方，进行分配结转时，记入本账户的贷方，本账户月末一般无余额。二、账户设置三、制造费用的归集的核算1．根据付款凭证或据以编制的其他费用分配表一般费用发生时，借记“制造费用”账户，贷记“银行存款”或其他有关账户。如办公费、差旅费等。2．根据转账凭证及汇总编制的各种费用分配表借记“制造费用”账户，贷记“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”、“累计折旧”、“预提费用”等账户。如：机物料消耗、外购动力费用、工资及福利费等按记账依据不同注意：（1）辅助生产车间发生的费用，如果辅助生产的制造费用是通过“制造费用”账户单独核算，则应比照基本生产车间制造费用的核算；如果辅助生产的制造费用不通过“制造费用”账户单独核算，应将其全部记入“辅助生产成本”账户。（2）归集在“制造费用”账户借方的各生产单位当月发生的制造费用，月末应将各项费用发生额的合计数，分别与其预算数进行比较，以查明制造费用预算的执行情况。例题1.基本生产车间管理人员工资12000，福利费1680。借：制造费用——基本生产车间13680贷：应付职工薪酬136802.基本生产车间计提折旧费43800。借：制造费用——基本生产车间43800贷：累计折旧438003.签发转帐支票购买办公用品2420。借：制造费用——基本生产车间2420贷：银行存款24204、以银行存款为基本生产车间支付水电费9200（日常用水和照明用电），车间管理部门一般耗用水电费2690。根据付款的原始凭证和“辅助生产费用分配表”编制分录借：制造费用——基本生产车间11890贷：银行存款9200辅助生产成本2690借：制造费用——基本生产车间960贷：待摊费用9605.车间本月耗用辅助生产材料35700。借：制造费用——基本生产车间35700贷：原材料357006.车间应摊销低值易耗品960。例题7.车间应预提保险费1365。借：制造费用——基本生产车间1365贷：预提费用13658.以银行存款为车间支付其他费用3522。借：制造费用——基本生产车间3522贷：银行存款35229.月末对车间发生的制造费用进行结转。借：基本生产成本113337贷：制造费用11333713680438002420118903570096013653522113337第二节制造费用分配的核算（一）分配程序：制造费用——xx车间辅助生产成本基本生产成本1.一种产品或劳务——直接计入费用——直接计入2.多种产品或劳务——间接计入费用——分配计入月末应将归集的制造费用按车间进行结转，结转后一般无余额•直接人工工时比例分配法•机器工时比例分配法•直接工资工资比例分配法•年度计划分配率分配法制造费用总额分配率=——————分配标准之和（二）分配方法【例5-3】甲企业纺纱车间本月生产18支、24支、32支三个品种的棉纱，归集制造费用共计90000元，采用直接人工工时作为分配标准。制造费用分配表纺纱车间2008年8月单位:元项目18支纱24支纱32支纱合计产量/直接人工工时450006000075000180000本月制造费用总额///90000制造费用分配率///0.5制造费用分配额22500300003750090000编制会计分录：借：生产成本——基本生产成本（18支纱）22500——基本生产成本（24支纱）30000——基本生产成本（32支纱）37500贷：制造费用——纺纱车间90000方法优缺点适用范围直接人工工时分配法优点：⑴以直接人工工时为分配标准能将劳动生产率和产品分配的制造费用紧密联系起来,正确地体现劳动生产率和产品成本的关系。因为劳动生产率提高，产品分配的制造费用就会降低,从而降低产品成本。⑵从制造费用的构成内容上看，制造费用的相当部分内容与直接人工工时相关，所以以直接人工工时作为分配标准可使分配结果显得更合理。⑶各单位都有直接人工工时的统计结果，分配资料的获取较容易。直接人工工时分配法适合于在各产品机械化程度接近、加工工艺区别不大的情况下使用，也可以用于不能准确统计机器工时的情况下。制造费用的构成中，固定资产的折旧费所占比重较高时，分配的结果会不准确。特别是在各种产品的加工工艺不同、机械化程度不同的情况下，会造成机械化程度高的产品承担较少的制造费用，方法优缺点适用范围直接工资分配法直接工资的资料可以直接很容易地从成本明细账中获得，而且分配计算工作简便。和直接人工工时分配法一样，这种方法适用于各种产品生产工艺过程中机械化程度和产品加工技术等大致相当的情况下。在计时工资形式下，若直接人工成本是按实际工时和平均工资率计算的，分配结果与直接人工工时分配法相同，优缺点和适用范围也相同。在计件工资形式下，分配结果会有不同。在机械化程度不同、生产加工工艺不同的产品中分配，其结果会出现越是机械化程度高的产品分配的制造费用越少，而机械化程度低的产品却分配较高的制造费用的结果，使得分配结果不合理。机器工时分配法优点：在自动化程度较高的生产车间里，制造费用中的折旧费、动力费等与机器设备的使用密切相关，而且在制造费用中所占的比重也很高，以机器工时作为分配标准是恰当的选择。由于机器工时分配法的先天缺陷，机器工时分配法只能用于加工工艺接近、自动化程度较高的生产车间制造费用的分配，不能用于分厂制造费用的分配。缺点：⑴准确统计各种产品所耗用的机器工时或为准确起见将机器工时换算成标准机器工时，都将大大增加核算工作量。⑵不同加工工艺的产品在不同的机器设备上加工所应承担的折旧费等应有明显区别，但这种分配标准却无法体现出这种区别。方法优缺点适用范围分配率=58000/（26000+24000）=1.16A产品应分配的制造费用=26000*1.16=30160B产品应分配的制造费用=24000*1.16=27840借：基本生产成本——A产品30160——B产品27840贷：制造费用58000练习某基本生产车间生产A、B两种产品。本期发生制造费用58000，A生产工人工时（生产工人工资、机器工时）为26000，B为24000。分配方法特点适用范围直接人工工时分配法产品负担的制造费用与劳动生产率的高低联系（反方向）机械化程度较低，或机械化程度大致相同的单位直接工资分配法资料容易取得，分配较简便机械化程度或生产工人的操作技能大致相同机器工时分配法制造费用中的设备折旧费、修理费等得到较合理的分配机械化、自动化程度较高月末可能有余额（借贷都有可能），年末无余额年度计划分率分配法指无论各月实际发生的制造费用多少，各月各种产品成本中的制造费用均按年度计划确定的计划分配率分配的一种方法。年度内发现全年制造费用的实际数和产品的实际产量与计划分配率计算的分配数之间发生的差额，到年终时按已分配比例分配计入12月份产品成本中。年度制造费用计划总额•年度计划分配率=—————————————年度各种产品计划产量的定额工时总数•某月某种产品应负担的制造费用=该月该产品实际产量的定额工时数×分配率优点：1.实际上可不必等月末再计算各产品应负担的制造费用，而是可以随时结算已完工产品应负担的制造费用。2.简化分配手续适用范围：季节性生产的企业车间（有较高的计划管理水平）年度计划分率分配法【例】甲企业服装分厂生产西服和童装两种产品，西服的直接人工工时定额为20小时，童装的直接人工工时定额为8小时，2008年全年制造费用预算为400000元，计划生产西服8000套，童装5000套。该分厂2008年1月份实际归集制造费用28800元，共生产西服600套，童装800套。⑴1月份的处理计划分配率为：400000÷（20×8000＋8×5000）=2制造费用分配表服装分厂2008年1月单位：元项目西服童装合计实际产量（件）600800/直接人工工时定额（小时）208/直接人工工时总定额（小时）12000640018400计划分配率（元/工时）222制造费用分配额240001280036800编制会计分录：借：生产成本——基本生产成本（西服）24000——基本生产成本（童装）12800贷：制造费用——服装分厂368001月份分配结转制造费用共计36800元，比实际归集的制造费用多分配8000元，平时不做调整，留待年末再调。年度计划分率分配法⑵年末的处理①如果年末服装分厂实际共归集制造费用412000元，已采用年度计划分配率法分配400000元，其中西服分配250000元，童装分配150000元。属于少分配了12000元，应进行追加调整：追加调整分配率=12000÷400000=0.03西服应调增生产成本=0.03×250000=7500元童装应调增生产成本=0.03×150000=4500元编制会计分录：借：生产成本——基本生产成本（西服）7500——基本生产成本（童装）4500贷：制造费用——服装分厂12000②若年末服装分厂实际共归集制造费用392000元，已采用年度计划分配率法分配400000元，其中西服分配250000元，童装分配150000元。则多分配了8000元，应进行追加调整：追加调整分配率=－8000÷400000=－0.02西服应调减制造费用=－0.02×250000=5000（元）童装应调减制造费用=－0.02×150000=3000（元）以红字作冲减会计分录如下：借：生产成本——基本生产成本（西服）5000——基本生产成本（童装）3000贷：制造费用——服装分厂8000