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第八章流动负债和长期负债学习目的通过学习本章能够解决以下问题:1核算流动负债2确认和反映或有负债3核算基本的应付公司债券交易4用实际利息法计算利息费用5解释借款筹资的优缺点6在资产负债表上披露负债TheHomeDepot,Inc合并资产负债表除股票数据外金额单位为百万美元1999，1，311998，2，1资产流动资产现金和现金等价物62172短期投资(包括本期到期的长期投资)02应收账款净额469556商品存货42933602其他流动资产109128流动资产总额49334460财产和设备（按成本计价）土地27392194建筑物37573041家具和装修，设备17611370租赁资产419383在建工程540336融资租赁206163小计94227487减：累计折旧和摊销（1262）（978）财产和设备净值81606509长期投资1515应收票据2627超出成本的净资产公允价值，1999年1月31日的累计摊销额为2400万美元，1998年2月1日是1800万美元。其他资产6378资产总额$13465$112291负债和股东权益2流动负债3应付帐款158613584应付工资和费用3953125应付销售税金1761436其他应计负债（或应计的费用）5865307应交所得税1001058一年内到期的长期负债1489流动负债总额2857245610长期负债，（不包括一年内到期的）1566130311其他长期负债20817812递延税款857813少数股东权益911614股东权益普通股，每股面值0.05美元，授权发行2500000000股，1999年1月31日流通在外股票为1475452000股，1998年2月1日流通在外的股票为1464216000股7473实收资本28542626留存收益58764430累计其它综合收益（61）8743（28）7098减：为补偿计划购入股票33股东权益总额8740309815担保和或有事项16负债和股东权益总额13465112291999年1月31日TheHomeDepot的负债为4716000000美元，公司如何偿还如此巨额的债务呢？一是经营收益率高的项目获取大量现金，二是将负债控制在可接受的水平。该公司在这两方面做得都很出色。负债是一种义务，它也是各公司为购置资产而进行筹资的一种方式。TheHomeDepot资产负债表上资产总额为13465000000美元（在第七章我们已经考察了公司的资产）。公司通过债务组合（资产负债表第1－13行）和出售股票筹集到购买资产所需的资金，公司的总资产为135亿美元，负债总额为47亿美元对公司的压力并不是很大。这一章我们将讨论TheHomeDepot及其他公司的各种类型的流动负债和长期负债，还包括或有事项和或有负债（资产负债表上第15行）。我们先讨论流动的负债部分（在资产负债表上1－9行）然后再讨论的长期负债部分（在资产负债表10－13行）。第一节第一节确定金额的流动负债流动负债是指公司要在一年或长于一年的一个营业周期内偿还的债务，长于一个营业周期的负债称为长期负债（关于流动负债和长期负债我们已经在第133页第三章中讨论过了）流动负债分为两类：一是确定的负债，二是必须进行估计的负债。我们首先看一下第一类。一.一.应付帐款应付账款是指为购买产品和服务应支付的款项。在前述章节中我们看到过许多应付帐款的例子。例如，TheHomeDepot公司购买存货发生一项应付帐款，公司在1999年1月31日资产负债表中披露存在1586000000美元的应付帐。（第359页资产负债表第3行）。在购买存货的交易中通常存在信用购买方式。电脑可以管理存货和应收账款，当存货库存量下降的某个水平时，电脑向供应商发出购货订单：收到商品后，电脑上显示存货量上升，同时应付帐款增加。当付款后电脑显示应付帐款和现金同时减少。这一程序使财务报表的账项平衡更现代化。二.二.短期应付票据短期应付票据是一种常用的短期筹资方式，即一年内应偿付的应付票据，许多公司经常发行短期票据借入现金，或者购买存货，购置资产等。除了要记录应付票据和其到期值外,公司在期末还要计提利息费用和应计利息(参考第117页第三章计提利息费用和应付利息的调整分录)以下使这类负债的典型分录：20＊19月30日借：存货8000贷：短期应付票据8000发行一年期利率为10％的应付票据来购买存货，这项经济业务使资产和负债同时增加：资产＝负债＋股东权益8000＝8000＋0年末，公司必须计提利息费用:12月31日借：利息费用（$8000*0.1*3/12）200贷:应付利息200做年末利息费用的调整分录。资产＝负债＋股东权益－费用0＝200＋0－20020*1年12月31日的资产负债表将披露应付票据$8000和相关的应付利息$200。20*1的利润表中将披露利息费用$200.下面是应付票据到期时的会计分录:20＊29月30日借：短期应付票据8000应付利息200利息费用（$8000*0.1*9/12）600贷：现金（$8000+$8000*0.1）8800到期偿付应付票据和利息。资产＝负债＋股东权益－费用－8800=－8000－600－200支付票据利息的现金必须将两部分：（1）（1）上年期末（12月31日）计提的利息费用。（2）（2）偿付当期的期利息费用。三.三.应付销售税金除Delaware,Montana,NewHampshire和Oregon这几个州外，美国的各个州都规定征收零售业的销售税，零售商向消费者征收价外销售税金.零售商负有代收州销售税金的义务.因此应交销售税金是流动负债帐户.TheHomeDepot公司1999年1月31日披露的销售税金是$176000000,参看359页公司资产负债表第5行。假定某周六该公司的销售总额为$200000企业应收5％的销售税金即$10000($200000*0.5)该企业将当天的销售税金记录如下：借：现金（$200000*1.05）210000贷：产品销售收入200000应付销售税金（$200000*0.05）10000记录现金销售和相关的销售税金。这项经济业务使资产增加$210000,负债增加$10000,同时收入增加$200000:资产＝负债＋股东权益＋收入210000＝10000＋200000应付销售税金存在时间非常短的负债,因为公司要在规定的时间间隔内向政府缴纳税金。四.四.一年内到期的长期负债一些长期债务需要分期付款。一年内到期的长期债务（也可称为流动部分或本期到期部分）是一年内必须偿付资金的金额，每年末公司将重新分类记录下一年将要到期的长期负债金额（将该部分长期债务转入流动负债）。TheHomeDepot公司资产负债表(第359页)在流动负债表的最后(第8行)披露一年内到期的长期负债的金额。报表中在流动负债表总额（第19行）后披露了长期负债，它不包括一年内到期的部分。长期负债包括应付票据和应付债券，这些我们会在本章第二部分中讲到。停下来，思考一下以下问题：1，1，1999年1月31日，TheHomeDepot公司拥有的流动负债和长期负债总额是多少？2，2，截止到会计年度末即2000年1月31日，TheHomeDepot公司要归还多少长期负债？公司计划之下一年度归还多少？答案：1该公司拥有的负债总额为$1580000000($14000000+$1566000000)。2总公司希望本年度归还$14000000的到期的分期付款，并将在下一年度归还余下的$1566000000。一年内到期的长期负债（第8行）和长期负债（第10行）中，不包括相应的应付利息。这两个账户只反映了长期负债的本金。应付利息是单独为反映一种不同的负债――必须支付的利息而摄制的账户。该公司在流动负债下记录了另外一项负债（第6行）下面我们将讨论这一部分。五.五.预提费用（预提负债）预提费用是企业已经发生但还没有支付的费用。因此它也是一项负债，它也称作预提负债。预提费用，通常是随着时间的推移发生的，比如TheHomeDepot公司要支付的长期负债的利息费用。与此相比，应付项目通常是由发生某项交易，公司购入了商品或服务而产生的。与许多公司一样，TheHomeDepot公司在自己的资产负债表上披露了以下几种预提费用：应付工资和费用（第4行）其他应计负债（第6行）应交税金（第7行）应付工资和费用是公司期末要支付给员工的工资费用，，这一账户还包括与薪金有关的负债，比如从雇员薪金中扣除的所得税。其他预提负债包括公司的应付利息等流动负债，应付所得税是TheHomeDepot公司所负担的而且年末仍然没有缴纳的所得税金额。六.六.应付工资工资，也被称为雇员的报酬，它是许多企业主要费用。对于服务性的机构比如注册会计师事务所（CPAfirms），不动产经济人和旅行社，职员的工薪是该行业公司的的主要费用，因为服务性机构出售的是他们个人的服务，雇员的报酬是企业经营的最基本的成本，就如同零售公司中商品成本是其最主要的费用一样。雇员的报酬有几种不同的形式，一些雇员是每年或每月得到工资，一些雇员是按小时来计算工资，受雇销售人员经常按其销售百分比获得报酬，一些企业定期在工资之外发放奖金奖赏工作出色人员。会计对所有形式的支付报酬都按同样的形式处理.下面举例说明,例8－1（用的是假设数据）。工资费用表示发给雇员的工薪总额（这个总额是在扣除税和其他应扣除项目之前的总额）下面有几种工资负债：＊＊应付工资是雇员的净工资额（实发工资）。＊＊雇员应付所得税已经隐含在雇员的工资支票中。（FICA税是雇员的社会安全稅，这一税金也隐含在雇员的工资支票中，FICA是对联邦保险贡献行动的规定，它创造了社会安全税），另外，还有一种医疗保险税，这是预备为年老时提供医疗保障的。对公司来说，这两种税是相似的，都要交给美国政府。＊＊在表8－1中，雇员已授权公司代扣代缴应付联邦政府的税款。表8－1借：工薪费用10000贷：应付雇员所得税1200应付FICA税800应付联邦政府税140应付雇员工薪（实发工资）7860资产＝负债＋股东权益－费用＋1200＋8000＝＋140－10000＋7860除工资外，公司还必须付一些雇员的工薪税和为雇员附加福利费用,对这些费用的会计处理与表8-1的例子类似.七.预收账款预收账款又称递延收入,这种收入是提前收取或客户提前支付的款项,所有这一账户的发生额表明企业在实现这些收入之前已经从他们的客户那里预先得到了款项,因此企业就有向他们的客户提供商品或服务的义务。下面让我们看一个例子。TheDun&Bradstreet（D&B）公司向其它公司提供公司的信用评估服务。当一家公司预先付款要求D&B公司对客户的历史信用情况进行调查时，D&B公司收取现金实已发生提供未来服务的负债，这一负债叫作预收账款（或未实现收益）。假定D&B公司收取委托人$150作为三年的预定费用，D&B公司做分录如下：20＊11月1日借：现金150贷：预收账款150收到现金支付的三年预定费D&B公司的资产和负债以相等的金额增加，这里还没有实现收入。资产＝负债＋股东权益150＝150＋020＊1，20＊2，20＊312月31日借：预收账款50贷：服务收益（$150／3）50记录每年实现的收入D&B公司实现的收入增加，负债减少年份资产＝负债＋股东权益＋收入20＊10＝－50＋5020＊20＝－50＋5020＊30＝－50＋50D&B公司的财务报表反映如下：资产负债表12月31日第一年第二年第三年流动负债预收账款$50$50$-0-长期负债未实现服务收益$50$-0-$-0-利润表收入服务收益$50$50$50第二节第二节必须估计的流动负债一个公司可能知道已经发生了某项负债，但不知道负债的确切金额，但是公司必须估计负债的金额，并将其在资产负债表上披露。因公司的不同，估计负债业各不相同。让我们看看零售商账目中的一个普通的负债帐户——应付但保费。一.估计的应付担保费许多零售公司为他们的产品担保并签署担保协议，担保期可以确定为任意长的一段时间，对于一般消费品来说通常90天或一年。例如汽车公司——BMW,Gener