财务会计 第五章 债权性与权益性投资

第五章债权性与权益性投资财务会计精髓：对外提供客观、相关的会计信息目录第1节•概述第2节•交易性金融资产第3节•持有至到期投资第4节•可供出售金融资产第5节•长期股权投资第6节•列报infoweb2.cueb.edu.cn第一节概述投资广义的投资：包括权益性投资、债权性投资、期货投资、房地产投资、固定资产投资、存货投资等。狭义的投资一般仅包括对外投资，而不包括对内投资。（1）对内投资，如固定资产投资、存货投资等；（2）对外投资，如权益性投资、债权性投资等。投资，指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。infoweb2.cueb.edu.cn债权性投资权益性投资长期股权投资交易性金融资产可供出售金融资产持有至到期投资债权性投资，是指为取得债权所作的投资。权益性投资，是指为获取另一企业的权益或净资产所作的投资。交易性金融资产/可供出售金融资产/持有至到期投资/长期股权投资第三节持有至到期投资持有至到期投资，指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。其特点：从定义中把握。infoweb2.cueb.edu.cn一、持有至到期投资取得方式infoweb2.cueb.edu.cn1票面利率＝市场利率平价购入债券2债券票面利率＞市场利率溢价购入债券3债券票面利率﹤市场利率折价购入债券购入方式：平价购入；溢价购入；折价购入原因：债券票面利率与市场实际利率水平的偏离。为什么票面利率与市场利率不一致？票面利率又称名义利率，是发行者一年向投资者支付的利息占票面金额的比率。市场利率是指由资金市场上供求关系决定的利率。债券溢价或折价实质上是为平衡债券投资人的利息收入和债券发行人的利息费用，据以保障双方利益而事先对利息收支做出的调整。infoweb2.cueb.edu.cn二、初始投资成本的确定初始投资成本=公允价值（买价）+相关交易费用注意：交易费用计入初始投资成本（与交易性金融资产不同）交易费用=手续费+佣金+其他必要支出（不包括：债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用）溢折价计入初始投资成本中（都是利息调整明细科目）infoweb2.cueb.edu.cn三、持有至到期投资的取得账户设置：总账：“持有至到期投资”账户明细账户：“成本”：投资面值。“应计利息”：一次还本付息债券应收利息。“利息调整”：初始投资成本扣除债券面值、应计利息后的差额。利息调整=初始投资成本－债券面值－应计利息infoweb2.cueb.edu.cn1.已到付息期但尚未领取的利息；2.分期付息、到期还本的债券利息10取得投资一般处理方法借：持有至到期投资——成本（面值）应收利息持有至到期投资——应计利息贷：银行存款（实际支付的价款）持有至到期投资——利息调整（折价）注意：若溢价购入，应借记“持有至到期投资——利息调整”到期还本付息的债券利息infoweb2.cueb.edu.cn01/4发行日购买日面值180000投资入账价值184435利息调整借差4435应收利息36004435在持有期间摊销每期票面利息—利息调整借差摊销7200-804直线法804实际利率法758五、利息调整摊销方法与投资收益的确定（一）“利息调整借差”与“利息调整贷差”1.利息调整借差利息调整借差，是指取得投资支付的全部价款扣除一次付息债券应计利息后的金额大于债券面值的差额计算方法：利息调整借差=债券溢价金额+初始直接费用实质：infoweb2.cueb.edu.cn五、利息调整摊销方法与投资收益的确定2.利息调整贷差（债券折价的主体）利息调整贷差，是指企业取得投资支付的全部价款扣除一次付息债券应计利息后的金额小于债券面值的差额。计算方法利息调整贷差=债券折价金额－初始直接费用实质：总之，利息调整借、贷差的摊销是对票面利息的调整，以此来确定投资收益。infoweb2.cueb.edu.cn利息调整贷差=面值－实际支付款项100-（价款93+初始直接费用2）=95折价=100-93=97利息调整贷差=折价7-初始直接费用2=5五、利息调整摊销方法与投资收益的确定利息调整摊销方法有直线法和实际利率法。（二）利息调整摊销方法——直线法1.定义直线法这是将利息调整借差或利息调整贷差按债券偿还期限平均摊销的一种方法。2.特点：经过摊销，投资企业各期获得的实际利息收益保持不变。infoweb2.cueb.edu.cn（二）利息调整摊销方法——直线法利息调整借差摊销的方法（溢价）（1）票面利息=面值×利率×期限（2）溢价摊销额=溢价金额÷摊销次数或期数（3）投资收益=票面利息—溢价摊销额利息调整贷差摊销的方法（折价）（1）、（2）同上。（3）投资收益=票面利息+折价摊销额infoweb2.cueb.edu.cn（三）利息调整摊销方法——实际利率法实际利率法，指按照持有至到期投资的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。计算实际利率应收利息＝债券面值×票面利率（票面利息）（1）实际利息收入＝期初债券摊余成本×实际利率（2）利息调整的摊销=（1）－（2）infoweb2.cueb.edu.cn摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果；(1)扣除已偿还的本金；(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；(3)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。摊余成本，是指初始投资成本调整应计利息和溢折价以后的余额。infoweb2.cueb.edu.cn利息调整的实际利率法（溢价）（1）如果持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的借：应收利息【债券面值×票面利率】贷：投资收益【期初债券摊余成本×实际利率】持有至到期投资——利息调整【差额】（2）如果持有至到期投资为一次还本付息债券投资的借：持有至到期投资——应计利息【债券面值×票面利率】贷：投资收益【期初债券摊余成本×实际利率】持有至到期投资——利息调整【差额】infoweb2.cueb.edu.cn利息调整的实际利率法（折价）（1）如果持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的借：应收利息【债券面值×票面利率】持有至到期投资——利息调整【差额】贷：投资收益【期初债券摊余成本×实际利率】（2）如果持有至到期投资为一次还本付息债券投资的借：持有至到期投资——应计利息【债券面值×票面利率】持有至到期投资——利息调整【差额】贷：投资收益【期初债券摊余成本×实际利率】infoweb2.cueb.edu.cninfoweb2.cueb.edu.cn20测试20×7年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为20×7年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资20×7年12月31日的账面价值为（）。A.2062.14万元B.2068.98万元C.2072.54万元D.2083.43万元（CPA2007）【参考答案】C答案解析：20×7年溢价摊销额＝2000×5％－2088.98×4％＝16.4408（万元）20×7年12月31日账面价值＝2088.98－16.4408＝2072.54（万元）。持有至到期投资出售借：银行存款【实际收到的金额】投资收益【差额】贷：持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息【账面余额】投资收益【差额】注意：已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。infoweb2.cueb.edu.cn第四节可供出售金融资产一、可供出售金融资产概念可供出售金融资产，指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除贷款和应收款项、持有至到期投资和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。特点：（一）是持有意图不十分明确而被直接指定，其价值变化不太可能真实地在短期内实现；（二）可供出售金融资产内容。infoweb2.cueb.edu.cn（一）取得股票投资借：可供出售金融资产—成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等（二）取得债券投资借：可供出售金融资产—成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等二、可供出售金融资产的初始计量二、可供出售金融资产的初始计量（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值）（资本公积—其他资本公积）贷：持有至到期投资——成本——利息调整资本公积—其他资本公积infoweb2.cueb.edu.cn三、可供出售金融资产的期末计价（一）资产负债表日公允价值变动1．公允价值上升借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积—其他资本公积2．公允价值下降借：资本公积—其他资本公积贷：可供出售金融资产—公允价值变动infoweb2.cueb.edu.cn三、可供出售金融资产的期末计价（二）资产负债表日计算债券投资利息（指债券，与溢价、折价摊销相同，只是使用科目不同）借：应收利息可供出售金融资产—应计利息（可供出售金融资产—利息调整）贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）可供出售金融资产—利息调整四、可供出售金融资产的减值0初始成本上期期末公允价值借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积期末公允价值计入投资收益借：资本公积——其他资本公积投资收益贷：可供出售金融资产——公允价值变动转出的累计损失=（初始取得成本－已收回本金－已摊余金额）－当前公允价值－原已计入损益的减值损失对于已确认减值损失转回：（1）债券投资借：可供出售金融资产—债券投资（公允价值变动）贷：资产减值损失（2）股票投资借：可供出售金融资产—股票投资（公允价值变动）贷：资本公积——其他资本公积infoweb2.cueb.edu.cn五、可供出售金融资产的处置借：银行存款贷：可供出售金融资产——成本——公允价值变动——利息调整——应计利息（或借）投资收益同时，借记（或贷记）：资本公积——其他资本公积贷记(或借记)：投资收益课堂练习20×7年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息期但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下:(1)20×7年1月5日，收到该债券20×6年下半年利息20000元;(2)20×7年6月30日，该债券的公允价值为1150000元(不含利息);(3)20×7年7月5日，收到该债券半年利息;(4)20×7年12月31日，该债券的公允价值为1100OOO元(不含利息);(5)20×8年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息;(6)20×8年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元(含1季度利息10000元)。infoweb2.cueb.edu.cn(1)20×7年1月1日，购入债券借:交易性金融资产——成本1000000应收利息20000投资收益20000贷:银行存款1040000(2)20×7年1月5日，收到该债券20×6年下半年利息借:银行存款20000贷:应收利息infoweb2.cueb.edu.cn(3)20×7年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益借:交易性金融资产——公允价值变动150000贷:公允价值变动损益150000借:应收股利20000贷:投资收益20000(4)20×7年7月5日，收到该债券半年利息借：银行存款20000