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2003-2004学年度会计学原理（MBA)1固定资产、无形资产及其他资产©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,19992003-2004学年度会计学原理（MBA)2概述长期资产是企业经营能力的源泉长期资产的种类：固定资产递耗资产（自然资源）无形资产长期资产的摊销2003-2004学年度会计学原理（MBA)3有形资产:土地不摊销厂房和设备折旧自然资源折耗无形资产:商誉摊销专利权、商标权等摊销租赁资产改良投资摊销递延费用摊销研究与开发费用不予资本化*在中国，企业只有土地使用权，为无形资产，需要摊销长期资产的种类资产种类转化成费用的方法2003-2004学年度会计学原理（MBA)4固定资产及其分类固定资产的定义：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用年限超过一年；单位价值较高。固定资产的使用寿命：经常以年限表示；有时也可以用该资产所能生产的产品或提供的服务的数量来表示。2003-2004学年度会计学原理（MBA)5固定资产及其分类固定资产的分类：土地(Land)；房屋建筑物(Buildings)；设备(Equipment)；固定资产的其他分类标准：按所有权可以分为自有固定资产和租入固定资产；按使用情况可分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。2003-2004学年度会计学原理（MBA)6固定资产会计处理的基本原则主要包括：历史成本原则配比原则划分收益性与资本性支出原则。固定资产的日常业务核算2003-2004学年度会计学原理（MBA)7固定资产的日常业务核算固定资产取得的基本会计处理：借：固定资产贷：相应资产或负债或权益*注意，目前，企业购入固定资产的进项增值税额不能抵扣，要计入固定资产成本2003-2004学年度会计学原理（MBA)8固定资产的日常业务核算一、固定资产的取得1.现金购买固定资产例9-1一篮子采购：某公司支付现金1000000元购入机器一台和一栋建筑物。机器和建筑物各自的相对公允价值分别为50000元和750000元，则购进成本的分摊如下：市价相对公允价值×总成本=分摊成本机器5000050000／800000×1000000=62500建筑物750000750000／800000×1000000=937500合计800000分录如下：借：固定资产——机器625000——建筑物937500贷：现金10000002003-2004学年度会计学原理（MBA)9固定资产的日常业务核算2.推迟付款购置固定资产延迟支付的资产的入账成本取决于交易日该项资产的公允价值或应付负债的公允价值哪一个更可靠、更容易取得。如果两者都无法确定，可以以应付负债按设定利率或比较适用的市场利率计算的贴现值作为成本入账。3.接受捐赠资产以经过评估的公允价值作为入账依据，也可以用捐赠方所提供的原始单据作为入账依据。2003-2004学年度会计学原理（MBA)10固定资产的日常业务核算4.自行建造的固定资产该固定资产的成本是在其建造过程中发生的全部支出；采用“在建工程”科目进行成本的归集；建造期间利息费用资本化问题（三种可选方案）：不资本化利息费用资本化建造期间实际发生的利息费用资本化所有使用的资金的成本2003-2004学年度会计学原理（MBA)11固定资产的日常业务核算建造期间利息费用资本化问题在国际上，现行会计实务界的流行做法是：把实际发生的利息费用资本化。在我国，要求符合以下条件才能资本化：相应资本支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始2003-2004学年度会计学原理（MBA)12固定资产的日常业务核算应该资本化的利息额按照以下的公式计算：资本化率累计支出加权平均数截止期末购建固定资产利息资本化的金额每一会计期间会计期间涵盖的天数占用天数每笔资产支出金额实际指出金额每笔资产累计支出加权平均数截止期末购建固定资产%100数专门借款本金加权平均的利息之和专门借款当期实际发生加权平均利率会计期间涵盖的天数天数每笔专门借款实际占用借款本金每笔专门加权平均数专门借款本金2003-2004学年度会计学原理（MBA)13固定资产的日常业务核算例9-2某公司2000年1月1日开始进行一项厂房改扩建项目，为此与银行签定一借款，限额2000万元，利率13%。项目第二年1月1日完工，估计总成本950万元。建设期间现金支出如下：时间金额2000年3月1日1,200,0002000年7月1日6,400,0002000年10月1日600,000总计：8,200,0002003-2004学年度会计学原理（MBA)14固定资产的日常业务核算支出时间金额资本化期间平均支出2000年3月1日1,200,00010/12100,0002000年7月1日6,400,0006/123,200,0002000年10月1日600,0003/12150,0008,200,0003,450,000将利息费用资本化的部分记账：借：在建工程448,500贷：现金(或应付利息)448,5002003-2004学年度会计学原理（MBA)15固定资产的日常业务核算5.交换增加的固定资产同类固定资产的交换不同类固定资产的交换例9-3某公司用1辆汽车交换一台数控车床。汽车原始成本为20000元，累积折旧15000元，即账面折余价值5000元，其作为二手车的公允价值为7000元。在交换过程中支付现金7000元。2003-2004学年度会计学原理（MBA)16固定资产的日常业务核算则会计处理如下：固定资产——机床14000累计折旧(汽车)15000固定资产——汽车20000现金7000营业外收入——资产处置利得2000如果上例该为汽车换汽车(同类资产交换)，则会计处理如下：固定资产——机床12000累计折旧(汽车)15000固定资产——汽车20000现金70002003-2004学年度会计学原理（MBA)17固定资产的日常业务核算6.融资租入的固定资产租赁是指在约定租期内承租方通过交付租金取得资产使用权的一种商业行为，分为：经营性租赁融资性租赁：对于融资租赁，规定了5条具体认定标准，只要符合其中之一即可。(1)在租赁期满时，租赁资产所有权转移给承租人；(2)承租人有购买租赁资产的选择权，而且所定的购买价格预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日可以合理确定承租人会行使这种选择权；(3)租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分，即租赁期不小于租赁资产尚可使用年限的25%。(4)就承租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值；“几乎相当于”的标准为不低于90%。(5)租赁资产性质特殊，如果不作重新改制，只有承租方才可使用。2003-2004学年度会计学原理（MBA)18固定资产的日常业务核算例9-4甲企业租入新设备一台，符合融资租赁相关标准，租期6年，租赁合同规定租金总额120,000元，每年年底支付20,000元。合同规定利率为6%。租期满后，甲企业支付500元可以取得所有权，该设备发票价格为120,000元。预计使用年限7年，采用直线法计算折旧。最低租赁付款额的现值：每年支付20,000元的现值：20,000×4.9173=98,346元(4.9173为相应年金系数)期满购买款500元的现值：500×0.7050=353元(0.7050为一元现值系数)合计98,699元最低租赁付款额：20,000×6+500=120,500元2003-2004学年度会计学原理（MBA)19固定资产的日常业务核算租入时，按照最低租赁付款额的现值作为固定资产的入账价值：借：固定资产---融资租入98,699未确认的融资费用21,801贷:长期应付款120,500每年支付租金时，采用直线法摊销未确认的融资费用借：长期应付款20,000借:财务费用3634贷:银行存款20,000贷:未确认的融资费用(21801÷6)3634每年对租赁资产记提相应折旧费：借:制造费用14100贷:累计折旧14100租赁期满，取得所有权：借：固定资产98699贷：固定资产——融资租入98699借：长期应付款500贷：现金5002003-2004学年度会计学原理（MBA)20固定资产的日常业务核算二、固定资产的处置固定资产的处置原因：正常的报废，出售，投资转出，捐赠，毁损，盘亏，交换转出等为了正确计量处置过程的损益，处置过程要通过设置账户“固定资产清理”归集处置的收入与费用，再计算净损益。例9-5一个企业因为经营方向改变，处置一项原值为5,000元的设备，该项设备的预期寿命是4年，预期的残值为200元。该企业使用直线折旧法来折旧该设备，即每年折旧费为(5000-200)÷4=1,200元/年。企业已使用了两年半，现出售该设备。出售中发生费用200元.2003-2004学年度会计学原理（MBA)21固定资产的日常业务核算首先企业确认出售日设备的账面净值，从当期开始到出售日的折旧为：600元(=(5000-200)÷4×0.5)。即出售时该设备的净账面价值是它的原值减掉2.5年的折旧，得到的净账面价值为(5000-2400-600)=2000元。处置时的损益依据出售时的价格。如果企业以净账面价值2000元价格销售了该设备。那么处置会计处理如下:注销资产账面价值:借:累计折旧3000固定资产清理2000贷:固定资产5000发生清理费用:借:固定资产清理200贷:银行存款200收到出售收入:借:银行存款2000贷:固定资产清理2000确定损益:借:营业外支出200贷:固定资产清理200如果企业以高于净账面价值的价格2300元出售了该设备，会产生100元收益；如果企业以低于净账面价值的价格1500元出售了该设备，那么会产生700元损失。会计处理过程同上.2003-2004学年度会计学原理（MBA)22固定资产的折旧折旧的概念：在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。1．折旧是一个成本分配的过程2．资本回收3．折旧不是价值的减少在理解折旧的概念时要注意左边几点2003-2004学年度会计学原理（MBA)23固定资产的折旧折旧会计中的问题资产应计折旧基数的计量资产使用年限的估计在使用年限内资产成本到期方式的选择固定资产成本的分配存在左边三个主要会计问题2003-2004学年度会计学原理（MBA)24固定资产的折旧资产应计折旧基数的计量净残值是指资产报废后公司将收回的残余价值与报废时发生的清理费用之间的差额。我国有关会计制度规定固定资产预计净残值占原始成本的比率在3%到5%之间，低于或高于这一界限，需要有关部门报批。2003-2004学年度会计学原理（MBA)25固定资产的折旧资产使用年限的估计修订快速成本回收制度把几乎所有的资产划分为以下7种：类别例子3年某些竞赛用的马5年汽车，卡车，生产设备，研发财产7年办公设备，铁路车，机车10年船只，马车和土地改良投资20年市政项目27.5年住所出租财产39年1993年后购置的非居住性建筑，否则为31.5年2003-2004学年度会计学原理（MBA)26固定资产的折旧图9-1注销成本的方式：账面价值在资产经济使用年限期间的分配在使用年限内资产成本到期方式的选择图9-2在资产经济使用年限期间，年折旧额的发生模式2003-2004学年度会计学原理（MBA)27固定资产的折旧(1)直线法(年限平均法)(模式S)•基本计算公式如下：年折旧额＝(资产原值－预计残值)÷预计使用年限或者：年折旧额=(资产原值－预计残值)×年折旧率年折旧率=1÷固定资产预计使用年限例9-6假设一台机器的成本是$50,000，估计残值为$5,000，预计有五年的使用年限，则折旧额就等于$9,000=[($50,000-5,