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第十章长期资产（一）本章复习引导本章是考试的重点章节之一。两年的测试分数都在10分以上，约占试卷总分的10％。本章应着重掌握固定资产的取得以及折旧计提的会计处理。在历年的考试中涉及本章的内容多为单选或多选题、计算分析题。本章大纲要求应掌握的内容固定资产增加的核算固定资产折旧的计提范围、影响折旧的因素、折旧方法以及核算（重点）固定资产减少与期末计价的核算应熟悉的内容应了解的内容固定资产的概念、分类和计价固定资产修理、改良的核算重点难点导学本章的知识点在考试中出现的频率是比较大的从历年的考试分布情况来看就可以明显发现这个特点，所以学员要给予充分的重视。本章的重点主要集中在以下几点：（1）固定资产取得时需要入账的项目，对固定资产在达到预定可使用状态之前所必要的支出的入账判断。（2）不同来源渠道所取得的固定资产的价值构成。（3）增值税进项税的转出的相关会计处理，盘亏盘盈报废毁损的工程物资的相关会计处理（工程完工和工程尚未完工的不同会计处理）。（4）工程在达到预定可使用状态之前涉及运用对外销售的产品的相关会计处理。（5）固定资产折旧的范围以及不需要计提折旧的固定资产的范围。（6）固定资产需要全额计提减值准备的情形以及此时折旧的会计规定，在建工程需要计提减值准备的情形。以上内容中尤其要把握的是有关固定资产折旧的计提的方法和范围。本章的难点主要是双倍余额递减法的处理中，需要改为直线法在剩余的2年内摊销的情形。再者还应该关注以下固定资产清理科目借方贷方核算的具体内容。系统知识讲解第一节固定资产概述一、固定资产的概念有及分类1．概念2．特征3．确认标准①属于生产经营用的固定资产：企业使用期限在一年以上的房屋、建筑物、机器、设备、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等资产，均应作为固定资产。②不属于生产经营用的固定资产：不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的，也应作为固定资产。4．分类（1）按经济用途分：生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。（2）按使用情况分：使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。（3）按经济用途和使用情况综合分：①生产经营用固定资产。②非生产经营用固定资产。③租出固定资产。④不需用固定资产。⑤未使用固定资产。⑥土地。⑦融资租入固定资产。二、固定资产的计价(一)固定资产的计价知识点按历史成本计价按净值计价概念是指企业购建的某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出，是固定资产的基本计价标准。是指固定资产原始价值减去已提折旧后的净额。优点具有客观性和可验证性，即按这种方法确定的价值，均是实际发生并有支付凭据的支出；反映企业实际占用固定资产的金额和固定资产的新旧程度。(二)固定资产的入账价值：（关于该部分内容，教材依新的企业会计制度重新编写，共分为10类，这我们把相关的文原文摘录如下）固定资产在取得时，应按取得时的成本入账。取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。固定资产取得时的成本应当根据具体情况分别确定：(一)购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，技实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值。外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还的增值税款，冲减固定资产的入账价值。(二)自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。(三)投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价值。(四)融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。本制度所称的最低租赁付款额，是指在租赁期内，企业(承租人)应支付或可能被要求支付的各种款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由企业(承租人)或与其有关的第三方担保的资产余值。但是，如果企业(承租人)有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定企业(承租人)将会行使这种选择权，则购买价格也应包括在内。其中，资产余值是指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。企业(承租人)在计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租人的租赁内含利率，应采用出租人的内含利率作为折现率；否则，应采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或低于30%的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额，作为固定资产的入账价值。(五)在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。(六)企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，或以应收债权换入固定资产的，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价值。涉及补价的，按以下规定确定受让的固定资产的入账价值：1.收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为入账价值；2.支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为入账价值。(七)以非货币性交易换入的固定资产，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价值。涉及补价的，按以下规定确定换入固定资产的入账价值：1.收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为入账价值；2.支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为入账价值。(八)接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：1.捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。2.捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：(1)同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；(2)同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。3.如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。(九)盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。(十)经批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用，作为入账价值。固定资产的入账价值中，还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。第二节固定资产增加的核算一、购入的固定资产按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等（1）购入不需要安装的固定资产时：借：固定资产贷：银行存款（2）购入需要安装的固定资产：①购入时，借：在建工程贷：银行存款②发生安装费用时，借：在建工程贷：银行存款③安装完成交付使用时，借：固定资产贷：在建工程二、自行建造固定资产的核算(一)自行建造固定资产入账价值的确定1．工程用物资的计价：①企业购入为工程准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、增值税额、运输费、保险费等相关费用，作为实际成本，并按照各种物资的种类进行明细核算。②工程完工后剩余的物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。③如可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。④盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支。2．关于在建工程的计价应注意的问题：①工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本。销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。②在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入继续施工的工程成本；如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。③所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按企业会计制度的规定，计提固定资产的折旧。待办理竣工决算手续后再作调整。(二)在建工程的核算1．自营工程的核算设置“工程物资”和“在建工程”科目进行核算。（1）企业购入为工程准备的物资借：工程物资——专用材料、专用设备贷：银行存款应付账款应付票据（2）企业为购置大型设备而预付款时借：工程物资——预付大型设备款贷：银行存款（3）收到设备并补付设备价款时借：工程物资——专用设备（设备的实际成本）贷：工程物资——预付大型设备款[预付的价款]银行存款[补付的价款]（4）企业自营的基建工程，领用工程用材料物资时，借：在建工程——建筑工程、安装工程等(××工程)贷：工程物资（5）基建工程领用本企业原材料的，应按原材料的实际成本加上不能抵扣的增值税进项税额，借：在建工程——建筑工程、安装工程等(××工程)贷：原材料[原材料的实际成本或计划成本]贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)[不能抵扣的增值税进项税额]采用计划成本进行材料日常核算的企业，还应当分摊材料成本差异。（6）基建工程领用本企业的商品产品时借：在建工程——建筑工程、安装工程等(××工程)贷：应交税金——应交增值税(销项税额)库存商品库存商品采用计划成本或售价核算的企业，还应当分摊成本差异或商品进销差价。（7）基建工程应负担的职工工资，借：在建工程——建筑工程、安装工程等(××工程)贷：应付工资（8）企业的辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务，应按月根据实际成本，借：在建工程——建筑工程、安装工程等(××工程)贷：生产成本——辅助生产成本（9）基建工程发生的工程管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费等，借：在建工程——其他支出贷：银行存款（10）基建工程应负担的税金借：在建工程——其他支出贷：银行存款（11）由于自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入继续施工的工程成本，借：在建工程——其他支出贷：在建工程——建筑工程、安装工程等(××工程)（12）如为非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出，借：营业外支出贷：在建工程——建筑工程、安装工程等(××工程)（13）工程物资在建设期间发生的盘亏、报废及毁损，其处置损失，报经批准后借：在建工程贷：工程物资（14）盘盈的工程物资或处置收益，借：工程物资贷：在建工程（15）基建工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的费用，借：在建工程——其他支出贷：银行存款库存商品（16）获得的试车收入或按预计售价将能对外销售的产品转为库存商品的，借：银行存款库存商品贷：在建工程——其他支出（17）基建工程完工后应当进行清理，已领出的剩余材料应当办理退库手续，借：工程物资贷：在建工程（18）基建工程完工交付使用时，企业应当计算各项交付使用固定资产的成本，借：固定资产贷：在建工程——建筑工程、安装工程等(××工程)2．出包工程的核算设置“在建工程”科目核算。①企业按合同规定预付承包单位的工程款、备料款时借：在建工程——建筑工程、安装工程等(××工程)贷：银行存款②以拨付给承包单位的材料抵作预付备料款的，应按工程物资的实际成本，借：在建工程——建筑工程、安装工程等(××工程)贷：工程物资③将需要安装设备交付承包单位进行安装时借：在建工程——在安装设备贷：工程物资④工程完工收到承包单位账单，与承包单位办理工程价款结算时，补付的工程价款，借：在建工程——建筑工程、安装工程等(××工程)贷：银行存款应付账款⑤工程完工达到