搜索
第十四章所有者权益本章复习引导通过本章的学习，考生应掌握所有者权益的概念及内容，掌握一般企业实收资本的核算和股份有限公司股本的核算，掌握资本公积形成的来源和资本公积的核算，掌握留存收益的组成及核算。可以说本章在历年的试题中所占的比重不大，因此在教材中的位置不在明显，但每年也都有涉题，所以还是应该全面掌握。本章大纲要求应掌握的内容一般企业实收资本和股份有限公司股本的核算（重点）资本公积的内容及核算（重点）留存收益的内容和核算应熟悉的内容应了解的内容重点难点导学本章相对本书其他章节来说比较简单，因此没什么难点。本章重点主要集中在以下几个方面（1）企业实收资本核算的特点，外币资本投资时关于汇率的约定和相应的会计处理（2）投资期间返还投资的相关会计处理（3）企业减资时通过购回股票所支付的价款大于或小于面值时的会计处理（4）对资本公积性质的理解，资本公积形成途径和对应的会计处理方式。本章的难点主要是可转换公司债券按照规定转为股本时的会计处理。系统知识讲解第一节实收资本的核算一、现代企业的组织形式现代企业的组织形式按所有制形式分按照组织形式分非公司制企业公司制企业二、实收资本的形式及计价投入形式(一)以货币资金投资(二)以实物资产和有价证券投资(三)以无形资产投资三、国有独资公司的实收资本核算概念及特点①国有独资公司是指国家授权投资的机构或者国家授权的部门单独投资设立的有限责任公司。在我国，国务院确定的生产特殊产品的公司或者属于特定行业的公司，应当采用国有独资公司形式。②这类公司无论是在组建设立时，还是在因扩大规模而增资时，所有者投入的资金，全部作为实收资本入账。科目设置①为了总括反映国家授权投资的机构或部门单位向国有独资公司投入资本的增减情况，应设置“实收资本”总账科目，②该科目的贷方反映公司实际收到国家有关机构或部门单位投入公司各种资产的价值；借方反映按规定程序减少注册资金的数额；期末贷方余额，反映代表国家投资的机构或部门单位实际投入的资金。会计分录借：固定资产/无形资产/银行存款贷：实收资本四、有限责任公司的实收资本核算（一）相关知识1．有限责任公司注册资本的最低限额2．出资形式3．验资4．分红增股5．股份转让（二）会计核算会计科目设置①设置“实收资本”总账科目②按出资股东设置明细账，分别反映各个股东的投入资本情况。(一)货币资金投入借：银行存款/现金贷：实收资本——××股东资本公积——资本溢价(二)实物资产投入借：固定资产/原材料应交税金——应交增值税(进项税额)贷：实收资本——××股东累计折旧(三)无形资产投入借：无形资产——×××贷：实收资本——××股东五、股份有限公司股本的核算（一）相关知识1．分类2．股份有限公司设立的特点3．关于注册资本制度4．发起设立股份有限公司的特点5．募集设立股份有限公司的特点（二）会计核算会计科目①设置“股本”总账科目，用以核算股东投入公司的股本，②将核定的股本总额¡股份总数、每股面值，在股本账户中作备查登记。③为了反映公司股份的构成情况，应在“股本”科目下，按股票种类及股东单位或姓名设置明细账。④公司在核定的股本总额范围内，发行股票取得的相当于股票面值的部分，应记入“股本”科目；发行股票取得的超过股票面值的部分，应记入“资本公积”科目。1.发起设立借：固定资产/无形资产/银行存款贷：股本——××累计折旧资本公积2．募集设立（1）发起人认购的股份借：固定资产/无形资产/银行存款贷：股本——××累计折旧资本公积（2）向社会公开发行股票募集的股份借：银行存款贷：股本——普通股资本公积——股本溢价（3）股票发行费用的处理①股票发行费用(或股份募集费用),包括如股票印刷费、签证费(如注册会计师的审计费等)以及支付给证券商的承销或包销费等。②若股票是按溢价发行的，此项费用应从溢价收入中支付；③若无溢价，或溢价不足以支付的部分，应计入长期待摊费用，分期摊销。六、企业资本（或股本）变动的核算1．增资借：银行存款/现金贷：实收资本资本公积——资本/股本溢价2．减资借：实收资本资本公积利润分配——未分配利润贷：银行存款/现金第二节资本公积的核算一、资本公积的概念和内容概念资本公积是所有者权益的组成部分，指归所有者所共有的，非收益转化而形成的资本。资本公积可用于转增资本。资本公积由全体股东享有，资本公积在转增资本时，按各个股东在实收资本中所占的投资比例计算的金额，分别转增各个股东的投资金额。资本公积的内容包括：①资本溢价或股票溢价、②资产重估增值、③接受捐赠实物资产、④外币资本折合差额等。二、资本公积的账务处理会计科目的设置①设置“资本公积”科目，用以反映资本公积的增减变动情况。②增加资本公积贷记该科目，减少资本公积借记该科目，该科目余额在贷方，表示企业拥有的资本公积。会计核算(一)资本溢价和股本溢价1．有限责任公司资本溢价是指有限责任公司的投资者实际交付的出资额超出接受投资企业确认为实收资本的差额。投资者投人的资本大于按其投资比例计算的实收资本额部分，企业应记入“资本公积”科目。借：银行存款贷：实收资本——××资本公积——资本溢价2．股份有限公司资本溢价在股份有限公司表现为股票溢价。记入“资本公积”科目的是股票发行溢价收入扣除委托证券商代理发行股票而支付的手续费、佣金后的数额。借：固定资产／银行存款贷：股本——普通股累计折旧资本公积——普通股溢价(二)接受捐赠实物资产企业接受捐赠资产一般都作为资本公积金处理，记入“资本公积”科目。接受捐赠时出售或清理时1．接受实物资产(1)接受捐赠固定资产借：固定资产贷：资本公积——接受捐赠资产准备银行存款累计折旧①普通的清理程序②同时，借：资本公积——接受捐赠资产准备贷：资本公积——其他资(2)接受捐赠存货借：原材料库存商品低值易耗品包装物贷：资本公积——接受捐赠资产准备本公积转入2．受赠现金借：现金银行存款贷：资本公积——其他资本公积转入无(三)外币资本折算差额①对于实收资本账户，如果合同约定汇率的，按照合同约定的汇率折合；②如果合同没有约定汇率的，按照收到出资额当日的汇率折合为人民币。③因为有关资产账户与实收资本账户所采用的折合率不同而产生的人民币差额，作为资本公积处理。（会计处理见“第二章外币业务”一节）（四）将资本公积用于转增资本时借：资本公积贷：实收资本第三节留存收益的核算一、盈余公积(一)基本概念概念①盈余公积是指企业从净利润中提取而形成的积累。②外商投资企业不提取盈余公积，而是提取储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金。其中储备基金和企业发展基金作为留存收益核算，职工奖励及福利基金作为负债核算。)盈余公积的种类①企业的盈余公积可分为法定盈余公积、任意盈余公积和公益金三种。②法定盈余公积一般应按税后利润的10％提取(非公司制企业也可按超出10％的比例提取)，此项盈余公积的提取额在达到注册资本的50％时可不再提取。②任意盈余公积主要是在公司制企业提取，提取比例由公司股东大会决定。③公益金一般按税后利。润的3％至10％提取。法定盈余公积和任意盈余公积合称一般盈余公积。盈余公积的用途一般盈余公积(法定盈余公积和任意盈余公积)1．弥补亏损。2．转增资本(股本)。a.须经股东大会决议，b.用法定盈余公积转增资本时，转增后应以该项公积金不少于注册资本的25％为限。3．分配股利。公益金主要用于企业职工集体福利事业，如用于兴建职工宿舍、托儿所、俱乐部等集体福利设施。企业发生经营亏损的弥补方式①用以后年度税前利润弥补，按规定企业亏损在规定期限(现行制度规定为五年)内可由税前利润弥补；②用以后年度税后利润弥补，即指超过税前利润弥补期的剩余亏损额应由税后利润弥补；③用盈余公积补亏。(二)账务处理1．盈余公积形成的账务处理企业按规定从税后利润中提取盈余公积时：借：利润分配贷：盈余公积2．盈余公积使用的账务处理①一般盈余公积用于转增资本借：盈余公积——法定盈余公积贷：实收资本（或股本）②一般盈余公积用于弥补亏损a.非股份有限公司借：盈余公积——一般盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏b.股份有限公司借：盈余公积——法定(或任意)盈余公积贷：利润分配——盈余公积转入③一般盈余公积用于分配股利分配后留存的法定盈余公积应不低于注册资本的25%为限，而且分配的利率一般不超过股票面值的6％。借：盈余公积――任意盈余公积贷：利润分配——盈余公积转入同时，借：利润分配——应付普通股股利贷：应付股利④公益金用于兴建职工集体福利设施a.用公益金购置固定资产购入时借：固定资产贷：银行存款同时，借：盈余公积——公益金贷：盈余公积——一般盈余公积b.用公益金购置的固定资产处置时(通常的处置程序)同时，借：盈余公积——一般盈余公积贷：盈余公积——公益金二、未分配利润关于未分配利①未分配利润是指企业尚未向投资者分配的净利润，包括企业以前年度积存的留待以后年度分配的净利润和当年的待分配的净利润。润②这部分净利润既没有分配给投资者，也没有指定用途，企业可随时分配使用。③未分配利润属于企业所有者权益，其数额反映在“利润分配”科目下的“未分配利润”明细科目的贷方余额。④各年末未分配利润的金额可通过“本年利润”科目和“利润分配”科目下除“未分配利润”明细科目以外的明细科目的结转来确定。股份有限公司调整以前年度损益的事项的会计处理①按照股份有限公司会计制度的规定，公司发生的调整以前年度损益的事项，其调整的结果也应转入并调整“利润分配——未分配利润”明细科目。②对于公司本年度发生的调整以前年度损益的事项，应设置“以前年度损益调整”科目进行核算。③公司调整增加的以前年度利润或调整减少的以前年度亏损借：有关科目贷：以前年度损益调整调增所得税：借：以前年度损益调整贷：应交税金——应交所得税结转损益：借：以前年度损益调整贷：利润分配——未分配利润④公司调整减少的以前年度利润或调整增加的以前年度亏损借：以前年度损益调整贷：有关科目调增所得税：借：应交税金——应交所得税贷：以前年度损益调整结转损益：借：利润分配——未分配利润贷：以前年度损益调整考场指点迷津本章的重点内容已经在前面详细提示了，这里主要说明一些考试中容易出错或理解容易偏差的地方。（1）不同组织形式企业投入资本的核算有很大的区别：国有独资公司所有者投入的资金，应全部作为实收资本入账，不产生资本公积。有限责任公司投资者投入的资本中，按约定的比例计算的在注册资本中所占的份额部分，应计入“实收资本”科目，超过的份额计入“资本公积”科目股份有限公司，采用发起人募集的筹资费用可直接计入“管理费用”科目，股份有限公司股东投入的资本中相当于股票面值的部分计入“股本”科目，其余部分在扣除发行手续费，佣金等发行费用后计入“资本公积”（2）可转换债券转为股本的核算时本章的难点内容之一，主要是注意公司债券在转时，要把应付债券的所有明细科目都进行结转。（3）企业减资时购回股票所支付的价款大于面值时，依次冲减的顺序是实收资本（股本），资本公积，盈余公积，未分配利润；小于面值时，则贷记“资本公积”。(4)股份有限公司发行股票时支付的手续费，佣金，股票印刷费等①首先抵减发行股票筹集资金冻结的银行利息②溢价收入中抵扣③不足部分作为长期待摊费用，分期摊销。(5)外商投资企业接受现金捐赠时，企业会计制度对其的特殊处理要求。这是出自税法对外商投资企业接受现金捐赠时的相关政策的处理结果。(6)企业接受现金捐赠和接受非现金捐赠的会计处理虽然相同，但是，前者所产生的资本公积可以直接转赠资本，而后者所产生的资本公积则必须在对非现金资产进行了处置时才可以用于转赠资本。(7)递延税款的计算和运用是本章的重点之一。递延税款的运用主要是出自税法上对接受捐赠资产的纳税要求，资产取得时按照会计的原则就应当缴纳相应的税款，但是税法要求只有在对此项捐赠进行了处置的时候才需要交纳相关地税费。这一点将会在会计实务（二）中继续系统的学习。(8)接受捐赠的非现金资产的入账价值的确认原则和顺序(9)债务豁免时的相关账务处理，可以详见教材（10）法定盈余公积，任意盈余公积和法定公益金的计提原则要求和相关规定，主要的用途表现，要注意记忆一