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第六章无形资产第一节无形资产概述一、无形资产的概念及其确认条件（一）无形资产的概念无形资产是指企业拥有或控制，没有实物形态的可辨认非货币性资产。特征：1.不具有实物形态2.是可辨认的资产（有专门名称、能个别取得和单独处置的资产）3.能在较长的时期为企业带来经济利益（非货币性长期资产）（二）无形资产的确认条件无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；2、该无形资产的成本能够可靠地计量。第二节无形资产的内容一、专利权：是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权（20年），实用新型专利权和外观设计专利权（10年）。从外单位购入的和自行开发并申请取得专利权的才能列为无形资产二、非专利技术：又称专有技术，是指未经公开也未申请专利,但在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护，但为发明人所垄断，具有实用价值的各种技术和经验，如设计图纸、资料、数据、技术规范、工艺流程、材料配方、管理制度和方法等。三、商标权：指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。（包括商标注册人对其注册商标的排他使用权、收益权、处分权、和禁止他人侵害的权利）商标法规定，经商标局核准注册的商标为注册商标，受法律保护，有效期10年。外购商标权列为无形资产自创商标权不列为无形资产四、著作权：作者对其创作的文学，科学和艺术作品等依法享有的出版、发行等方面的专有权利五、特许权：又称“专营权”，指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标，商号，技术秘密等的权利。六、土地使用权：指国家准许某企业或单位在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。1.行政划拨的土地使用权——按原划拨用途使用，不列为无形资产——改变用途，准备用于出租、抵押、有偿转让，补缴土地出让金后列为无形资产2.有偿取得的土地使用权列为无形资产第三节无形资产的初始计量有凭据的按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定；无凭据的按照其市价或同类类似的无形资产的公允价值入账接受捐赠的无形资产以开发阶段符合资本化条件的支出以及取得时发生的注册费、律师费等相关支出作为入账价值自行开发的无形资产按照投资合同或协议约定的价值作为实际成本投资者投入的无形资产按取得时实际支付的价款作为实际成本外购的无形资产投资者投入的无形资产外购的无形资产自行开发的无形资产投资者投入的无形资产外购的无形资产接受捐赠的无形资产自行开发的无形资产投资者投入的无形资产外购的无形资产投资者投入的无形资产外购的无形资产自行开发的无形资产投资者投入的无形资产外购的无形资产接受捐赠的无形资产自行开发的无形资产投资者投入的无形资产外购的无形资产按取得时实际支付的价款作为实际成本接受捐赠的无形资产自行开发的无形资产投资者投入的无形资产外购的无形资产按照投资合同或协议约定的价值作为实际成本按取得时实际支付的价款作为实际成本接受捐赠的无形资产自行开发的无形资产投资者投入的无形资产外购的无形资产以开发阶段符合资本化条件的支出以及取得时发生的注册费、律师费等相关支出作为入账价值按照投资合同或协议约定的价值作为实际成本按取得时实际支付的价款作为实际成本接受捐赠的无形资产自行开发的无形资产投资者投入的无形资产外购的无形资产有凭据的按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定；无凭据的按照其市价或同类类似的无形资产的公允价值入账以开发阶段符合资本化条件的支出以及取得时发生的注册费、律师费等相关支出作为入账价值按照投资合同或协议约定的价值作为实际成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项无形资产达到预定用途所发生的其他支出接受捐赠的无形资产自行开发的无形资产投资者投入的无形资产外购的无形资产第四节无形资产取得的账务处理一、购入的无形资产按取得时实际支付的价款作为实际成本，计入“无形资产”账户【例】华联公司因生产产品需要购入一项专利权，以存款支付转让费10万元，支付登记及手续费4000元，律师费3000元。该项专利权已投入使用。公司的账务处理为借：无形资产——专利权107000贷：银行存款107000【练习】红星公司从技术市场购入一项专利权，买价5万元，注册费、律师费等2万元，价款均以存款支付。该项专利权已投入使用，借：无形资产——专利权70000贷：银行存款70000二、投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产，应按投资合同或协议约定方确定的价值计入“无形资产”账户。约定的价值与其在资本（股本）中所拥有的份额有差额的，应将其差额作为资本公积处理。【例】华联公司接受A公司投资转入的专利权一项，投资协议约定，该专利权的价值为29万元，按比例确认的资本额为25万。收到专利权时，公司的账务处理为：借：无形资产——商标权290000贷：实收资本——A公司250000资本公积40000【练】红星公司接受B公司投资转入的商标权一项，投资协议约定，该商标权的价值为20万元，按投资比例确认的资本额为18万元。收到商标权时，公司的账务处理为：借：无形资产——商标权200000贷：实收资本——B公司180000资本公积20000三、自行开发的无形资产（一）研究与开发阶段的区分研究阶段——研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划的调查。研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。比如，材料、设备、产品、工序或服务替代品的研究，新的或经改进的材料、设备、产品、工序或服务的可能替代品的配置、设计、评价等活动开发阶段——开发，是指企业进行商业性生产或使用前，将研究成果应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。比如，含新技术的工具、夹具、模具的设计，生产前或使用前的模型的设计、建造和测试等。（二）研究与开发阶段的账务处理企业自行开发无形资产发生的支出，包括研究阶段和开发阶段的支出，均先通过“研发支出”账户进行核算不满足资本化条件的，借记“研发支出—费用化支出”科目满足资本化条件化的，借记“研发支出—资本化支出”科目研究开发项目达到预定用途形成无形资产时，应将“研发支出—资本化支出”账户的余额，转入“无形资产”账户；期末应将“研发支出—费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目【例】华联公司自行研究开发某项新技术，研究试制过程中领用原材料2万元，应付人工费1.5万元，以存款支付相关费用1.6万元。该项目研究取得初步成功，进入开发阶段，该阶段发生的支出有：应付人工费1.2万元，以存款支付相关费用3万元，应负担的固定资产折旧费5000元。经确认开发阶段的支出符合资本化条件，技术研究开发成功达到预定用途。研究成功后以存款支付登记费、律师费1万元。研究过程中发生的支出借：研发支出——费用化支出51000贷：原材料20000应付职工薪酬15000银行存款16000开发阶段符合资本化条件的支出借：研发支出——资本化支出50000贷：应付职工薪酬12000累计折旧8000银行存款30000期末，结转本期归集的费用化支出借：管理费用51000贷：研发支出——费用化支出51000申请取得专利，结转资本化支出时借：无形资产60000贷：研发支出——资本化支出50000银行存款10000【练】红星公司应生产产品的需要，组织研究人员进行一项技术发明。在研究过程中发生材料费1万元，应付研发人员薪酬1万元，以存款支付相关费用2万元。该项目研究取得初步成功，进入开发阶段，该阶段发生的支出有：应付人工费1.3万元，以存款支付相关费用2.5万元，应负担的固定资产折旧费7000元。经确认开发阶段的支出符合资本化条件，另外，该项技术又成功申请了国家专利，在申请专利过程中以存款支付注册费、聘请律师费2.1万元。研究过程中发生的支出借：研发支出——费用化支出40000贷：原材料10000应付职工薪酬10000银行存款20000开发阶段符合资本化条件的支出借：研发支出——资本化支出45000贷：应付职工薪酬13000累计折旧7000银行存款25000期末，结转本期归集的费用化支出借：管理费用40000贷：研发支出——费用化支出40000申请取得专利，结转资本化支出时借：无形资产66000贷：研发支出——资本化支出45000银行存款21000四、接受捐赠的无形资产入账价值的确定捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定。捐赠方没有提供有关凭据的，应按参照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定；同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该受捐赠无形资产的预计未来现金流量现值确定。【例】华联公司接受某科研机构捐赠一项无形资产，捐赠机构提供凭据确认的价值为10万元，以银行存款支付有关费用3000元。借：无形资产103000贷：营业外收入100000银行存款3000第五节无形资产的摊销无形资产能使企业在较长时期内收益，因而企业应按无形资产的使用寿命对无形资产进行分期摊销。一、无形资产摊销的内容使用寿命不确定的无形资产不应摊销无形资产应当自取得当月起进行摊销摊销期为该无形资产的预计使用寿命无形资产摊销方法一般采用直线法应摊销金额=成本—预计净残值—无形资产减值准备使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零二、无形资产摊销的账务处理企业无形资产的摊销应设置“累计摊销”账户进行核算，按无形资产项目进行明细科目分类企业生产经营及管理用无形资产的摊销——“管理费用”出租无形资产的摊销——“其他业务成本”某项无形资产所包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入“制造费用”账户。【例】华联公司根据市场发展的需要，购入一项专利权。根据相关法律的规定，购买时该项专利权的使用寿命为10年，企业采用直线法按10年期限进行摊销。专利权购买成本为260000元。购买专利权时：借：无形资产260000贷：银行存款260000每年摊销时：专利权每年摊销额=260000÷10=26000（元）借：管理费用26000贷：累计摊销26000400015720000土地使用权120010144000专利权（出租）150010180000商标权每月摊销金额摊销期限入账价值项目无形资产摊销表借：管理费用——无形资产摊销5500其他业务成本1200贷：累计摊销——商标权1500——专利权1200——土地使用权4000第六节无形资产的出租无形资产出租指企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金，受让方只能在合同规定的范围内合理使用而无权转让。（出租土地使用权不列入此项内容）账务处理让渡无形资产使用权而取得的租金收入：借：银行存款贷：其他业务收入摊销无形资产成本和发生相关费用支出时；应纳营业税时；借：其他业务成本营业税金及附加贷：累计摊销银行存款应交税费——应交营业税【例】华联公司准许A公司使用本企业的一项商标权，本月取得出租收入10万元存入银行，按5%的税率计算营业税；以存款支付A公司使用过程中发生的商标印刷费用2万元；该项商标权的账面成本为180万元，本月应计摊销额3万元。公司的账务处理为：取得出租收入时：借：银行存款100000贷：其他业务收入100000结转摊销额、支付有关费用和应纳营业税时：借：其他业务成本50000营业税金及附加5000贷：累计摊销30000银行存款20000应交税费——应交营业税5000【练】红星公司出租给B公司一项专利权，本月取得出租收入5万元存入银行；按5%的税率计算营业税；并以存款支付该出租业务应负担的技术指导费4000元，应付人工费3000元；该项专利权本月应提摊销额为2万元。取得出租收入时：借：银行存款50000贷：其他业务收入50000结转摊销额、支付有关费用和应纳