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第七讲会计循环的扩展中山大学管理学院《基础会计》课题开发组本章主要内容从复式簿记系统到财务会计财务会计基本概念财务会计循环与基本方法从复式簿记系统到财务会计经济环境对复式簿记系统的影响影响复式簿记系统四个因素财务报表的产生和发展政府对会计管制的加强注册会计师职业和审计的发展公认会计原则的产生和发展经济环境对复式簿记系统的影响19世纪中叶，股份公司这种企业组织形式逐步成为现代社会中占统治地位的企业组织形式，这使所有者与经营者相分离，从而造成“簿记（无非）是企业管理当局的一件用表格的形式所作的一种陈述。”会计在财务报表中的舞弊，引发了大批公司的破产，破产清算促使政府对会计管制的加强，促进注册会计师职业和审计，以及公认会计原则的发展财务会计基本概念财务会计的特点复式簿记系统与财务会计的联系与区别财务会计的基本假设财务会计的基本原则财务会计的特点财务会计的目标是：向外部使用者提供可用信息企业财务会计反映和控制的对象是已发生和已完成的经营资金运动在财务会计提供的全部信息中，主要的部分应由财务报表加以揭示财务会计中的日常会计处理和会计报表的编制必须遵循公认会计规范（包括财务会计处理的种种惯例、规则和章程）复式簿记系统与财务会计的联系与区别？联系财务会计是企业会计的一个分支，它是传统复式簿记的发展，财务会计来自传统的复式簿记系统，财务会计的数据处理和信息加工仍然运用复式簿记系统的模式。复式簿记系统是现代会计，尤其是财务会计最基本的一种记录方法，更重要的是，它提供了一系列科学的会计学观念、如日记账、分类账、验账与试算平衡。续：复式簿记系统与财务会计的联系与区别？区别复式簿记系统着重研究会计的记录方法和方式问题，如记账凭证中的会计分录、股份公司的发展，经营权和管理权的分离使会计不能仅仅局限于复式簿记系统，不能只关心会计的记录方法和方式，应该更加关注对外会计信息的报告。另外公认会计原则的产生为会计报表的编报提供了一系列的行为规范。财务会计的基本假设会计主体(accountingentity)：会计主体界定了会计工作的空间范围财务会计的空间范围是一个实行自主经营、独立核算和自负盈亏的企业提出企业作为会计主体的假设是为了把企业的经济业务与其他企业单位及企业投资者的经济业务区分开来会计主体不等于法律主体，如一个车间可以使一个会计主体但却不是一个法律主体续：财务会计的基本假设持续经营(continuitypostulate)：指企业的生产经营活动将无限期的持续下去，不考虑企业是否要破产清算明确了会计工作的时间范围，保持会计信息处理的一致性和稳定性，从而企业的资产才可以区分为流动的和长期的，资产才可以按历史成本计价续：财务会计的基本假设会计分期(accountingperiod)：将企业持续不断的经营活动划分为一定的期间，据以结算帐目，编制财务报告提供有关财务信息有了会计分期，有了本期与非本期的区别，才有了收付实现制和权责发生制，才有了正确贯彻配比原则的要求续：财务会计的基本假设货币计量(currencymeasurement)：指企业在财务处理过程中采用货币作为计量单位，记录反映企业的经营情况。我国以人民币作为记帐本位币。财务会计的基本原则衡量会计信息质量的原则：客观性(objectivity)相关性(relativity)可比性(comparability)一贯性(persistently)及时性(timeliness)明晰性(perspicuity)续：财务会计的基本原则确认和计量的原则：权责发生制(accrualbasis)配比(matching)历史成本(historicalcost)划分收益性支出与资本性支出(partitionofprofitabilitypayoutandcapitalpayout)续：财务会计的基本原则起修正作用的原则：谨慎重要性实质重于形式客观性(objectivity)会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果客观性原则又称真实性原则或可靠性原则不偏不倚数据资料可核查、验证真实、可靠相关性(relativity)指会计核算应当符合国民经济宏观调控的要求，满足有关各方面了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业内部加强经营管理的需要通常被理解成与决策相联系的，有助于提高会计信息使用者决策水平的标准或要求，因此相关性又称决策有用性可比性(comparability)可比性原则是指会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比可比性原则又称统一性原则在设计会计指标时，就应当充分考虑全国范围内一定程度的统一性应注意会计指标与其他经济指标之间在口径上的一致性及一定程度的可比性一贯性(persistently)一致性原则是指会计处理方法前后各期应当一致，不能随意变更。如确有必要变更，应当将变更的情况、变更的原因及其对企业财务状况和经营成果的影响，在财务报告中说明一致性原则又称一贯性原则同一个企业前后不同会计期间的会计信息也要求在口径上、计算方法和处理标准上保持一致续：一贯性(persistently)包括两方面的内容会计核算所采取的方法和程序前后一贯在某些情况下，会计的处理方法也不是一成不变的，企业也可以根据实际需要变更某些会计处理方法和程序。但对于会计处理方法和程序的变更，应采取非常认真负责和谨慎的态度，并且需要将变更的情况、变更的原因以及变更对企业财务状况和经营成果的影响，在财务报告中加以说明。把这些情况报告给使用者，引起他们的注意，使他们在开展经济决策时加以考虑。及时性(timeliness)及时性原则是指会计核算工作要讲求时效，要求会计业务的处理必须及时进行，以便会计信息的及时利用及时性的体现形式对发生的经济业务及时准确地收集、记录对已收集的信息，及时进行加工处理及时报送会计信息明晰性(perspicuity)明晰性原则是指会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解和利用明晰性原则又称易懂性、通俗性原则权责发生制(accrualbasis)要点：权责发生制又称应计制即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付都不应当作为当期的收入和费用处理续：权责发生制(accrualbasis)权责发生制与收付实现制确认收入和费用的时间不同收付实现制是以实现现金的收付时间作为收入和费用的入账时间，而不论其是否应当归属当期；而权责发生制是以应收应付确认收入和费用对经营成果的影响不同续：权责发生制(accrualbasis)权责发生制与收付实现制的实例比较预收事项预付事项应收事项应付事项配比(matching)配比原则是指营业收入与其相对应的成本、费用应当相互配合一个会计期间内的各项收入与其相关联的成本、费用，应当在同一会计期间进行确认、计量间接配比和直接配比历史成本(historicalcost)历史成本是指企业的各项财产物资应当按照取得时的实际成本计价历史成本原则又称原始成本原则或实际成本原则历史成本的优点可核查、有原始凭证记载的确定数按发生经济业务所取得的支出确定资产的价值，比较可靠续：历史成本(historicalcost)历史成本的缺点在物价变动，特别是在发生较严重的通货膨胀情况下，按实际成本计价，其条件是不充分的，财务会计所提供的部分会计信息并不是十分真实的划分收益性支出与资本性支出(partitionofprofitabilitypayoutandcapitalpayout)划分标准：支出发挥效益的期间长短只能在本会计年度内发挥效益的支出，就是收益性支出可能发挥的效益超过一个会计年度的支出，就是资本性支出续：划分收益性支出与资本性支出(partitionofprofitabilitypayoutandcapitalpayout)会计处理不同收益性支出，在会计处理上就可以通过费用成本账户予以入账资本性支出，在会计处理上就应通过资产账户予以入账。并且，在未来若干个会计年度中该项支出要通过折旧、摊销等分摊的方法程序，逐渐将其价值转移到费用、成本中去续：划分收益性支出与资本性支出(partitionofprofitabilitypayoutandcapitalpayout)混淆收益性支出与资本性支出的后果对经营成果的影响对财务状况的影响谨慎谨慎原则又称稳健性原则，它要求在会计核算中对企业可能发生的损失和费用，作出合理的预计谨慎原则的基本内容假定企业有充分的证据证明企业在以后期间会发生某种损失或费用，这种损失和费用目前尽管还未真正发生，但由于它发生的可能性较大，并且其发生与现在已经完成的经济业务存在因果关系，即这种损失和费用是由于现在已经完成的经济业务所引起的潜在的损失和费用。在这种情况下，可以按照谨慎、稳妥的要求来合理确定和核算这种损失、费用。不预计可能取得的收益续：谨慎谨慎原则例解存货的计价对应收账款计提坏账准备固定资产折旧方法重要性重要性原则是指企业会计核算对于重要的经济业务，如果足以影响会计报表使用者作出评价或决策时，就必须对此分别核算，分别反映，力求准确，并在会计报表中作出重点说明；而对次要的会计事项，在不影响会计信息质量的前提下，可以适当合并、简化反映。续：重要性重要性的判别标准资产标准收入标准其他标准实质重于形式实质重于形式原则是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据何时运用？当交易或事项的法律形式不能反映其经济义务的内容时，应当按实质重于形式原则进行会计核算续：实质重于形式实质重于形式例解所有权与控制权兼并与控股合并财务会计循环与基本方法财务会计的目的与最终产品财务会计循环(accountingcycle)财务会计的基本方法财务会计的目的与最终产品财务会计的目的财务会计的最终产品财务会计循环(accountingcycle)三层含义从账务处理程序从信息载体从实质内容财务会计循环——从账务处理程序编制分录登记账簿调整对账结账编制报告财务会计循环——从信息载体会计凭证（accountingdocument)会计账簿(costbook)会计报表(accountingstatement)财务会计循环——从实质内容会计初始确认(accountingpreliminaryconfirmation)会计计量(accountingmeasure)会计记录(accountingregister)会计再确认(accountingcross-check)会计报告(accountingreport)财务会计的基本方法两层含义从具体方法从本质内容财务会计的基本方法——从具体方法设置账户复式记账(doubleentry)填制和审核凭证登记账簿费用与成本(expenseandcost)计算对账与财产清查编制会计报表财务会计的基本方法——从本质内容确认方法计量方法记录方法报告方法