财务会计笔记

《财务会计》笔记第一篇总论第二篇资产第一章存货第二章固定资产第三章无形资产第四章投资性房地产第五章金融资产第六章长期股权投资第七章资产减值附加其他资产第八章非货币性资产交换第三篇负债第一章负债第二章债务重组第三章借款费用第四章或有事项第四篇权益第五篇收入与费用第一章收入、费用和利润第二章关联方及其交易第三章所得税会计第六篇财务会计报告第一章资产负债表第二章利润表第三章现金流量表第四章其他报表第五章合并财务报表第六章资产负债表日后事项第七篇其他特殊业务第一章租赁第二章外币折算第三章会计政策、会计估计变更和差错更正第一篇总论一、本章内容概述主要阐述会计的基本理论，包括财务会计概念、基本假设、信息质量要求、要素和计量等五方面内容。二、知识点归纳（一）、会计的概念向财务会计报告使用者提供与企业财务状况（资产负债表）、经营成果（利润表）和现金流量（现金流量表）等有关的会计信息，映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。（二）、会计核算的基本假设这是会计核算的前提，一旦进行会计核算，就必然蕴含了一定的假设，否则会计核算是没有起点的，无从入手的。假设含义解释会计主体假设企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。会计确认、计量和报告是用来说明特定企业个体所发生的交易和事项的，对该特定个体的各项生产经营活动的记录和反映当与其所有者的活动、债权人的活动以及交易对方的活动相分离。会计主体是对会计核算范围和角度的假设。明确会计主体才能对经济业务的边界进行划分，只有那些影响会计主体自身经济利益的各项交易和事项才能进入本会计系统核算；明确会计主体对所发生的交易和事项的描述才能找到适当的角度。注意的是会计主体不同于法律主体，一般而言法律主体必然是会计主体，而会计主体则不一定是法律主体。持续经营假设指会计主体的经营活动将按照现在的形式和既定的目标无限期的继续下去，在可以预见的将来，会计主体不会进行清算，它所持有的资产将按预定的目的在正常经营过程中被耗用、出售或转让，它所承担的债务也将如期被偿还。持续经营假设是会计人员在核算资产和负债时选择会计政策和估计方法的基础。例如对固定资产计提折旧、应付债券计提利息都是基于持续经营假设的。离开这个假设以上的处理方法将变得毫无根据。应该注意的是，企业的经营是充满风险的，因此企业定期需要最该假设作出分析和判断。如果该假设不在成立，企业需要相应改变会计核算的原则和方法，并在会计报告中予以披露。会计分期假设指连续不断的经营过程可以被划分为相等的时间单位，以便对企业的经营状况进行及时、连续的反映。多长时间为一个会计期间是人为的，我国依公历年度。会计期间分为年度和中期。会计分期假设是使得核算损益能够找到起点和终点。只有对会计期间进行划分才能比较企业经营状况的转变情况，才有应收、应付、折旧和摊销等会计处理方法，才产生了权责发生制和收付实现制的区别。货币计量假设指会计主体的会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量意思是企业描述财务状况、经营成果和现金流量变化情况时均以货币的形式表示而不是长度、质量等其他单位。主要原因是货币是一般等价物，便于进行汇总和比较，而其他计量单位只能从某一个角度反映生产经营的变化情况。值得注意的是，采用货币计量也有一定的缺陷，例如企业的人力资源、研发能力、市场竞争力往往难以通过货币客观的评估和描述。（三）、会计信息质量要求要求规定具体要求可靠性企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整不能以虚构的交易和事项为依据进行核算对真实的交易和事项需要如实的反映保证会计信息的完整性，不能随意遗漏相关性企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测及时性企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后（收集、处理、传递）可比性企业提供的会计信息应当具有可比性同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比实质重于形式企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项谨慎性企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用可理解性企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用总之，提出会计信息质量要求的目的就是使得会计信息具有价值，能够为报表使用人提供对经济决策提供帮助。（四）、会计要素及其确认会计对经济业务的描述是通过对六大会计要素增减变化的记录来实现的。要素定义确认条件资产企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源与该资源有关的经济利益很可能流入企业该资源的成本或者价值能够可靠地计量负债企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务与该义务有关的经济利益很可能流出企业未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量该义务可能是法定义务，也可能是推定义务权益企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益所有者权益金额取决于资产和负债的计量主要包括：资本、留存收益（盈余公积、为分配利润）、直接计入的利得与损失收入企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少经济利益的流入额能够可靠计量这种经济利益的流入不包括资本的投入费用企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加经济利益的流出额能够可靠计量是日常经营活动导致的利益流出，不包括损失。如果一项交易导致一项负债而有不确认为资产的则应计入费用利润企业在一定会计期间的经营成果取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量（五）、会计计量会计计量以货币为单位，但是对资产和负债的货币计量还可以从不同角度来考察计量属性定义举例历史成本在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。重置成本在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。存货盘盈可变现净值在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。存货跌价准备现值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。固定资产减值公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。非货币性资产交换附加：第二篇资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。由定义可知，要确认一项资产，它必然要是经济资源，即必须预期能够给企业带来经济利益（这种经济利益可以表现为它可以转化成现金及其等价物，或者可以转化成其他资产，或者可以使得债务减少），这种预期的可能性要≥50％；其次，该项经济资源必然为企业拥有或控制才能确认；最后，该项经济资源必须是过去的交易和事项所形成的。一、资产的分类：金融资产货币资金（库存现金、银行存款、其他货币资金）贷款和应收款项（应收账款、应收票据、应收股利、应收利息、其他应收款、预付账款、长期应收款、贷款）交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资长期股权投资存货：原材料、周转材料、库存商品、消耗性生物资产、在产品（生产成本、制造费用）其他流动资产固定资产类：固定资产、工程物资、在建工程、生产性生物资产、油气资产无形资产类：无形资产、开发支出（研发支出）投资性房地产、商誉、递延所得税资产、长期代摊费用、其他非流动资产二、掌握资产相关业务的思路：取得时会计处理→持有期间会计处理→处置（发出）时会计处理三、关于资产、交易采用两种计量模式计价的问题：对同类资产、交易可能可以采用不同的计量模式。如：债券投资由于在金融资产分类的不同可以采用公允价值计量模式和摊余价值计量模式；权益投资由于在金融资产分类的不同可以采用公允价值计量模式和摊余价值计量模式；权益投资分类到长期股权投资由于影响力的不同可以采用权益法和成本法两种方法计量；投资性房地产由于外部市场活跃度不同可以采用成本计量模式和公允价值计量模式；非货币性资产交换由于是否具备商业性的不同可以视同销售和成本结转两种方法处理；租赁业务由于资产风险和报酬是否转移的不同可以分为经营性和融资性租赁处理。（其他没有总结到的同学们自己学完本课程以后自己总结）第一章存货本章主要阐述存货的确认、计量和记录方法。在资产负债中所列示的存货主要由三个准则规范：《第1号—存货》、《第5号—生物资产》、《第15号—建造合同》。本章所讲述的主要内容为《第1号—存货》相关规定。《第15号—建造合同》将在收入一章讲述。一、存货的核算范围存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。1存货：内容解释科目原材料生产经营耗用的材料原材料低值易耗品生产经营耗用的用具周转材料包装物包装容器周转材料在产品生产中的产品生产成本、制造费用产成品以完工的产品库存商品商品外购出售库存商品委托代销商品委托出售委托代销商品委托加工物资委托加工委托加工物资发出商品未确认收入发出商品在途物资有产权未入库在途物资2、工程物资：用于固定资产建造工程物资3、受托代销商品：受托销售尚未售出商品受托代销商品（期末与受托代销商品款抵消，不在报表反映）4、受托加工物资：受托加工产品的材料做备查账5、特种储备物资：具有专门用途，但是不参加生产经营的经国家批准储备的特种物资。特准储备物资的专门用途一般是指国家应付自然灾害和意外事故等特殊需要。期末归入其他长期资产6、专项储备物资：二、存货的价值计量1、取得的价值计量取得渠道类别入账价值的确定外购采购成本＝购买价款＋采购费用＋相关税费＋其他成本自制自制成本＝采购成本＋加工成本＋其他成本投资者投入合同价公允合同约定价合同价不公允公允价债务重组存货的公允价值非货币性资产交换（无商业实质的按换出资产账面价值确认）不涉及补价换出资产公允价值-可抵扣进项税额+相关税费支付补价换出资产公允价值+补价-可抵扣进项税额+相关税费收到补价换出资产公允价值-补价-可抵扣进项税额+相关税费劳务取得直接人工＋其他直接费用＋间接费用企业合并同一方控制被合并方存货的账面价值非同一控制公允价接收捐赠※提供凭据凭据金额＋相关税费未提供凭据同类市价＋相关税费应收账款换入※不涉及补价应收债权账面价值-可抵扣进项税额+相关税费支付补价应收债权账面价值+补价-可抵扣进项税额+相关税费收到补价应收债权账面价值-补价-可抵扣进项税额+相关税费解释：并不是所有付出的代价都计入存货成本。可抵扣的税金本质上是垫付款项，可以在以后应缴纳的税款中扣除，不计入存货成本；不合理的支出，本质上是损失，不计入存货的成本。因此应注意“购买价款”、“相关税金”、“采购费用”、“其他成本”具体的确认标准。相关成本注意事项购买价款不包括商业折扣，购进免税农产品和废旧物资