财务会计-11-第11章

所有者权益©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,199911会计学学习目的•了解公司的特点•熟悉股本的一般核算办法•掌握资本公积的主要项目及其核算•熟悉利润分配的程序和方法•掌握股利的核算方法•了解股东权益的其他业务及其核算方法•了解合伙企业会计的基本方法本章内容公司的组建实收资本资本公积留存收益股东权益的其他业务合伙人权益企业三种组织形式Slide9-1•个人出资、•个人经营，•不具备法人资格；独资企业合伙企业•若干个自然人共同出资、•合伙经营、共享利益、共担风险，•不具备法人资格。公司•股份有限公司是公司法人•公司只负有限责任•公司的所有权多元化•股份有限公司的所有权与经营权分离股份有限公司、有限责任公司、两合公司等发起式与募集式所有者权益•所有者权益是企业所有者享有的净权益，会计上表现为资产总额扣除负债后的差额•所有者权益通常包括所有者投入的资本以及与资本相关的项目、留存利润，具体到资产负债表项目，表现为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。••所有者权益是一个剩余项目，无法单独计量。实收资本、投资总额、注册资本是否相同？股份制公司的实收资本即为股本.股票：公司所有权的证明凭证•按票面上是否记载姓名，可分为记名股票和无记名股票•按有无面值可分为有面值股票和无面值股票。•AT&T、Coca-Cola、McDonald’s、Motorola、PepsiCo、Qualcomm股票面值：$1，0.25,0.01,3.00,0.0167,0.0001•按认购货币和购买者的不同可分为A种股票和B种股票。•按股东享有权利的不同可分为普通股和优先股累计优先股与不累计优先股参加优先股与不参加优先股普通股：(1)表决权(2)收益分配权(3)优先认股权(4)剩余财产分配权。我国现行制度规定，国家股一般应为普通股。•优先股：•⑴股息固定，通常以面值的一定百分比表示，若无面值，则以每股股息表示，•⑵无投票权。股本核算的基本要求•1.股本核算的一般要求•2.股本的计价•股本通常按股票的票面价值计价。发行股票时，按其面值贷记“股本”账户，超面值发行取得的溢价收入，扣除发行手续费、承销费用后，记入资本公积金账户。•外商以外币投资，应于收到外币时折算为人民币登记入账，同时登记外币金额。以有形或无形资产投资的，应以评估确认后的价值折算为人民币登记入账，同时登记其外币金额.•3.设置“股本”帐户•公司应设置“账本”账户，以核算公司按照公司章程和投资协议的规定，股东投入公司的股本。•发行股票时，按股票面值贷记该账户。分配股票股利时，贷记本科目。•公司应设置股本备查簿，详细记录股本总额、股数、每股面值以及已认股本等情况，并按股票种类及股东姓名设置明细账。发行普通股的会计处理Slide9-7Kuick公司经批准允许发行200,000股面值$1的普通股。Kuick公司以每股$7的价格发行100,000股。现金700,000普通股面值100,000资本公积金600,000100,000x$1公司股票的几个基本概念•Authorizedshares-thetotalnumberofsharesthatmaylegallybeissuedunderthecorporation’sarticlesofincorporationNotallauthorizedsharesarealwaysissued.•Issuedshares-theaggregatenumberofsharessoldtothepublic•Outstandingshares-sharesinthehandsofshareholdersEqualtoissuedshareslesstreasurystock库藏股•Treasurystock-acorporation’sissuedstockthathassubsequentlybeenrepurchasedbythecompanyandnotretired（注销）•Treasurystockhasbeenissued,butitisnolongeroutstanding.股本的核算之一:独资企业改组为股份有限公司（整体改制、分立改制和合并改制）在会计上，改制的基本程序为：(1)全面清查登记企业的资产，编制资产负债表、利润表和利润分配表，连同财产清册报批。(2)进行资产评估，并报财政部门立项确认。(3)按照评估确认后的帐面净资产折价入股。(4)如果资产评估增值部分未折成股份，并按税法规定需要征税的，在调整资产帐面价值时，将按规定未来应交的所得税贷记“递延税款”，按资产评估净增值扣除未来应交所得税后的差额，计入“资本公积----资产评估增值准备”。(5)原公司改组为股份公司时，股份公司可沿用原公司的账册，也可以建立新账。沿用原账册时，原公司的会计科目应予调整；建立新账时，应注销旧账户。•例11-1国营华北钢铁厂改组为中国北方钢铁股份有限公司。公司核定股本总额为20000000元，股份总数为20000000股，每股面值1元。华北钢铁厂原有的资产和负债全部转归中国北方钢铁股份有限公司，净资产为8000000元(其中产成品1000000元，银行存款1000000元，原材料1000000元，固定资产5000000元)，换取股票8000000股。对外发行的股票为1300000股，每股市价12元。•(1)将净资产折股入账时：•借：固定资产5000000•库存商品1000000•库存材料1000000•银行存款1000000•贷：股本——普通股(国家股)8000000•(2)对外发行的股票收到股款时：•借：银行存款15600000•贷：股本——普通股1300000•资本公积—股票溢价14300000股本的核算之二:增发股份•我国现行制度对公司增资扩股有种种限制，如《公司法》规定的各种条款。•不论公司采用溢价，平行和折价发行股票，股本均应按股票面值入账，而不是按实收的股款登账。公司溢价发行股票时，超面值的收入，应记入资本公积账户。委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金、股票印刷成本等，从溢价中抵销。无溢价时，则作为长期待摊费用，在公司经营期内分期摊销。•公司发行股票，收到股东以非现金的财产抵缴股款时，应以其评估确认的价值作为股本入账。实际出资额与股本的差额作为溢价收入处理。例题•永华公司委托昌北证券公司代理向社会发行普通股100000股，每股面值10元。累积不参加优先股10000股，每股面值5元。发行单位按发行收入的1%收取手续费，费用从发行收入中扣除。股票按面值发行，收到受托发行单位交来的股款，存入银行。•借：银行存款1039500•长期待摊费用10500•贷：股本——普遍股1000000•——累积不参加优先股50000•若上例股票为溢价发行，普通股每股实收股款为12元，优先股每股为8元，应作分录如下：•借：银行存款1267200•贷：股本——普通股1000000•——累积不参加优先股50000•资本公积—股本溢价217200股本的核算之三:减少股份•按照《公司法》规定，公司不能购回或库存本公司已发行的股票。•公司由于缩小经营规模、资本过剩或发生重要亏损而短期内又无力弥补等特殊原因需减少注册资本时，应注意以下几点：第一，由于注册资本是股东承担风险的标志和财务保障，所以公司准备减资时，应通知公司所有的债权人；第二，应经股东大会批准，并经有关部门批准；第三，减资后的注册资本不得低于法定资本最低限额；第四，公司减资时，应修订公司章程，并向工商管理部门办理注册资本变更手续，并予以公告。•南方电子股份有限公司累积亏损已引起注册资本的实际减少，报经批准减少注册资本10万元(即用股本弥补亏损)，从市场上购回每股面值10元的本公司普通股10000股，每股市价10元。该公司进行资本调整时应作如下分录：•借：股本——普通股100000•贷：银行存款100000•假如上述公司的股份是以每股12元的价格购回，该公司股本溢价为20000元，提取的盈余公积金为20000，未分配利润为40000元时，应作分录如下：•借：股本——普通股100000•资本公积——股本溢价20000•贷：银行存款120000•再假设南方电子股份有限公司以每股16元的价格购回时，所作的分录为：•借：股本——普通股100000•资本公积——股本溢价20000•盈余公积20000•利润分配----未分配利润20000•贷：银行存款160000资本公积的内容及其核算1.“股本溢价”2.“接受捐赠非现金资产准备”3．“接受现金捐赠”4.“股权投资准备”5.“拨款转入”6.“外币资本折算差额”7.“其他资本公积”•例：假定永华公司接受捐赠的汽车一辆，公允价值为500000元，同时收到捐赠的现金500000元。按照规定，该项非现金捐赠所得应交纳所得税150000元。•借：固定资产(公允价值或发票价格)500000•银行存款500000•贷：递延税款(未来应交所得税)150000•资本公积----接受现金捐赠500000•----接受捐赠非现金资产准备350000•假定该公司将捐入的车辆出售，得到价款300000元。该车辆已提折旧150000元。•借：累计折旧150000•固定资产清理350000•贷：固定资产500000•借：银行存款300000•贷：固定资产清理300000•借：营业外支出----固定资产处置损失50000•贷：固定资产清理50000•借：资本公积----接受捐赠非现金资产准备350000•贷：资本公积----其它资本公积350000留存收益：公司留存的利润，包括盈余公积和未分配利润•《企业会计制度》规定的利润分配顺序为：•第一，提取法定盈余公积金。•第二，提取法定公益金。•第三，应付优先股股利。•第四，提取任意盈余公积金。。•第五，应付普通股股利。•第六，转作资本(或股本)的普通股股利。•《公司法》所规定的利润分配程序为：•弥补上一年公司亏损、•计提10%的法定公积金、•计提5%—10%的法定公益金、•计提经股东会决议的任意公积金、•向股东分派股利。留存收益－－利润分配•公司应设“利润分配”帐户用来核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的积存余额。并设若干明细分类账户进行明细分类核算。•按2001年《企业会计制度》利润分配帐户应设以下明细帐：•其他转入；提取法定盈余公积；提取法定公益金；提取储备基金；提取企业发展基金；提取职工奖励及福利基金；利润归还投资；应付优先股股利’；提取任意盈余公积；应付普通股股利；转作资本(或股本)的普通股股利；未分配股利。盈余公积•盈余公积金是公司从当年所得税后利润中提取的留在企业具有专门用途的部分。•盈余公积金有法定盈余公积金和任意盈余公积金之分。法定盈余公积金是从年所得税后利润中提取的，比例为10%，其累计金额达到注册资本的50%可以不再提取。任意盈余公积金由公司章程或股东会决议提取和使用。•盈余公积金可用于弥补亏损、转增资本，股份有限公司还可安股东大会决议发放股利，法定盈余公积金用于弥补亏损、转增资本和发放股利后不得低于注册资本的25%。•盈余公积金为企业留存利润的一部分，但不限定资产的专门用途，也无需划拨一部分资产。•按2001年《企业会计制度》，企业需要根据盈余公积的性质，在盈余公积帐户下设明细帐。•Restrictedretainedincome(appropriatedretainedincome)-anypartofretainedincomethatmaynotbereducedbydividenddeclarations已分拨的留存收益例题•例：永华股份有限公司12月30日按规定从税后利润中计提法定盈余公积金2000000元，经股东会决议再提取任意盈余公积金1000000元。所作分录如下：•借：利润分配—提取法定盈余公积2000000•—提取任意盈余公积1000000•贷：盈余公积----法定盈余公积2000000•----任意盈余公积1000000•例：永华股份有限公司经股东会决议，用盈余公