搜索
财务会计第一章货币资金与应收项目一、货币资金（一）现金（二）银行存款（三）其他货币资金第一章货币资金与应收项目二、应收项目来自企业经营活动的：应收帐款、预付帐款、应收票据来自企业经营活动以外的：其他应收款、应收股利、应收利息等（一）应收票据1.应收票据的计价注1：一般地，基于重要性原则，票据不论附息与否，取得时均以面值入帐。第一章货币资金与应收项目注2：对附息票据，在结账日应计算应计利息，并编制冲减财务费用的调整分录。注3：资产负债表日，如有确凿证据表明企业持有的到期应收票据不能收回或收回的可能性不大时，应进行减值测试，并按规定计提减值准备。2.应收票据贴现应收票据是企业的金融资产。企业将其第一章货币资金与应收项目持有的未到期商业票据向银行贴现，属于金融资产转移。根据《金融资产转移》准则，商业票据贴现的会计处理分两种情形：1.不附追索权的贴现－－符合终止确认条件，应收票据予以转销，确认贴现（出售）损益；2.附追索权的贴现－－不符合终止确认条件，企业应当继续确认应收票据，并将收到的贴现净额确认为短期借款，且两者不得相互抵消。第一章货币资金与应收项目（1）不附息票据贴现（不附追索权）贴现息＝票据到期值（面值）×贴现率×贴现期贴现额＝票据到期值（面值）－贴现息注：此时贴现损失即为贴现息，记作财务费用借：银行存款（贴现额）财务费用（贴现息）贷：应收票据（面值）第一章货币资金与应收项目（2）附息票据贴现（不附追索权）贴现息＝票据到期值（终值）×贴现率×贴现期票据到期值＝票据面值＋票据利息贴现额＝票据到期值－贴现息▲若帐面价值（即面值＋应计利息）＞贴现额，其差额为贴现损失，记作财务费用第一章货币资金与应收项目借：银行存款（贴现额）财务费用（帐面价值-贴现额）贷：应收票据（帐面价值）▲若账面价值（即面值＋应计利息）＜贴现额，其差额为贴现收益，冲减财务费用第一章货币资金与应收项目借：银行存款（贴现额）贷：财务费用（贴现额-帐面价值）应收票据（帐面价值）（3）不附息票据贴现（附追索权）借：银行存款（贴现额）短期借款－利息调整（贴现息）贷：短期借款（票据面值）第一章货币资金与应收项目（4）附息票据贴现（附追索权）借：银行存款（贴现额）短期借款－利息调整（贴现息）贷：短期借款（票据到期值）注1：票据贴现息应在票据贴现期间采用实际利率法摊销，确认为利息费用。注2：附注中应披露信息：①所贴现票据的性质；②仍保留的与所有权有关的风险和报酬的性质；③继续确认的应收票据的账面价值和短期借款的账面价值。第一章货币资金与应收项目（5）已贴现的票据到期后（附追索权），付款人如约付款时借：短期借款贷：应收票据否则，收到银行退回的票据时借：应收账款贷：应收票据第一章货币资金与应收项目（二）应收账款1.应收账款的确认是企业因赊销商品、产品或提供劳务而形成的债权。与收入的确认密切相关。2.应收账款的计价应收账款＝交易发生的公允价值＋交易费用第一章货币资金与应收项目具体地：应收账款＝商品价款＋增值税销项税额＋代垫的运杂费、包装费等3.账务处理（1）一般的账务处理（2）现金折扣的处理（3）销货退回与折让的处理－－当年销售当年退回（或折让）－－以前年度销售的退回（或折让）▲资产负债表日后事项中的调整事项▲非资产负债表日后事项第一章货币资金与应收项目4.应收账款减值及坏帐（1）应收账款减值损失的确认企业应当在资产负债表日对应收账款的账面价值进行检查，如果有客观证据证明该应收账款发生减值的，应当确认应收账款减值损失，计提坏账准备。表明应收账款发生减值的客观证据，是指应收账款在初始确认后实际发生的、对该应收账款的预计未来现金流量有影响，且企第一章货币资金与应收项目业能够对该影响进行可靠计量的事项。（2）应收账款减值损失的计量所谓减值测试，即是预计应收账款未来现金流量的现值。其中，选择的折现率应是当期的市场实际利率。若应收账款未来现金流量的现值低于应收账款的账面价值，则应收账款出现减值，应将该应收账款的账面价值减记至预计未来现金流量的现值，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益。但短期应收款项的预计未来现金流量与其现值第一章货币资金与应收项目相差很小的，在确定减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。（3）应收款项减值测试的方法对单项金额重大的应收款项应当单独进行减值测试；对单项金额不重大的应收款项，可以单独进行减值测试，也可以包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。第一章货币资金与应收项目单独测试未发生减值的应收款项（包括单项金额重大和不重大的），应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。但已单项确认减值损失的应收款项，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。（4）应收款项减值的账务处理①资产负债表日，应收款项发生减值的，按减记的金额：第一章货币资金与应收项目借：资产减值损失贷：坏账准备②“坏账准备”已有账面余额的，若补提：借：资产减值损失贷：坏账准备若减记：借：坏账准备贷：资产减值损失第一章货币资金与应收项目③已计提坏账准备的应收款项按约收回时：借：银行存款（实际收回数）坏账准备（账面余额）贷：应收账款（账面余额）资产减值损失（轧差）或：借：银行存款（实际收回数）坏账准备（账面余额）资产减值损失（轧差）贷：应收账款（账面余额）第一章货币资金与应收项目（5）坏账、坏账损失及坏账的确认标准企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款称为坏账。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。（6）坏账的账务处理①确实无法收回的，报经批准后，一般的账务处理为：借：坏账准备贷：应收账款等第一章货币资金与应收项目但按单项应收账款计提坏账准备的：借：坏账准备（已计提数）资产减值损失（轧差）贷：应收账款等②前已确认并转销的应收款项又收回的借：应收账款等（实际收回数）贷：坏账准备（实际收回数）同时借：银行存款贷：应收账款等第一章货币资金与应收项目或者借：银行存款（实际收回数）贷：坏账准备（实际收回数）第二章存货一、存货的认定拥有法定所有权，同时拥有存货所有权上的主要风险和报酬。此外，尚须同时满足以下两个条件：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2.该存货的成本能够可靠地计量。注：符合定义并同时满足上述两个条件的存货，企业才能确认。第二章存货二、存货数量的盘存方法1.定期盘存制（实地盘存制）2.永续盘存制（账面盘存制）三、存货实际成本的构成存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的来源不同，其成本构成存在差异。注1：自制存货借款费用的资本化（见固定资产一章）注2：以非货币性资产交换换入的存货第二章存货－－货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。－－非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。包括存货、投资性房地产、固定资产、无形资产、长期股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产区别于货币性资产的最基第二章存货本特征是，非货币性资产在将来为企业带来的经济利益（即货币金额）是不固定的或不确定的。－－非货币性资产交换一般不涉及货币性资产，或只涉及少量货币性资产（参考比例：小于25％）。－－非货币性资产交换要区分为具有商业实质的非货币性资产交换和不具有商业实质的非货币性资产交换。第二章存货－－①交换具有商业实质，且②存货的公允价值能够可靠计量的，按公允价值计量，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益：（换入）存货成本＝换出（或换入）资产的公允价值＋应支付的相关税费（不涉及补价）（换入）存货成本＝换出（换入）资产的公允价值＋补价＋应支付的相关税费（支付补价）（换入）存货成本＝换出（或换入）资产的公允价值－补价＋应支付的相关税费（收到补价）第二章存货注：满足以下两个条件之一的非货币性资产交换，就具有商业实质：1.交易发生后，是否会使企业未来现金流量发生变动，若换入的资产与换出的资产的预计未来现金流量在时间、金额、风险上明显不同；2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。特别地，关联方关系的存在很可能会导致资产交换的交易不具有商业实质。－－交换不具有商业实质，或存货的公第二章存货允价值不能够可靠计量的，按账面价值计量：（换入）存货成本＝换出资产的账面价值＋应支付的相关税费（不涉及补价）（换入）存货成本＝换出资产的账面价值＋补价＋应支付的相关税费（支付补价）（换入）存货成本＝换出资产的账面价值－补价＋应支付的相关税费（收到补价）注：在以账面价值计量换入资产的入账价值时，不论是否发生补价，均不产生非货币性交易损益。第二章存货四、发出存货的计价方法（实际成本法下）1.个别计价法2.加权平均法（1）全月一次加权平均法（2）移动加权平均法3.先进先出法注：新准则取消了“后进先出法”。五、存货的期末计价（成本与可变现净值孰低法）第二章存货成本与可变现净值孰低法的账务处理：1.成本＜可变现净值，不需作任何账务处理2.成本＞可变现净值，确认存货跌价损失确认时借：资产减值损失贷：存货跌价准备补提时借：资产减值损失贷：存货跌价准备第二章存货转回时借：存货跌价准备贷：资产减值损失注1：期末存货可变现净值恢复，转回存货跌价准备，但转回的金额应以将“存货跌价准备”帐户的余额冲减至零为限，此时表明期末存货以其成本计价；注2：已计提跌价准备的存货发出，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转（计入“生产成本”或“主营业务成本”）。第二章存货注3：将已计提跌价准备的存货进行债务重组或进行非货币性资产交换时，直接将已计提的跌价准备予以结转。比如以存货清偿债务：借：应付帐款（重组债务的帐面价值）存货跌价准备（抵债存货计提的跌价准备）贷：主营业务收入（抵债存货的公允价值）应交税费－应交增值税（销项税额）营业外收入－债务重组利得第三章投资金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具可以分为基础金融工具和衍生工具。基础金融工具包括企业持有的现金、银行存款、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债权投资、应付债券等。衍生工具是指具有下列特征的金融工具或其他合同：第三章投资（1）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格等变量的变动而变动；（2）不要求初始净投资，或与只要求很少的初始净投资；（3）在未来某一日期结算。衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。从合同体现的权利和义务划分，金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。第三章投资金融资产通常指企业的下列资产：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等。金融负债通常指企业的下列负债：应付账款、应付票据、短期借款、长期借款、应付债券等；权益工具，从发行方看通常指企业发行的普通股、在资本公积项下核算的认股权等。《金融工具确认和计量》准则将企业持有的金融资产划分为四类：①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；②持有至到期投资；③贷款和第三章投资应收款项；④可供出售金融资产。将金融负债划分为：①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；②其他金融负债，如应付账款、应付票据、其他应付款、短期借款、长期借款、应付债券等。这样划分的主要目的是不同类的金融资产和金融负债在后续计量上存在差异。《长期股权投资》准则规范的金融资产是企业的长期股权投资，内容包括：①对子公司的投资；②对联营企业（重大影响）及合营企业（共同控制）的投资；③对投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。第三章投资一、关于公允价值在《金融工具确认和计量》准则中，大量的金融资产都采用了公允价值来计量。公允价值的具体确定可分为两种情况：1.存在活跃市场的金融资产或